Аннотация: |
ВВЕДЕНИЕ
Внутренний аудит является важным инструментом руководства компании для мониторинга эффективности и надежности систем корпоративного управления, внутреннего контроля и управления рисками компании, для анализа и оценки степени достижения компанией поставленных целей и задач. Корпоративное управление стало важнейшим фактором повышения рыночной стоимости любой считающей себя респектабельной российской компании, рассчитывающей на международные инвестиции и присутствие на мировых финансовых рынках.
Необходимость создания службы внутреннего аудита вытекает из проблем, связанных с "эффектом масштаба". По мере роста масштабов деятельности организации этажи управления, разделяющие административный аппарат и уровни управления, реализующие рабочие программы, становятся более многочисленными. Это создает проблему обмена информацией и усиливает вероятность принятия различными звеньями управления решений, противоречащих друг другу. При этом затрудняется контроль со стороны высшего руководства, что значительно повышает рост ошибок и злоупотреблений.
Для того чтобы лучше понять, что такое внутренний аудит, надо представить себе в общем виде систему корпоративного управления. Главным органом управления является совет директоров, назначаемый общим собранием акционеров, который одобряет стратегию развития бизнеса, осуществляет надзор за деятельностью руководства и несет за него ответственность перед акционерами. Ему подотчетно исполнительное руководство, которое отвечает за составление и исполнение стратегии бизнеса, обеспечение ежедневного выполнения операций, установление процедур контроля и внутренних правил, несет ответственность за результаты деятельности компании. А служба внутреннего контроля при исполнительном органе (подотчетна комитету по аудиту при совете директоров) проводит проверки с целью обеспечения совета директоров и исполнительного руководства уверенностью в том, что установленные процедуры контроля выполняются, а риски управляются адекватно. В соответствии с международной практикой внутренний аудит является независимым и подотчетен аудиторскому комитету совета директоров компании.
В рамках национального бухгалтерского учета понятие «финансовые результаты» используется в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Финансовые результаты представляют отдельный раздел Плана счетов, который так и называется «Финансовые результаты», в котором отражаются данные о полученных доходах и произведенных в целях получения этих доходов расходов в разрезе основной и прочей деятельности предприятия. Раскрытие составляющих конечного финансового результата – доходов и относящихся к ним расходов – дано в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9-99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Цель дипломной работы состоит в разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения аудита финансовых результатов коммерческих организаций.
Для ее достижения в работе поставлены следующие задачи дипломной работы:
1. Исследовать методические подходы к организации и планированию аудита учета финансовых результатов:
- систематизировать нормативно-правовую базу и источники информации аудита учета финансовых результатов;
- выявить особенности методики планирования аудита учета финансовых результатов и использования прибыли;
- изучить современную методику аудита финансовых результатов;
2. Исследовать особенности проведения аудита финансовых результатов коммерческой организации:
- развить методику аудита использования прибыли;
- рассмотреть практические аспекты использования методики проверки и подтверждение отчетности о финансовых результатах.
- провести аналитическое исследование типичных ошибок и искажений в учете финансовых результатов и отчетности и налогообложении прибыли коммерческих организаций;
3. Разработать основные направления совершенствования методики подтверждения финансовых результатов в отчетности экономических субъектов:
- исследовать особенности организации аудита учета финансовых результатов в коммерческих организациях-субъектах предпринимательства;
- разработать внутрифирменный стандарт «Особенности аудита учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций – субъектов предпринимательства».
Предметом дипломной работы являются методология и методика аудита финансовых результатов коммерческих организаций, функционирующих на территории РФ. В качестве объекта дипломной работы выступают хозяйственные операции, связанные с формированием финансовых результатов в коммерческих организациях.
