При формировании учетной политики кредитной организации ЗАО «ЗАТО-БАНК» на 2006 г. можно отметить как важнейшие следующие задачи:
- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним (руководителям, учредителям, участникам организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам) и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
- выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Но, пожалуй, основной из них была, есть и остается задача ведения подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов, как наиболее отвечающая основным потребностям в бухгалтерском учете.
2. Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 47н п. 5 ПБУ 6/01 дополнен абзацем: "Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением".
Если в конце рабочего дня на парном пассивном лицевом счете образуется дебетовое сальдо, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на парный активный лицевой счет или остаться на пассивном счете? Если по каким-либо причинам образовались остатки на обоих парных лицевых счетах или на каком-то счете: активном или пассивном, то согласно Правилам необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо. Утром следующего дня отражение в учете операций по парному счету начинается с того счета (активного или пассивного), на котором есть остаток.
Департаментом бухгалтерского учета и отчетности Банка России подготовлен проект Указания Банка России "О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Он направлен на замену в банковском бухгалтерском учете кассового метода на метод начислений. Проект предусматривает введение нового Приложения 15 к Положению N 205-П, в котором будет изложен порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете методом начислений. Проект направлен на рассмотрение в соответствующие профильные департаменты Банка России и проходит процедуру согласования.
Во-первых, одновременно будет изменено Положение ЦБ РФ от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета". Изменения затронут прежде всего Приложение 2 "Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) банком процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по методу "начислений" к Положению ЦБ РФ от 26.06.1998 N 39-П. Это Приложение до сих пор не было введено в действие Банком России. Вместо него в настоящее время действует Приложение 1 к Положению ЦБ РФ от 26.06.1998 N 39-П, которое называется "Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) банком процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по "кассовому" методу".
Во-вторых, полностью изменится отчет о прибылях и убытках.
В-третьих, изменится Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".
Вероятно, балансовые счета 701, 702, 703, 704 и 705 будут закрыты, затем счета 701 и 702 будут снова открыты, появятся новые счета 706 и 707, проводки по которым будут совершаться с учетом символов отчета о прибылях и убытках. Нераспределенная прибыль (убыток) будет учитываться не на счетах 703 и 704, а на новом балансовом счете 108. Балансовый счет 107 "Фонды", вероятно, закроется, то есть резервного фонда, фондов накопления и других фондов просто не будет, а также будет полностью пересмотрен порядок бухгалтерского учета по счетам доходов и расходов будущих периодов. Для внесения большей ясности в организацию бухгалтерского учета в Правила следовало бы записать, что ссуды первой категории качества учитываются на балансовых счетах, а всех других категорий - на внебалансовых.
Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 181, предусматривается два этапа развития бухгалтерского учета и отчетности. На первом этапе (2004 - 2007 гг.) обязателен перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности только "общественно значимых хозяйствующих субъектов". Второй этап (2008 - 2010 гг.) предполагает "обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам" и оценку "возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов)".
Это значит, что обязательный перевод лишь некоторого круга хозяйствующих субъектов (не составляющих консолидированную отчетность, а составляющих только индивидуальную) на составление отчетности по МСФО должен начаться с 2011 г. Именно к таким хозяйствующим субъектам, на наш взгляд, нужно отнести и банки, составляющие лишь индивидуальную отчетность.
Заметим, что в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России. Одним из таких органов является Банк России. Очевидно, что отсюда следует вывод о том, что Банк России в принципе не вправе ранее 2011 г. переводить кредитные организации, составляющие индивидуальную (а не консолидированную) отчетность, на составление отчетности по МСФО, а тем более применять такую отчетность для целей надзора.
Положением ЦБ РФ от 27.07.2001 N 144-П "О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" от 31.08.1998 N 54-П" был введен новый способ предоставления денежных средств - овердрафт, целевым назначением которого является удовлетворение потребности экономических субъектов в покрытии кассовых разрывов между платежами и поступлениями денежных средств. Овердрафт предоставляется посредством кредитования банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, в случае если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции .
