Аннотация: |
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях предприятия в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности осуществляют различные виды расчетов.
Под расчетами понимается система общественных отношений, направленных на исполнение денежных обязательств. Расчеты обеспечивают процессы обмена товаров и услуг, распределение и перераспределение созданных стоимостей (доходов) и являются одним из важнейших элементов рыночного хозяйствования. От четкости и надежности функционирования расчетного механизма в решающей степени зависит финансово-экономическое положение, как отдельных субъектов хозяйствования, так и страны в целом.
Именно поэтому расчетно-платежные отношения являются важной составной частью денежно-кредитной политики государства. Они регулируются законами, указами Президента РФ, банковскими инструкциями и правилами, другими нормативными актами.
Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с различными видами расчетов одними их главных в перечне функций экономических работников. Проблема управления расчетами в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основная часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Одним из наиболее распространённых видов расчётов являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.
Таким образом, исследование методики учета и аудита расчетов с поставщиками в современных условиях является актуальной и своевременной темой, что и послужило причиной ее выбора для дипломной работы.
Целью настоящего дипломного исследования является изучение с целью разработки мероприятий по совершенствованию методологии учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в современных условиях хозяйствования.
Учитывая актуальность темы данной дипломной работы и в соответствии с целью, поставленной в настоящем исследовании, необходимо решить следующие задачи:
-рассмотреть виды расчетов, используемы субъектами хозяйствования при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, раскрыть правовые основы обязательств;
- провести обзор нормативных документов регулирующих осуществление и учет расчетов между субъектами хозяйствования в Российской Федерации, а также проведение аудиторских проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- на примере предприятия (ОАО СК «Денвер-МК») исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- отразить особенности синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- показать процесс формирования достоверной информации о состоянии расчетов в бухгалтерской отчетности;
- рассмотреть методологию аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК»;
- на основании проведенных в дипломной работе исследования сформулировать рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК».
Объектом исследования является система бухгалтерского учета ОАО СК «Денвер-МК».
Период исследования 2007 год.
Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования при дальнейшей разработке вопросов, касающихся осуществления учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях Российской Федерации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании проведенных в настоящей дипломной работе исследований можно сделать следующие выводы.
Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, предприятия поддерживают многообразные экономические связи с другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая с ними в расчеты.
Под расчетами понимается система общественных отношений, направленных на исполнение денежных обязательств.
Расчеты обеспечивают процессы обмена товаров и услуг, распределение и перераспределение созданных стоимостей (доходов) и являются одним из важнейших элементов рыночного хозяйствования. От четкости и надежности функционирования расчетного механизма в решающей степени зависит финансово-экономическое положение, как отдельных субъектов хозяйствования, так и страны в целом.
В современном обществе основным видом денежных расчётов являются безналичные расчёты
Безналичные расчеты – это денежные расчеты, производимые путем записей на счетах в банках, когда денежные суммы списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.
Безналичные расчеты организовываются по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
В современном обществе основным видом денежных расчётов являются безналичные расчёты
Безналичные расчеты – это денежные расчеты, производимые путем записей на счетах в банках, когда денежные суммы списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.
Безналичные расчеты организовываются по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Безналичные расчеты обслуживают в основном сферу хозяйственных связей предприятий и их взаимоотношения с финансово-кредитной системой.
Непосредственно с безналичными расчетами связано понятие «способы платежей». Способом платежа называется порядок, применяемый при осуществлении безналичных расчётов. В настоящее время применяются следующие способы платежа:
- в полной сумме, указанной в расчётном документе (глобальный платеж);
- в сумме сальдо взаимных требований плательщиков и получателей;
- плановый платеж;
- гарантированный платеж с предварительным депонированием денег на отдельных счетах в банке по месту нахождения плательщика и с последующим их списанием со счета после зачисления денег на счёт получателя;
- гарантированный платеж без создания специального депозита в банке по месту нахождения плательщика и с последующим списанием денег с расчётного или ссудного счёта плательщика после их зачисления на счёт получателя.
Формы расчётов между плательщиком и получателем средств определяются договором.
Учитывая значение, которое расчетные операции имеют для экономики, отражение расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете регламентируется нормативно-законодательной базой Российской Федерации, которую составляют федеральные законы, положения, постановления, методические указания и инструкции. Применение нормативных документов субъектами хозяйствования гарантирует единообразие отражения в учете и оценку средств предприятия, находящихся в расчетах с покупателями и заказчиками, также достоверное их отражение в отчетности предприятия.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:
-формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
-контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
-обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;
-обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;
-своевременное и достоверное отражение хозяйственных операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета в части расчетов;
-соблюдение договорной дисциплины в части своевременных расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;
-ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими срокам.
В процессе проверки правильности отражения в отчетности предприятия расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен изучить методологию отражения в учете данного виды расчетов, дать оценку первичным документам, на основании которых происходит отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, высказать в аудиторском заключении суждения о степени достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и сформулировать предложения по устранению выявленных нарушений.
