В соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размешенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.
Кредитный риск - это вероятность дефолта заемщика, т. е. вероятность полного либо частичного невыполнения заемщиком обязательств по кредитному требованию. Под кредитным требованием понимается актив,
возникающий в результате передачи кредитором денежных средств или иного имущества заемщику в обмен на обязательство, а заемщика по передаче кредитору денежных средств или иного имущества в определенный срок или по требованию кредитора, как правило, с процентами.
Резерв на возможные потери по кредитным требованиям представляет собой величину потерь от обесценения кредитных требований, признанных кредитной организацией, исходя из оценки кредитного риска и возможности реализовать права по кредитным требованиям.
Резерв на возможные потери по кредитным требованиям формируется в части основного долга. Формирование резерва осуществляется в валюте Российской Федерации независимо от валюты кредитного требования.
Положением № 254-П предусмотрено формирование резервов двух видов: общих и специальных.
Общий резерв создается по неидентифицированным рискам, связанным с кредитными и другими требованиями, а также с обязательствами кредитного характера. Размер общего резерва определяется банком самостоятельно.
Порядок и периодичность создания и корректировки общего резерва устанавливаются внутренними документами банка и представляются для информации в территориальное учреждение Банка России.
Специальный резерв может создаваться как по отдельному кре-дитному требованию, так и по портфелю однородных незначительных по стоимости кредитных требований.
При этом возможность формировать резерв по портфелю од-нородных кредитных требовании не распространяется на:
• кредитные требования к физическим лицам, величина каждого из которых превышает в рублевом эквиваленте 10 000 долл. США;
• кредитные требования к юридическим лицам, величина каж-дого из которых или группы связанных требований превышает 1% величины собственных средств (капитала) банка.
К кредитным требованиям относятся требования:
а) по предоставленным кредитам, включая покупку имущества с рассрочкой поставок, и иным размещенным средствам, включая межбанковские кредиты (депозиты);
б) по учтенным векселям;
в) к принципалам по суммам, выплаченным по банковским гарантиям;
г) на получение денежных средств по операциям, осущес-твленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг) и цессии;
д) на получение долговых и долевых ценных бумаг, предоставленных ранее в виде займа.
Оценка кредитных рисков по каждому кредитному требованию должна проводиться банком или аудиторской организацией на постоянной основе, но не реже одного раза в месяц на отчетную дату.
Оценка кредитных рисков реализуется через отнесение кредитных требований не менее чем в одну из пяти классификационных групп:
первая группа — стандартные. Анализ деятельности заемщика не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. Имеются все основания полагать, что заемщик полностью и своевременно выполнит свои обязательства;
вторая группа — нестандартные. Анализ деятельности заемщика позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь, например, в связи с частичным ухудшением его производственной деятельности, несущественным ухудшением (недостатками) в финансовом состоянии, наличием недостатков некритического характера в управлении, системе внутреннего контроля, состоянии учета и отчетности заемщика или неблагоприятным развитием ситуаций на рынках, на которых работает заемщик;
третья группа - сомнительные. Анализ деятельности заемщика выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь. В том числе в качестве серьезной потенциальной угрозы потерь рассматриваются существенное ухудшение (недостатки) в финансовом состоянии, наличие недостатков в управлении, системе внутреннего контроля, состоянии учета и отчетности заемщика. В качестве умеренной угрозы потерь рассматриваются, например, факты некачественного обслуживания заемщиком долга;
четвертая группа - проблемные. Анализ деятельности заемщика выявил одновременно наличие серьезных потенциальных и умеренных реальных угроз (например, из числа указанных выше) либо наличие существенных реальных угроз частичных потерь (например, имеющие место затруднения в выполнении заемщиком своих текущих обязательств по обслуживанию долга);
пятая группа — безнадежные. Заемщик очевидно не способен либо отказывается исполнить свои обязательства по кредитным требованиям.
Существенными элементами оценки кредитного риска являются: оценка финансового состояния заемщика и качество обслуживания заемщиком долга.
Финансовое состояние заемщика может быть оценено банком как:
очень хорошее — финансовое состояние заемщика в высшей степени надежно, анализ хозяйственной деятельности заемщика, а также различные финансовые показатели и иные сведения о заемщике свидетельствуют о том, что он способен своевременно осуществлять платежи по основному долгу и уплатить в пользу банка обусловленные договором проценты;
хорошее/среднее - финансовое состояние заемщика является стабильным, однако анализ хозяйственной деятельности заемщика, а также различные финансовые показатели и иные сведения о заемщике свидетельствуют о том, что в его финансовой деятельности существуют отдельные незначительные негативные моменты, которые в настоящее время не влияют на способность своевременно осуществлять платежи по основному долгу и уплачивать в пользу банка обусловленные договором проценты;
среднее - финансовое состояние заемщика является стабильным, однако анализ хозяйственной деятельности заемщика, а также различные финансовые показатели и иные сведения о нем свидетельствуют о том, что в его финансовой деятельности существует ряд негативных моментов, некоторые из которых (один или два) могут существенно повлиять на способность своевременно осуществлять платежи по основному долгу и уплачивать в пользу банка обусловленные договором проценты;
плохое/среднее - финансовое состояние заемщика является нестабильным, анализ хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения свидетельствуют о наличии ряда существенных (два и более) негативных моментов в его деятельности, которые оказывают влияние на способность заемщика своевременно осуществлять платежи по основному долгу и уплачивать в пользу банка обусловленные договором проценты, комиссионные и иные платежи;
плохое - финансовое состояние заемщика является в высшей степени неудовлетворительным. Безусловным фактором, указывающим на неудовлетворительное финансовое состояние заемщика, является вероятность в ближайшем будущем или фактическое начало процедуры банкротства и/или ликвидации заемщика.