Отечественная практика применения овердрафта существенно отличается от зарубежной. Принципиальное различие - в срочности кредитования. Согласно французскому законодательству овердрафт бессрочен , в то время как в российской практике устанавливается его срок - 30 дней. Кроме того, овердрафтное кредитование за рубежом подразумевает, что ссудная задолженность не обособляется на отдельном ссудном счете, как это предписывает регулирующий орган в России.
Помимо этого есть и другие различия. Так, в зарубежной практике не требуется принятия обеспечительных мер (у нас обычно требуется залог или гарантия), кредитование основано на письменном согласии, однако возможно и без него (в российской практике - только на основе договора), за рубежом предусмотрен длительный, регулярный овердрафт.
Некоторые ученые предполагают, что в России произошло объединение двух разнообразных кредитов, которые используются за рубежом: кредитов по овердрафту и краткосрочных кредитов для погашения денежных обязательств . Как и в отечественной версии овердрафта, при краткосрочном кредите для погашения денежных обязательств установлен срок в несколько дней. Данный кредит предназначен помочь предприятиям преодолеть краткосрочный дефицит наличности в определенные периоды, компенсирует разрыв между расходами и поступлениями, имеет верхнюю границу кредитования. Как и в зарубежной практике, российское законодательство предусматривает только безналичную оплату обязательств, лимитирование ссуды и кратковременное покрытие платежного дефицита.
Выдача кредита по направлению может быть трех видов:
- ссуда зачисляется на расчетный счет клиента;
- ссуда, минуя расчетный счет, предоставляется на оплату различных платежных документов по товарным и нетоварным операциям;
- ссуда поступает в погашение других ранее выданных кредитов .
Кредитование банком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка. Данный порядок в равной степени распространяется и на операции по предоставлению банками кредитов при недостаточности или отсутствии денежных средств на банковском счете клиента - физического лица (овердрафт), в случае если соответствующее условие предусмотрено заключенным договором банковского счета либо договором вклада (депозита).
Таким образом, основанием для предоставления кредита в виде овердрафта является отсутствие или недостаточность денежных средств на банковском счете клиента, необходимых для оплаты принятых банком к исполнению расчетных документов. Рассмотрим конкретную ситуацию из практической деятельности ЗАО «ЗАТО-БАНК». Банк предоставляет клиенту кредит в виде овердрафта в рамках установленного лимита кредитования для оплаты платежных документов клиента с его расчетного счета сверх имеющихся на нем средств в текущем операционном дне. Условиями договора между банком и клиентом предусмотрено, что погашение кредита в виде овердрафта производится банком не позднее дня, следующего за днем поступления денежных средств на расчетный счет клиента.
На расчетный счет клиента-заемщика ЗАО «ЗАТО-БАНК» последним рейсом поступают денежные средства, которые зачисляются утром следующего дня датой валютирования вчерашним днем. После зачисления на расчетный счет клиента-заемщика денежных средств в балансе банка за предыдущий день можно увидеть этот остаток денежных средств на расчетном счете клиента и при этом наличие операции по предоставлению кредита в виде овердрафта, что противоречит понятию "овердрафт" (то есть формально получается, что кредит в виде овердрафта выдан при наличии денежных средств на расчетном счете клиента).
Согласно п. 1.5.2 Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" оплата банком расчетных документов производится в пределах наличия средств на счете плательщика на начало дня и по возможности с учетом поступления средств текущим днем или в пределах суммы овердрафта, определенной договором. Таким образом, Положение N 205-П предписывает банку определять дебетовое сальдо по банковскому счету клиента на конец операционного дня и на эту сумму осуществлять бухгалтерскую проводку по предоставлению кредита в виде овердрафта. Следует отметить, что понятие "операционный день" в нормативных документах Банка России отличается от понятия "рабочий день". Операционный день, согласно п. 1.3 разд. 1 ч. 3 Положения N 205-П, представляет собой часть рабочего дня. В течение операционного дня производится обслуживание клиентов, прием документов для отражения в учете (кроме консультационной работы, которая может проводиться в течение всего рабочего времени). Конкретное время начала, конца операционного дня определяется кредитной организацией и доводится до сведения обслуживаемой клиентуры .