Информационно-эмпирическая база дипломной работы формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области аудита, бухгалтерского учета и налогообложения, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, данных бухгалтерского учета, официальной отчетности, а также данных проведения аудиторских проверок.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В жестких условиях мировой конкуренции деятельность на рынке инвестиций не прощает ошибок. В этих условиях постоянно возрастает роль информации о финансовых результатах деятельности организации или группы компаний. Подтверждение информации о финансовых результатах является заключительным и достаточно сложным этапом аудиторской проверки. Сложность данного этапа аудита определяется различными факторами, в том числе возможностями руководства компаний манипулировать прибылью, в гораздо большей степени, чем манипулировать стоимостью своих активов. Проведенные исследования позволяют сделать ряд выводов и предложений:
1. На организационном этапе аудиторской проверки целесообразно осуществлять предварительное планирование, в рамках которого могут быть рассмотрены следующие вопросы:
- определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов,
- характеристика отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента,
- изучение структуры уставного капитала, состава учредителей и акционеров,
- изучение организационно-управленческой структуры предприятия-клиента, видов деятельности и технологических особенностей,
- анализ взаимоотношений с налоговыми органами, банками, поставщиками, покупателями и другими партнерами,
- общая оценка финансового состояния предприятия-клиента,
- общий анализ системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля,
- предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска,
- оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы,
- анализ возможностей клиента по решению организационных вопросов, связанных с созданием нормальных условий труда для аудиторов.
2. Факторы, оказывающие влияние на содержание плана и программы аудита финансовых результатов:
- размер организации;
- осуществляемые виды деятельности;
- используемые системы налогообложения;
- организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетная политика, принятая аудируемым лицом в части учета расходов, доходов, финансовых результатов и нераспределенной прибыли и ее изменения;
- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственная удаленность друг от друга и порядок формирования информации о финансовых результатах в целом по организации;
- общий уровень компетентности работников бухгалтерии в части отражения процесса формирования финансовых результатов и руководства в части принятия решений на базе предоставляемой бухгалтерией информации.
3. Исследованные нами методики аудита финансовых результатов рекомендуемые различными авторами отличаются степенью детализации. Общей чертой является то что, все они увязаны с процессом формирования финансовых результатов, отраженного в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Выделены следующие основные этапы аудита финансовых результатов:
1) оценка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, аудит используемой в организации методологии и методики формирования финансовых результатов.
2) аудит прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
3) аудит учета прочих доходов и расходов;
4) аудит налогообложения прибыли;
5) аудит использования прибыли;
6) аудит отчетности о финансовых результатах.
Отличительной чертой рекомендуемой этапизации является четкое разделение аудита формирования финансового результата и оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, аудит используемой в организации методологии и методики формирования финансовых результатов.
4. В процессе аудиторской проверки использования нераспределенной прибыли следует уделять внимание не только изучению действующей системы учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, проверке обоснованности отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, но и таким важным вопросам как:
- проверке обоснованности расходования нераспределенной прибыли,
- анализу дивидендной политики и проверка соответствия ее действующему законодательству,
- проверке правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью.
5. В настоящее время консолидированная отчетность выполняет не только информационную функцию, но и является основой для принятия управленческих решений заинтересованными пользователя. Отсутствие методологической и методической базы составления и подтверждения консолидированной отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов и которую зарубежные инвесторы считают достоверной, снижает деловые контакты российских компаний на международных рынках. В ходе исследования выявлены особенности аудита консолидированной отчетности, к которым следует отнести:
проверку полноты и правильности выбора объектов консолидации;
проверку единства учетной политики при составлении отчетности;
проверку правильности расчета доли меньшинства;
проверку полноты и правильности объектов элиминирования;
проверку правильности пересчета показателей.
7. Приступая к осуществлению аудиторских процедур, аудитору следует учитывать, что в рамках проверки учета финансовых результатов существуют типичные ошибки. Для рационализации процесса проверки целесообразно применять разработанный нами классификатор типичных ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов, который предусматривает группировку всех типичных ошибок в разрезе: ошибок в области учета доходов, в области учета расходов, а также распределения и использования прибыли.
8. Выделены особенности, влияющие на процесс проведения аудита учета финансовых результатов субъектов малого предпринимательства. К ним относятся небольшая численность, значительно меньший объем деятельности и количество хозяйственных операций, более простая структура, использование упрощенной документации и документооборота. К факторам, увеличивающим аудиторский риск при проведении проверки субъектов малого предпринимательства, относятся концентрация права собственности и управления в рамках узкого круга лиц (часто одного лица), ограниченные средства внутреннего контроля в сочетании с наличием у руководства возможности действовать в обход таких средств контроля, высокая степень зависимости таких предприятий от внешних источников финансирования (прежде всего, от кредиторской задолженности), а также наличие у большинства субъектов убыточной деятельности. Таким образом, аудиторская организация, руководствуясь профессиональным скептицизмом, должна всегда быть готова к признанию "малым" для целей аудита экономического субъекта, численно близкого, но формально выходящего за российские критерии.
