Аннотация: |
ВВЕДЕНИЕ
Холдинги являются эффективной формой организации предпринимательской деятельности, поскольку они позволяют сочетать гибкость и мобильность небольших формально самостоятельных организаций и масштаб деятельности крупных корпораций. Целостность холдинга при этом обеспечивается управлением входящими в него участниками, исходя из известной в мировой практике формулы «децентрализация операций при централизации контроля», что обеспечивает жизнеспособность и синергетический эффект объединения в целом.
В России с 1998 года проводится планомерное сближение требований отечественных положений бухгалтерского учета с МСФО. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденная Министерством финансов РФ в 2004 году, обозначила необходимость формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными пользователями. Первоочередным этапом реализации Концепции (до 2007 года) определен обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности.
Сегодня существуют только четыре документа, в которых упомянуты холдинги. Это Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах", Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках", Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и "Временное положение о холдинговых компаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества" (утверждено указом Президента РФ от 16 ноября 1992 г. N 1392).
В современных условиях развития рыночных отношений, связанных с активно осуществляемыми процессами реструктуризации бизнеса, для отечественной практики становится все более закономерным процесс создания сложных организационных систем в виде консолидированных групп предприятий, или холдингов, которые традиционно рассматриваются как объединение материнской и дочерних компаний с возможной многоуровневой системой интеграции. При отражении результатов деятельности консолидируемой группы организаций возникает проблема отражения ее показателей как единого целого. Такое возможно только через консолидированную финансовую отчетность.
На сегодняшний день в российской практике при составлении финансовой отчетности группы, организации руководствуются Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Минфином РФ в 1996 году (в редакции 1999 года). Международные стандарты с момента подписания Комитетом по МСФО и Советом по стандартам финансовой отчетности США (FASB) в 2002 году "Норволкского соглашения", направленного на сближение МСФО и US GAAP, претерпели существенную модификацию. Изменения коснулись и требований к раскрытию информации в консолидированной финансовой отчетности. Большинство из них вступило в действие с 1 января 2005 года.
Между тем, холдинги в России - реальный факт. Каждое второе предприятие является дочерним либо материнским обществом. В этой связи необходимо разработать учетный механизм, который бы в полной мере обеспечивал раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности консолидированной группы предприятий как единого целого хозяйствующего субъекта, где главным вопросом является формирование в рамках системного бухгалтерского учета (консолидированного учета) информации о консолидированных финансовых результатах.
Разработка методики учетного отражения консолидированных финансовых результатов и раскрытия информации о них в консолидированной финансовой отчетности является наиболее перспективным направлением по совершенствованию отечественного бухгалтерского учета. Более того, такая информация просто необходима для различных групп акционеров, имеющих различные права на консолидированные финансовые результаты.
Не менее важным вопросом является и формирование программы аудиторской проверки, где необходимо обращать внимание на степень контроля в холдинге и процессы реконфигурации доходов и расходов.
Российская практика проведения внутреннего аудита доходов и расходов консолидируемых групп пока не имеет достаточного научного обоснования. В связи с этим актуальными теоретическими и практическими задачами на современном этапе развития является разработка процедур проведения внутреннего аудита показателей деятельности и, прежде всего, доходов и расходов, формирующих финансовые результаты.
В настоящее время доверие инвесторов на мировых фондовых рынках вызывает финансовая отчетность, составляемая либо по американским стандартам бухгалтерского учета (US GAAP), либо по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В этой связи особую актуальность приобретает необходимость не только сравнения порядка составления финансовой отчетности группой организаций в соответствии с российскими и международными стандартами, но и выработка наиболее оптимального подхода к организации учетного процесса отражения консолидированных и индивидуальных финансовых результатов в консолидированной отчетности российскими организациями в условиях применения МСФО.
Целью дипломной работы является разработка современной концепции учета и аудита консолидированных финансовых результатов, учетного отражения механизмов их формирования и использования, отвечающей требованиям МСФО в деятельности российских холдинговых структур.