Таким образом, в случае если клиенту-заемщику поступают денежные средства последним рейсом, они в соответствии с Положением N 205-П зачисляются на его банковский счет утром следующего дня датой валютирования вчерашним днем. Возникает ситуация, указанная выше, когда в балансе банка можно увидеть при наличии средств на банковском счете клиента задолженность по кредиту в виде овердрафта, что противоречит сути овердрафта (предоставление денежных средств при недостаточности или отсутствии денежных средств клиента). Поэтому, ЗАО «Зато-банк» рекомендуется во избежание лишних вопросов со стороны проверяющих структур текст разработанного ими дополнительного к основному договору банковского счета соглашения о предоставлении кредита в виде овердрафта дополнить текстом следующего содержания: "Сумма предоставляемого кредита в виде овердрафта определяется образовавшимся на конец рабочего дня дебетовым сальдо по счету N _____________".
Овердрафт оперативно решает вопросы текущего финансирования клиента банка без отвлечения собственных оборотных активов предприятия. Руководитель компании может быть уверен, что банк подстрахует при возникновении кассовых разрывов. Таким образом, можно заключить, что к настоящему времени у разных банков в их внутренних методиках прописано разное целевое назначение овердрафта. В нормативных актах Центрального банка, так же как и в Гражданском кодексе, отсутствует ограничение целевого использования овердрафтных кредитов.
В зависимости от условий работы и структуры оборотов по счетам в обслуживающих банках и кассе потенциальные заемщики делятся на несколько групп. К группе 1 относятся заемщики, у которых более 80% кредитовых оборотов по их счетам составляют безналичные поступления. К группе 2 причисляются заемщики, у которых не менее 50% кредитовых оборотов по расчетным счетам в обслуживающих банках приходится на поступления от инкассации. К группе 3 относятся заемщики, у которых более 20% оборотов составляют поступления по кассе без зачисления на расчетные счета. Для групп 1 и 2 кредитовый оборот, используемый для расчета лимита по овердрафту, принимается равным среднемесячному (за последние шесть месяцев) кредитовому обороту по счетам клиента в банках, при этом необходимо соблюдать требования, указанные в таблице 1.
Таблица 1. Характер кредитовых оборотов по счетам заемщиков групп 1 и 2
Учитываются
в кредитовых оборотах Не учитываются в кредитовых оборотах
Поступления на счета
клиента в сторонних
банках.
Поступления на счета
клиента в банке Перевод средств между открытыми счетами
клиента (транзитные операции).
Полученные клиентом кредиты или транши в
рамках установленных лимитов кредитных
линий <10>.
Средства, поступившие по исправительным
проводкам.
Средства, поступившие в качестве
финансовой помощи (дотаций)
Для группы 3 кредитовый оборот, используемый для определения лимита по овердрафту, принимается равным сумме месячного кредитового оборота по счетам клиента в банках и подтвержденного месячного поступления денежных средств по кассе клиента за последние шесть месяцев, при этом необходимо соблюдать требования, указанные в таблице 2.
Таблица 2. Характер кредитовых оборотов по счетам заемщиков группы 3
Учитываются
в кредитовых оборотах Не учитываются в кредитовых оборотах
Поступления на счета
клиента в сторонних
банках.
Поступления на счета
клиента в банке.
Приход денежных
средств по кассе
клиента Перевод средств между открытыми счетами
клиента (транзитные операции).
Полученные клиентом кредиты или транши в
рамках установленных лимитов кредитных
линий.
Средства, поступившие по исправительным
проводкам.
Средства, поступившие в кассу клиента со
счетов клиента в банках <11>.
Средства, поступившие на счета клиента в
банках как инкассация (зачисление)
наличных денежных средств.
