Акцизы

Акцизы — это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф.
Акцизы – одна из древнейших форм косвенного обложения. Существуют письменные свидетельства взимания в эпоху Римской империи. На Руси акцизы стали взимать еще в XIV веке, обеспечивая доходами 60% казенных потребностей в денежных средствах. Принято считать, что акцизное обложение призвано сдерживать потребление социально вредных товаров. В России акцизами облагаются товары с особенно высокой рентабельностью.
«Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий» .       
 Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.
Следует отметить специфические черты, присущие акцизам и отличающие их от НДС: объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров, перечень которых ограничен лишь несколькими наименованиями: Иными словами, акцизами не облагаются работы и услуги, являющиеся объектом обложения налогом на добавленную стоимость; если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию России, поскольку плательщиками акцизов в данном случае являются организации, закупившие подакцизные товары, в том числе и для их дальнейшей перепродажи.
Посредством акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то предприятия — изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению с другими предприятиями условия. Так, розничные цены на винно-водочные изделия установлены на таком уровне, что если бы не было акциза, то рентабельность предприятий-изготовителей измерялась бы сотнями процентов. Это относится также к табачные и другим подакцизным товарам.
Акциз в узком значении — это так называемый выборочный акциз, который распространяется на определенный перечень товаров массового спроса (соль, сахар, спички) и предметов роскоши. Размер акциза по многим видам товаров достигает 1/2, а иногда — 2/3 их цены.
В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются :
    спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
    спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
    алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
    пиво;
    табачная продукция;
    автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
    автомобильный бензин;
    дизельное топливо;
    моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
    прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.
Статья 182 НК РФ выделяет четырнадцать объектов налогообложения. При уяснении каждого из них также необходимо дать понятие реализации, потому что оно является одним из ключевых аспектов в понимании объекта налогообложения по смыслу ст. 182 НК РФ.
Классифицируя операции, подлежащие налогообложению акцизом, можно выделить следующие группы :
1) операции по реализации. К таким операциям можно отнести следующие объекты налогообложения акцизом:
- реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов). В целях главы 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
- первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;
2) операции по оприходованию. К таким операциям можно отнести следующие объекты налогообложения:
- оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей главы 22 НК РФ оприходованием признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
3) операции по получению:
- получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, т.е. приобретение нефтепродуктов в собственность, оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов), оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;
4) операции по передаче:
- передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
- передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества),
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);
5) операции с ввозимыми на таможенную территорию РФ подакцизными товарами, т.е. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговая ставка согласно п. 1 ст. 53 части первой НК РФ представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
В пункте 1 ст. 193 НК РФ установлены налоговые ставки, по которым осуществляется налогообложение подакцизных товаров.
Налоговые ставки по акцизам могут быть трех видов :
    твердые (специфические) налоговые ставки - в абсолютной сумме на единицу измерения;
    адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
    комбинированные налоговые ставки - состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Похожие рефераты:

• Акцизы
Акцизы — это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф.
Акцизы – одна из древнейших форм косвенного обложения. Существуют пись...