В соответствии с целью поставлены следующие задачи:
- провести анализ прав собственности и определить в холдинговых структурах методологическое значение теории прав собственности при разработки учетной концепции формирования и использования консолидированных финансовых результатов в консолидированной группе предприятий;
- раскрыть влияние методов учета консолидации предприятий на реконфигурацию финансовых результатов в отдельных и консолидированном отчетах о прибылях и убытках холдинга;
- разработать методические подходы учета трансформации финансовых результатов при различных способах формирования консолидированных групп предприятий;
- выработать концептуальные подходы признания и оценки доходов и расходов, формирующих индивидуальные и консолидированные финансовые результаты холдинга;
- разработать методику взаимоувязки консолидированных и индивидуальных показателей расходов и доходов и соответствующих им финансовых результатов в консолидированной финансовой отчетности;
- разработать методическое обеспечение при разработке программы внутреннего аудита формирования и использования консолидированных финансовых результатов;
- раскрыть механизмы аудита подтверждения правильности отражения доли меньшинства акционеров в консолидированных финансовых результатах.
Предметом являются учетное отражение и контроль экономических отношений, возникающих в процессе формирования и использования консолидированных финансовых результатов в холдинговых структурах, определяемых правом собственности различных групп акционеров.
Объектом стала деятельность консолидированных групп предприятий.
Теоретической основой послужили фундаментальные положения институциональной и неоинституциональной экономики, в частности, теории прав собственности, экономических соглашений и оптимального контракта. В работе широко использовались труды по проблемам консолидированной финансовой отчетности зарубежных и отечественных представителей современных научных школ и направлений.
При разработке проблем учетного отражений консолидированных финансовых результатов использовались материалы МСФО, законодательные, нормативные и другие правовые акты Правительства РФ.
Методологической основой стали диалектический, исторический и системный подходы, позволяющие исследовать проблему в целом и отдельные ее вопросы в динамике, взаимосвязи и взаимообусловленности. В рамках системного подхода в работе использовались методы сравнительного, логического, функционально-структурного, финансового и статико-математического анализа, а также имитационного и графического моделирования изучаемых процессов. В процессе исследования также нашли применение такие общенаучные методы и приемы как научная абстракция, анализ и синтез, методы группировки, сравнения и др.
Информационной базой исследования выступили материалы Федеральной службы по статистике, аналитические обзоры Минэкономразвития России и Института экономики РАН, отчетность холдинговых образований Саратовской области, научно-практические публикации в периодических изданиях и размещенные в сети Интернет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Расчеты с поставщиками и покупателями за товары и услуги производятся ежедневно всеми предприятиями в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, срок поставки, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками.
Этот участок учета довольно трудоемок и требует особого внимания, так как несвоевременная оплата поставщикам может привести к нарушению договоров поставки, что, соответственно, повлечет за собой штрафные санкции. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами.
Когда речь заходит об оплате товара, то, как правило, интересы продавца и покупателя расходятся. Продавец хочет взять с покупателя деньги еще до того, как отгрузит товар, покупателю же, наоборот, удобнее сначала получить товар и только потом заплатить за него.
Для поставщика поставка продукции с отсрочкой платежа является довольно рискованной формой расчетов. Ведь отгрузив продукцию, он вынужден ждать, когда покупатель ее оплатит. Тем не менее, поставщики часто отпускают продукцию, не получив за нее денег. В этом случае у них возникает дебиторская задолженность покупателя перед продавцом и начинает исчисляться исковая давность.
Согласно статье 195 Гражданского кодекса РФ, исковая давность — это период времени, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию). Общий срок исковой давности составляет три года. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства. Если покупатель так и не перечислит деньги, то через 3 года продавец должен списать дебиторскую задолженность на убытки.
Статьей 203 Гражданского кодекса РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново. Это происходит в тех случаях, когда:
• кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается);
• должник признает долг.
Кредитор может сделать вывод, что должник признал свой долг в случае, если тот:
• частично оплатил задолженность;
• уплатил проценты за просрочку платежа;
• обратился к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
• подписал акт сверки задолженности;
• написал заявление о зачете взаимных требований.
Таким образом, срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период времени. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.
|
Дипломные работы 