Средства, поступившие в качестве
финансовой помощи (дотаций)
Таким образом, в отличие от групп 1 и 2 для группы 3 в кредитовых оборотах не учитываются средства, поступившие в кассу клиента со счетов клиента в банках, а также средства, поступившие на счета клиента в банках как инкассация (зачисление) наличных денежных средств. Из полученного среднемесячного кредитового оборота клиента ЗАО «Зато-банк» необходимо вычитать предстоящие платежи по кредитам (с учетом начисляемых процентов), полученным в сторонних кредитных организациях (в размере среднего месячного платежа до окончания срока кредита или в соответствии с установленным графиком погашения кредита, предусмотренным кредитным договором).
Большая часть российских коммерческих банков предоставляет три вида лимита овердрафта:
1) стандартный;
2) под инкассацию, устанавливаемый клиенту, если не менее 50% кредитовых оборотов по его расчетному счету составляет выручка от инкассации, сдаваемая в банк;
3) технический, устанавливаемый клиенту без учета его финансового состояния под оформленные в банке платежи (продажа/покупка валюты на бирже или другие гарантированные поступления на счет клиента).
Каждый банк самостоятельно выбирает способ определения суммы лимита. Наиболее эффективным является следующий алгоритм расчета лимита овердрафта. Стандартный лимит овердрафта и лимит овердрафта под инкассацию следует рассчитывать исходя из минимального скорректированного месячного кредитового оборота по расчетному (текущему) счету клиента в ЗАО «Зато-банк». Этот кредитовый оборот как основу возврата кредита необходимо определять следующим образом:
1) из каждого месячного кредитового оборота по расчетному (текущему) счету за последние шесть месяцев вычитать по три максимальных поступления в каждом месяце;
2) из полученных таким образом "усеченных" оборотов выбирать наименьший, который и использовать в последующих расчетах. Расчет стандартного лимита овердрафта выглядит следующим образом:
L = O : 2,
где L - расчетный лимит овердрафта;
O - минимальный скорректированный месячный кредитовый оборот по расчетному счету клиента.
ЗАО «Зато-банк» устанавливает лимит овердрафта в основном в размере до 30% от суммы среднемесячных за последние три - шесть месяцев чистых поступлений средств на расчетный счет клиента в коммерческом банке, но не более 50% минимальных ежемесячных поступлений на счет клиента за этот же период. Под чистыми поступлениями подразумевается общая сумма поступлений денежных средств (кредитовых оборотов) на текущий счет клиента в банке, уменьшенная на размер кредитов, поступлений от конверсионных операций между счетами клиента в разных валютах, сумм денежных средств, возвращенных с депозитов или полученных от продажи ценных бумаг банка (векселей, депозитных сертификатов и пр.).
Если кредит по овердрафту подтверждается реальным залогом, то размер лимита увеличивается до 50%. Практика показывает, что потребность в кредите целесообразно планировать не на основе усредненных фактических данных за прошлый период, которые часто не совпадают с текущей ситуацией, а на основе предполагаемого или фактического объема несовпадения платежей и поступлений средств.
Лимит овердрафта под инкассацию определяется по формуле:
L = I : 1,5,
где I - минимальный скорректированный (за минусом трех максимальных поступлений) месячный оборот по инкассации в течение шести предыдущих месяцев.
Лимит технического овердрафта исчисляется так:
L = 0,9 x Su x K или L = 0,9 x S,
где Su - сумма средств в валюте, направленных на конвертацию;
S - сумма гарантированных поступлений на счет клиента в течение ближайших трех рабочих дней;
K - биржевой курс (рубли/валюта) на день перевода средств.
Иной расчет лимита овердрафта производится в случае открытия клиентом депозита в банке или предоставления банку залога в виде векселей. В зависимости от срока размещения средств лимит дифференцируется исходя из значений таблицы 3. Как показывает табл. 3, по мере удлинения срока размещения средств лимит кредитования по овердрафту сокращается.
Установленный лимит овердрафта подлежит постоянному мониторингу. Сотрудник кредитного подразделения банка обязан следить за финансовым состоянием заемщика и динамикой поступления денежных средств на расчетный счет, по которому установлен лимит кредитования. Такие лимиты подлежат ежемесячному пересмотру.
При необходимости по результатам анализа банк может увеличить лимит кредитования, о чем сотрудник кредитного подразделения информирует заемщика.