9. Для качественного проведения аудита финансовых результатов на малых экономически субъектах аудиторской организации рекомендуется разработать внутрифирменный стандарт «Особенности аудита учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций – субъектов малого предпринимательства». Данный стандарт позволит реализовать следующие задачи:
- определение порядка проведения аудита учета и налогообложения финансового результата с целью формирования мнения аудитора в отношении показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за период, подлежащий проверке;
- описание налоговых и бухгалтерских особенностей проверки учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций – субъектов малого предпринимательства;
- формулирование требований, которые следует выполнять при осуществлении проверки учета и налогообложения финансового результата организации;
-указание на особенности порядка получения аудиторских доказательств.
Управление хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения, важнейшей составной частью которого являются данные о финансовом положении. Существенный элемент такой информации — сведения о финансовых результатах.
Аудит финансовых результатов в условиях функционирования рыночных отношений - необходимое условие принятия управленческих решений тактического и стратегического характера. Конечный финансовый результат, выраженный в приросте стоимости совокупного капитала, представляет собой прибыль организации, которая признается итогом успешной деятельности и вместе с тем создает определенные гарантии дальнейшего существования. Если же стоимость совокупного капитала организации за отчетный период уменьшилась, то она понесла убыток.
Поскольку общество подлежит обязательной внешней аудиторской проверке, то для готовности к проведению данной проверки рекомендуется осуществить предварительно внутреннюю аудиторскую проверку. С этой целью предлагается:
- создать внутреннюю службу аудита
- разработать методику проверки учета финансовых результатов организации.
Для создания внутренней службы аудита прежде всего предполагается:
- обеспечить службу внутреннего аудита высококвалифицированными сотрудниками.
- организовать «Отдел внутренней аудиторской службы» и ввести должности: руководителя службы внутреннего аудита (далее руководитель СВА), Главный (старший аудитор), Аудитор, Помощник аудитора
Методология деятельности службы внутреннего аудита включает процессы:
- Планирование
- сбор доказательств
- обобщение результатов
- контроль выполнения рекомендаций и корректировок выявленных несоответствий.
Предлагается разработать документы необходимые для проведения проверки. Основным документом, который использует руководитель службы, является годовая Программа, которая утверждается руководителем компании и разрабатывается с учетом статуса и значимости видов деятельности и процессов. Первостепенное значение должно уделяться объекту аудиторской проверки, в данном случае объектом проверки является финансовый результат предприятия. На основании годовой программы аудита разрабатывается План внутреннего аудита на каждую проверку с учетом необходимости в ресурсах. Далее участники внутренней аудиторской службы знакомятся с планом и четко определить границы проверки. При этом главный аудитор:
• получает в службе внутреннего аудита все указанные в плане документы, в соответствии с которыми должна проводиться проверка, а также документы, относящиеся к объекту проверки,
• производит необходимые назначения в отделе внутреннего аудита
• составляет график аудиторской проверки;
• подготавливает опросный лист;
• обеспечивает аудиторов рабочими материалами — контрольными вопросниками, журналами аудитора, бланками протоколов несоответствия, и т. д.
В целом, данные предложения позволят повысить качество учетного процесса, определить достоверный финансовых результат компании и, соответственно, выявить возможность совершенствования деятельности компании в будущем.