Организация системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также методика аудиторской проверки расчетных операций рассмотрена на примере ОАО СК «Денвер-МК», основным видом деятельности которой является страхование.
Процессе написания данной работы было установлено, что к поставщикам и подрядчикам в ОАО СК «Денвер-МК» относятся организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Учитывая специфику деятельности предприятия (страхование) объем поступающих на предприятие товароматериальных ценностей не велик, оплата за различные виды услуг (электроэнергия, вода) входит в состав арендной платы за пользование офисными помещениями, так же в состав расчетов в ОАО СК «Денвер-МК» входит оплата ремонтных работ, которые производятся в офисах компании. Тем не менее, при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками, а так же при оформлении первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, финансовая служба ОАО СК «Денвер-МК» руководствуется правилами, установленными действующим в Российской Федерации законодательством.
Отношения с поставщиками в ОАО СК «Денвер-МК» оформляются договорами купли-продажи.
На полученные материальные ценности ОАО СК «Денвер-МК» получает расчетно-платежные документы от поставщиков вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.)
Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов являются в ОАО СК «Денвер-МК» основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов, а также за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В ОАО СК «Денвер-МК» для расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги используют систему безналичных расчетов платежными поручениями с расчетного счета предприятия.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение в ОАО СК «Денвер-МК» на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей.
Также в ОАО СК «Денвер-МК» на счете 60 ведется учет расчетов с субподрядными организациями по выполненным работам. Учет ведется на основании договоров и актов выполненных работ по каждому субподрядчику.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК» ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
Основанием для производства бухгалтерских записей являются первичные документы-накладные и счета-фактуры, акты о стоимости выполненных работ. Для учета расчетов с поставщиками в ОАО СК «Денвер-МК» открывается сальдо-оборотная ведомость 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По итогам проведенного в второй части дипломной работы исследования можно сделать следующие выводы: синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками в ОАО СК «Денвер-МК»осуществляется на основании действующего в Российской Федерации законодательства, в соответствии с планом счетов, все операции по расчетам с поставщиками отражаются в регистрах синтетического и аналитического учета на основании первичных документов.
Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.
Основными задачами аудита расчетов с поставщиками и покупателями в ОАО СК «Денвер-МК» являются:
• установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
• проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
• установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;
• проверка списания задолженности, срок исковой давности, по которой прошел;
• проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;
• проверка правильности и обоснованности списания задолженности.
Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками в ОАО СК «Денвер-МК» являются:
• Положение об учетной политике предприятия.
• Первичные документы по разделу (участку) учета:
• Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
• Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
• Бухгалтерская отчетность.
Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК» включает в себя планирование аудиторских мероприятий, изучение системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, обобщение материалов проверки и выдача аудиторского заключения.
Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК» проходила в соответствии программой аудита, которая была разработана аудиторской компанией в результате предварительных мероприятий по подготовке к поверке.
В ходе аудита, в соответствии с программой, в ОАО СК «Денвер-МК» были проверены следующие вопросы:
• - наличие и правовой анализ договоров на поставку ТМЦ и оказание услуг, правильность их оформления;
• - инвентаризация имеющейся на предприятии задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, ее обоснованность, сроки возникновения, причины образования, проведение выборочной инвентаризации расчетов;
• - проверка неотфактурованных поставок при условии их наличия на предприятии;
• -поверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей, правильности установления цен на материальные ценности, соответствия ценам, указанным в договорах поставки;
• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на затраты;
• правильность списания задолженности с истекшим сроком иско-вой давности.
• - проверка взаимных претензий по договорам поставки, предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;
• - при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”;
• соответствие данных журналов-ордеров №6, по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
В ходе исследования выше указанных вопросов аудитором составлялась рабочая документация, на основании которой был написан акт аудиторской проверки и выдано аудиторское заключение.
В ходе контрольных мероприятий по исследованию расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК» существенных нарушений действующего законодательства, которые могли бы повлиять на достоверность отчетности предприятия, не установлено. В связи с этим аудитором было выдано условно-положительное аудиторское заключение.
На основании проведенных исследований организации системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками можно сделать следующие выводы: в ОАО СК «Денвер-МК» применяется журнально-ордерная форма учета. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета, которая повышает его контрольное значение, облегчает составление отчетов. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета. От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации
В качестве совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, повышения его оперативности и аналитичности, можно порекомендовать автоматизацию данного участка бухгалтерской работы.
Совершенствование расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК» можно и нужно осуществлять комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.
Для автоматизации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК» как самый оптимальный вариант можно порекомендовать использованием программы 1С:Бухгалтерия версия 8,0.
Автоматизация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации; автоматизация сделает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК» менее трудоемким и более информативным.
При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Но наличие компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.
Для совершенствования контроля за движением средств предприятия в расчетах для ОАО СК «Денвер-МК» можно предложить примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками.
|
Дипломные работы 