Таблица 3. Лимит овердрафта при открытии депозита или под залог векселей
Срок размещения,
месяцы Лимит овердрафта, % от
суммы размещенных средств
1 95
2 90
3 90
4 85
5 75
6 75
Рассмотрим порядок установления лимита и расчет стандартного лимита овердрафта ЗАО «Зато-банк» (приложения 1, 2). Необходимо отметить, что цель кредитования при овердрафте, выраженная в объекте кредитования, определяет лимит кредитования по овердрафту. Цель кредитования при овердрафте - покрытие разрывов в платежном обороте - обусловливает предельный размер кредитования. Часть платежного оборота, а именно кредитовые поступления, определяет максимальную величину кредита, который может быть предоставлен кредитной организацией. Помимо кредитовых поступлений по расчетному счету заемщика на размер лимита овердрафтного кредитования влияют и другие факторы, лежащие в плоскости платежного оборота, такие как пропорции поступлений от основных и прочих направлений деятельности предприятия, частота и размер поступлений и платежей потенциального заемщика, зависимость поступлений заемщика от одного или нескольких поставщиков и другие.
В свою очередь, лимит овердрафтного кредитования может существенно воздействовать на состояние платежного оборота. Некорректное определение лимита овердрафта, выражающееся как в недостаточном, так и в избыточном количестве платежных средств, может привести к отрицательным последствиям. Так, недостаточное количество платежных средств, полученных при помощи овердрафта, может не решить проблемы с несбалансированностью поступлений и платежей хозяйствующего субъекта, в результате чего может образоваться цепочка неплатежей. Переизбыток платежных средств может привести к их нерациональному использованию, например, предприятие закупит дополнительное количество запасов товарно-материальных ценностей, которые нельзя будет эффективно использовать в процессе производства. Следствием этого может стать накопление излишних запасов, которые менее ликвидны, нежели остатки на расчетных счетах. Цель овердрафтного кредита и размер лимита овердрафта оказывают взаимное влияние друг на друга.
Единой схемы погашения, как и выдачи кредита, не существует. Практика порождает многообразные варианты погашения ссуды, в том числе:
- единовременное погашение кредита;
- эпизодическое погашение на основе срочных обязательств;
- систематическое погашение на основе заранее фиксируемых сумм (плановых платежей);
- отсрочка погашения кредита;
- перенос просроченной задолженности на особый счет "Кредиты, не погашенные в срок";
- списание просроченной задолженности за счет резервов банка и др.
Единовременное погашение кредита определяется в разовом порядке путем полного погашения клиентом своих долговых обязательств перед банком. Эпизодическое погашение кредита производится, как правило, на основе срочных обязательств. При наступлении срока погашения кредита, предусмотренного в кредитном договоре и/или срочном обязательстве, банк списывает соответствующие суммы в погашение ссудной задолженности. Систематическое погашение кредита на основе заранее фиксируемых сумм применяется в случаях систематического получения кредита в форме плановых (заранее определяемых на квартал или месяц) платежей. Размер планового платежа необходимо предусмотреть в кредитном договоре.
В практике кредитования часто встречаются случаи, когда клиент по разнообразным причинам не может своевременно погасить ссуду. В этом случае возможна отсрочка погашения кредита. Она может быть дана на всю сумму кредита либо его часть, на один-три-пять дней и более. В международной практике отсрочка нередко предоставляется на срок от 15 до 30 дней. В отечественной практике были примеры отсрочки возврата кредита на срок до шести месяцев и более. В условиях сильной инфляции столь длительные сроки отсрочки неприемлемы без изменения условий кредитного соглашения.
Перенос просроченной задолженности на особый счет "Кредиты, не погашенные в срок" возникает в том случае, если время отсрочки исчерпано или она невозможна вследствие бесперспективности в ближайшее время возвращение ссуды. Перенос просроченного долга на особый счет означает, что с этого момента клиент будет платить банку значительно более высокий ссудный процент.