К основным положениям исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие:
- предложена классификация нормативных актов, которыми руководствуется аудитор в ходе аудита финансовых результатов коммерческой организации в соответствии с которой все нормативные акты были разделены нами на следующие группы: Блок 1 Нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность при аудите финансовых результатов; Блок 2 Нормативные документы, регламентирующие порядок организации и ведения учета финансовых результатов и порядок их налогообложения (2.1. Общие нормативные акты содержат общие подходы к определению финансовых результатов либо охватывают аспекты, существенным образом влияющие на финансовые результаты и их формирование, 2.2. Нормативные акты, непосредственно касающиеся формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерской отчетности, 2.3. Нормативные акты, регламентирующие порядок формирования доходов и расходов коммерческой организации);
- выделены факторы, которые должны учитываться при формировании плана и программы аудита финансовых результатов такие как: размер организации; осуществляемые виды деятельности; используемые системы налогообложения; организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетная политика, принятая аудируемым лицом в части учета доходов, расходов, финансовых результатов и нераспределенной прибыли и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственная удаленность друг от друга и порядок формирования информации о финансовых результатах в целом по организации; общий уровень компетентности работников бухгалтерии в части отражения процесса формирования финансовых результатов и руководства в части принятия решений на базе предоставляемой бухгалтерией информации;
- предложен авторских подход к этапизации аудита учета финансовых результатов, отличительной чертой которого является четкое разделение аудита формирования финансового результата и оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, аудит используемой в организации методологии и методики формирования финансовых результатов, включающий в себя 6 основных этапов (1. Оценка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, 2. Аудит используемой в организации методологии и методики формирования финансовых результатов, 3. Аудит прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг; 4. Аудит учета прочих доходов и расходов; аудит налогообложения прибыли; 5. Аудит использования прибыли; 6. Аудит отчетности о финансовых результатах);
- дополнены традиционные направления проверки использования нераспределенной прибыли (проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, проверка обоснованности расходования нераспределенной прибыли, проверка правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью) такими направлениями как изучение действующей системы учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, а также анализ дивидендной политики и проверка соответствия ее действующему законодательству, поскольку она должна обеспечивать пропорциональность между текущим потреблением прибыли собственниками и будущим ее ростом, что в дальнейшем позволит максимизировать рыночную стоимость организации;
- предложена методика аудита консолидированной отчетности, основанная на опыте российских аудиторов, а также нормативных актах зарубежных стран и аудиторских объединений, включающая в себя следующие направления аудита: проверка соблюдения принципов составления консолидированной отчетности и требований действующих нормативных актов; проверка точности определения доли меньшинства; контроль единства учетной политики; проверка правильность элиминирования (исключения) показателей строк; проверка суммы курсовых разниц, возникающих у организаций-комитентов по расчетам с организациями-комиссионерами по продукции, отгружаемой на экспорт организациями-комиссионерами; пересчет показателей, отраженных в консолидированном отчете о прибылях и убытках группы компаний; проверка сумм начисленных и уплаченных налогов, базой исчисления которых является скорректированный финансовый результат;
- проведена систематизация и дополнение классификаций ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов по 8 классификационным признакам: по типу ошибки; в зависимости от влияния на отчетность (ПСАД № 4); в зависимости от возможной ответственности за совершение данных ошибок (предложено автором); в зависимости от времени их возникновения (предложено автором); в зависимости от их повторяемости (предложено автором); по степени типичности; в зависимости от стадии формирования финансовых результатов (предложено автором); в зависимости от наличия злого умысла ПСАД № 13, НК РФ;
- разработан классификатор типичных ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов, предусматривающий группировку всех типичных ошибок в разрезе: ошибок в области учета доходов, в области учета расходов, а также распределения и использования прибыли и включающий в себя тип нарушения в зависимости от нормативных актов на основе которых аудируемое лицо может быть привлечено к ответственности, перечень нормативных актов, которые были нарушены, а также возможные последствия в части возникающих искажений в отчетности и возможные штрафные санкции и рекомендации по исправлению выявленных ошибок и их профилактике. Данный классификатор может быть использован в качестве приложения к утвержденному внутрифирменному стандарту, посвященному аудиту учета финансовых результатов и позволит повысить качество проверки, поскольку им могут пользоваться как опытные, так и начинающие аудиторы.
- разработан внутрифирменный стандарт «Особенности аудита учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций – субъектов малого предпринимательства», включающий в себя следующие разделы: общие положения; основные понятия и определения, используемые в стандарте; методика проверки учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций–субъектов малого предпринимательства; перечень и формы рабочих документов аудитора, используемых в ходе проверки.
- разработан пакет рабочих документов аудитора, которые отражают последовательные этапы аудиторской проверки учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций – субъектов малого предпринимательства, применяемых на подготовительном этапе проверки, этапе планирования и сбора необходимой информации, оценки, выполнения аудиторских процедур.
|
Дипломные работы 