В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга (как суммы основного долга, так и процентов по кредитным требованиям) указанные требования относятся банком в одну из трех категорий: хорошее обслуживание долга, среднее и плохое.
К категории «хорошее обслуживание долга» могут быть отнесены кредитные требования:
а) текущие, по которым платежи по основному долгу и/или
проценты по ним осуществляются своевременно;
б) текущие при наличии случаев задержек платежей по основному долгу и/или процентов по ним до 5 дней включительно при одновременном соблюдении следующих условий: задержки платежей являлись единичными (не более одной задержки платежей за последний календарный год); задержка платежей явилась следствием задержек прохождения денежных средств по счетам других факторов, находящихся вне контроля заемщика.
К категории «среднее обслуживание долга» могут быть отнесены кредитные требования:
а) текущие при наличии случаев задержек платежей по основному долгу и/или процентов по нему до 30 дней включительно;
б) реструктурированные кредитные требования по причине
ухудшения финансового состояния заемщика при условии, что с
момента первой из таких реструктуризации прошло не более 30
дней;
в) образовавшиеся в результате предоставления банком нового кредитного требования на погашение ранее выданного, которое было просрочено вследствие финансовых трудностей заемщика, но не более чем на 30 дней включительно.
К категории «плохое обслуживание долга» относятся кредитные требования:
а) с просроченными выплатами по основному долгу более 30
дней;
б) с просроченной выплатой процентов по ним более 30 дней;
в) реструктурированные кредитные требования по причине
ухудшения финансового состояния заемщика при условии, что с
момента первой из таких реструктуризации прошло более 30
дней;
г) образовавшееся в результате предоставления банком нового кредитного требования на погашение ранее выданного, которое было просрочено вследствие финансовых трудностей заемщика более 30 дней.
Таблица 1.1. Размер отчислений в резервы на возможные потери по кредитным требованиям
Группа риска Наименование Размер резерва в процентах к балансовой стоимости кредитного требования
Первая Стандартные 0
Вторая Нестандартные 5-10
Третья Сомнительные 11-30
Четвертая Проблемные 31-70
Пятая Безнадежные 100
Для кредитных требований, отнесенных ко второй — пятой группам кредитного риска, резерв на возможные потери создается под величину, определяемую как разница между балансовой стоимостью кредитного требования и суммой обеспечения по данному кредитному требованию (за вычетом дополнительных расходов банка, связанных с реализацией пенных бумаг, являющихся залогом) в случае, когда обеспечение представляет собой залог:
1) котируемых ценных бумаг государств и предприятий, которые имеют рейтинг не ниже «ВВ»;
2) котируемых ценных бумаг, эмитированных Правительством Российской Федерации;
3) котируемых пенных бумаг прочих российских эмитентов;
4) векселей Минфина России;
5) собственных векселей банка-кредитора;
6) депозита (вклада) юридического лица.
Под суммой обеспечения понимается: для ценных бумаг - сумма возможной выручки от их реализации с учетом рыночных цен; для собственных векселей банка-кредитора и депозита (вклада) - балансовая стоимость, отраженная на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
При переходе текущей ссудной задолженности из первой группы риска во вторую «Нестандартные ссуды» в бухгалтерском учете выполняется следующая проводка, отражающая создание резерва на соответствующем балансовом счете второго порядка (например, по клиентскому кредиту созданный резерв отражается на пассивном балансовом счете 45215):
Д-т сч. 70209 «Другие расходы» — по статье 29101 «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам»
К-тсч. 45215 «Резервы под возможные потери» — по лицевому счету ссуды — на величину созданного резерва.
Корректировка созданных резервов осуществляется при переходе ссудной задолженности из одной группы риска в другую (как правило, более высокую). Если при дальнейшей классификации ссудная задолженность переходит в более низкую группу риска и, следовательно, расчетная величина резерва должна быть меньше уже созданного и учи-тываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по кредитным требованиям, то на сумму излишне начисленного peзерва оформляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 45215 «Резервы под возможные потери» - по лицевому счету ссуды
К-тсч. 70107 «Другие доходы» - по статье 17101 «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам» — на величину уменьшения ранее созданного резерва
При списании кредита на просрочку резерв, ранее созданный по этому кредиту, переносится на тот же балансовый счет (первого порядка), на котором учитывается сам просроченный кредит. Такой перенос, например для клиентского кредита, отражается в учете проводкой:
Дт сч. 45215 «Резервы под возможные потери» - по лицевому счету ссуды
Кт сч. 45818 «Резервы под возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам» — по лицевому счету ссуды - на сумму созданного ранее резерва; переносимого на просрочку.
При переходе просроченной ссудной задолженности из более низкой группы риска в более высокую в бухгалтерском учете выполняются проводки по доначислению резерва, аналогичные приведенным выше для текущих ссуд, с той лишь разницей, что вместо балансового счета 45215 в них фигурирует счет 45818.
При поступлении средств от должника в погашение учитываемого на балансе банка кредитного требования, под которое создан резерв, одно-временно с бухгалтерскими проводками, отражающими погашение задолженности по конкретному кредитному требованию, восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва. Восстановление на доходы резерва, созданного по просроченной ссуде, осуществляется следующей проводкой:
Д-т сч. 45818 «Резервы пол возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам» — по лицевому счету ссуды
К-т сч. 70107 «Другие доходы» — но статье 17101 «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам» - на величину созданного ранее резерва.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