Списание просроченной задолженности за счет резервов банка производится в случае, когда долги клиента оказались безнадежными и банк длительное время не только не получает плату за ранее предоставленные ссуды, но и сам возврат невозможен. В этом случае долги клиента списываются за счет средств банка, накопленных в виде его резервов. Критерием классификации процесса погашения ссуды можно считать и его источники. К ним относятся: собственные средства клиента; выдача нового кредита; списание средств со счета гаранта; поступление средств со счета другой организации; бюджетные поступления; реализация залога.
Имеющаяся задолженность по овердрафтному кредиту погашается по мере поступления денежных средств на счет клиента. С рублевого счета клиента банк производит также списание процентов за пользование овердрафтом. Согласно п. 2.3 Приложения к Положению от 31 августа 1998 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" погашение кредитов в форме овердрафта осуществляется в порядке, аналогичном погашению разовых ссуд, за исключением внебалансового учета неиспользованной части лимита овердрафта. Отражение неиспользованного лимита по овердрафту происходит одновременно с движением денежных средств по ссудному счету. Согласно Положению от 27.07.2001 N 144-П остатки задолженности по ссудному и внебалансовому счету на любую дату в совокупности должны быть равны общему лимиту овердрафта.
Начисление процентов по кредиту производится банком ежедневно на сумму фактической ссудной задолженности на начало дня. Уплата процентов при традиционном овердрафте производится заемщиком при каждом погашении задолженности. Недостаточная автоматизация операций по овердрафту в большинстве банков приводит к применению несколько другой схемы. Стороны заранее договариваются о сроках погашения основного долга и периодичности погашения процентов. Например, периодичность погашения процентов - каждый месяц, погашение предоставленной суммы кредита - каждые 30 дней с момента возникновения ссудной задолженности. Второе условие означает, что клиент должен полностью закрыть кредит через месяц или в течение месяца с момента предоставления первого транша. Только после этого он снова может воспользоваться овердрафтом. При возникновении у заемщика ссудной задолженности поступающие на счет заемщика денежные средства автоматически направляются банком в погашение овердрафта.
Текущий уровень ставок по овердрафту в рублях колеблется в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ +/- 5 процентных пунктов в зависимости от риска кредитования заемщика, срока овердрафта и стоимости ресурсов для банка. При использовании валютной оговорки учитываются темпы долларовой инфляции. При несвоевременном погашении овердрафта на просроченную задолженность могут начисляться повышенные проценты.
Также может устанавливаться ставка за выделение лимита овердрафта (ставка резервирования), которая составляет обычно от 3 до 6% годовых в рублях. Проценты за резервирование начисляются на сумму невыбранного лимита овердрафта, фактически банк берет плату за то, что резервирует эту сумму, которую в любой момент он готов зачислить на счет клиента.
Проблема определения сроков овердрафтного кредитования является существенной при решении вопросов неплатежей в экономике. В российской практике срок кредитования по овердрафту определен в 30 дней. Зарубежная практика кредитования по овердрафту свидетельствует, что нет единого подхода в определении срочности овердрафта. Так, в некоторых странах овердрафт бессрочен, в других - представляет от одного дня до месяца, в третьих - от нескольких месяцев до года и более.
Предельный срок пользования овердрафтом в 30 дней нам представляется необоснованным. Для предотвращения нецелевого использования овердрафта, на наш взгляд, было бы полезным ограничить его срок временем нахождения средств в расчетах, то есть сроком, необходимым для завершения объектом кредитования своего оборота. При этом будет проявляться взаимосвязь срока овердрафта с его целевым назначением - погашением разрыва в платежном обороте средств.
В п. 1.3 Положения Банка России от 26 марта 2004 г. N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" сказано, что резерв на возможные потери по ссудам формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).
Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик.
По своей природе овердрафт предоставляется наиболее стабильным и кредитоспособным заемщикам, поэтому обесценение такой ссуды либо равно нулю, либо минимально. Если по овердрафту возникла просрочка или другие негативные явления, то, на наш взгляд, такой овердрафт необходимо переоформлять в целевую ссуду с большим сроком. В связи с этим в целях формирования резервов на возможные потери по ссудам представляется целесообразным подразделить овердрафтные кредиты на 2 вида:
1) овердрафты, по которым риск обесценения равен нулю (предоставленные самым финансово-устойчивым заемщикам);
2) овердрафты, по которым риск обесценения минимален (предоставленные стабильным заемщикам с мощным денежным потоком).
Согласно п. 1.5 Положения N 254-П резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, то есть по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, соответствующих требованиям, установленным Положением N 254-П, и обособленных в целях формирования резерва (далее - портфель однородных ссуд) в связи с кредитным риском, обусловленным деятельностью конкретного заемщика либо группы заемщиков, предоставленные которым ссуды включены в портфель однородных ссуд. Следовательно, возможны два варианта формирования резерва: либо резерв формируется по каждой ссуде, либо по портфелю однородных ссуд. В случае овердрафта возможны оба варианта, однако при формировании портфеля однородных ссуд накладываются определенные ограничения.
В первоначальном варианте Положения N 254-П (п. 5.1) для каждой ссуды, входящей в портфель однородных ссуд, было установлено, что ее величина на дату оценки риска не должна превышать 0,1% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации. В соответствии с изменениями к Положению N 254-П, вступившими в силу с 1 июня 2006 г. (Указание ЦБ РФ от 20.03.2006 N 1671-У), верхняя граница была поднята до 0,5% собственных средств. Для кредитов в форме овердрафта с незначительным риском обесценения это явилось положительным изменением в законодательстве, поскольку большинство овердрафтов предоставляется крупным и средним заемщикам со значительными денежными потоками и для формального отнесения овердрафта к категории однородных ссуд ограничение 0,1% от капитала было существенным препятствием.
Для овердрафтов, по которым риск обесценения минимален и, соответственно, устанавливается минимальный резерв на возможные потери по ссудам, дополнительные неудобства связаны с применением п. 3.1.5 Положения ЦБ РФ N 254-П. Данный пункт предписывает при изменении суммы основного долга по ссуде, кроме случаев изменения суммы основного долга в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда, регулировать размер резерва по ссуде на момент изменения суммы основного долга. Если до вступления в силу Положения N 254-П банки регулировали резервы на возможные потери по ссудам не реже одного раза в месяц, то после его вступления в силу корректировки резерва должны производиться одновременно с изменением суммы основного долга. Такое новшество связано с внедрением в российскую практику Международных стандартов бухгалтерского учета, согласно которым баланс банка должен отражать информацию об активах с учетом риска на ежедневной основе. Особенно это коснулось кредитов в форме овердрафта в силу частоты совершаемых проводок по ссудным счетам. Если в кредитной организации процесс совершения бухгалтерских проводок по регулированию резерва по овердрафтам автоматизирован, то это не является критичным. Иная ситуация складывается в кредитной организации, у которой не все бухгалтерские операции в части формирования и регулирования резервов осуществляются автоматически. На наш взгляд, по причине возросшей трудоемкости процесса целесообразно изменить действующий порядок формирования и регулирования резервов на возможные потери по овердрафтам. Представляется, что помимо валютных кредитов не реже одного раза в месяц должен корректироваться и резерв на возможные потери по овердрафтам до тех пор, пока наша банковская система полностью не перейдет на Международные стандарты бухгалтерского учета. За это время те банки, которые на сегодняшний день не готовы на полный переход на МСФО, должны сделать соответствующие выводы и исправить ситуацию в соответствии с требованиями международной практики учета.
В План счетов бухгалтерского учета введены два новых счета :
- счет 32505 "Резервы на возможные потери" для учета формирования резерва на возможные потери по просроченным процентам по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам;
- счет 45918 "Резервы на возможные потери" для учета формирования резерва на возможные потери по просроченным процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.
Вместе с тем в проект изменений, вносимых в ч. II "Характеристика счетов" Положения N 205-П, пока не включено никаких характеристик счетов 32505 "Резервы на возможные потери" и 45918 "Резервы на возможные потери" (в действующей редакции Положения N 205-П по счетам, предназначенным для учета резервов на возможные потери, даны все необходимые характеристики). Не объявлен принцип формирования таких резервов в соответствии с Положением от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" или Положением от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
