Аннотация: |
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность представленной к защите работе обуславливается тем, что в настоящее время государства все чаще становятся участниками отношений, связанных с международным налогообложением, когда выясняется вопрос о правомерности взимания государством налогов с доходов/имущества (или объектов налогообложения) иностранных граждан (как резидентов с объектами налогообложения за границей, так и нерезидентов с объектами налогообложения на территории государства).
Поскольку налоговый суверенитет, которым государства обосновывают свое право осуществлять налогообложение в силу различного рода критериев (например, осуществление деятельности через постоянное представительство), продолжает играть решающую роль, проблемы международного двойного налогообложения и международного уклонения от уплаты налогов5 остаются актуальными и затрагивают интересы всех государств.
Международное двойное налогообложение и международное уклонение от уплаты налогов происходят из-за различий в налоговых законах государств. В этих законах закрепляется право государства взимать налоги, определяются границы налоговой юрисдикции, правила налогообложения. В силу того, что каждое государство стремится защитить свой налоговый суверенитет, указанные проблемы невозможно решить в одностороннем порядке. Требуется комплексный подход к изучению имеющихся у государств способов предотвращения или устранения двойного налогообложения, выявления и пресечения практики уклонения от уплаты налогов, а также разработка предложений более эффективного разрешения таких проблем.
Двойное налогообложение возникает в тех случаях, когда лицо - резидент одной страны получает доходы (владеет имуществом) из источников, расположенных в другой стране, или же осуществляет деятельность, приносящую доходы в другой стране. В таких ситуациях одно и то же лицо одновременно рассматривается налоговым законодательством разных стран в качестве налогоплательщика.
Например, доходы, полученные иностранным гражданином в России, подлежат обложению в Российской Федерации в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ. При этом эти же доходы являются также объектом налогообложения, но уже в соответствии с законодательством иностранного государства получателя дохода. Соответственно, налог в этом случае уплачивается дважды: в первый раз - в соответствии с нормами налогового законодательства государства - источника дохода, второй - согласно нормам внутреннего законодательства государства - получателя дохода.
Такая ситуация складывается, когда одно и то же лицо является резидентом нескольких государств. Во избежание двойного налогообложения государства заключают международные договоры, где стороны устанавливают свои взаимные права и обязанности в налоговых отношениях, свои полномочия по налогообложению тех или иных видов доходов, получаемых резидентами договаривающихся государств. Россия не стала исключением и заключила уже несколько десятков подобных налоговых соглашений со множеством стран. Все они призваны устранить возможные случаи двойного налогообложения, которые могут возникать в отношениях между странами-партнерами.
Существенную помощь в данном случае может оказать международное налоговое право, объединяющее юридические нормы (международные и внутренние) в сфере международного налогообложения. Государства в силу наличия у них корыстного интереса (а именно - пополнение государственного бюджета) в пресечении международного уклонения от уплаты налогов, дают согласие принимать во внимание не только правовые нормы, но и идеи, а также следуют документам, не носящим в большинстве своем обязательного характера с юридической точки зрения, однако способствующим достижению поставленной задачи. С другой стороны, государствам приходится считаться и с принципом справедливости, являющимся атрибутом международного налогового права, который не позволяет перекладывать на остальных налогоплательщиков, у которых отсутствует возможность уклониться от уплаты налогов, налоговое бремя избежавших налогообложения лиц. Для достижения справедливости в налоговой сфере государства стремятся предотвратить возможности многократного налогообложения одних и тех же лиц или доходов.
Несмотря на то, что обе указанные выше проблемы получили распространение сравнительно недавно (точнее — после второй мировой войны), на данный момент благодаря изысканиям западных исследователей в области налогов (например, Ф. Бейкера, О. Бюлера, А. Кнечтла, К. Ван Раада, К. Фогеля) накоплен значительный материал, объединяющий знания по вопросам международного налогообложения, опыт государств в разрешении различного рода проблем международного налогообложения (в том числе проблем двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов).
Однако, если на Западе опыт сотрудничества государств по налоговым вопросам, доктрины налогообложения индивидов и компаний рассматриваются в трудах ученых, посвященных международному налоговому праву, то в России, несмотря на наличие обширного нормативно-правового материала в сфере международного налогообложения, научное обоснование и разработка такой отрасли, как международное налоговое право, запаздывают.
В настоящее время российская юридическая наука уделяет внимание, как правило, лишь отдельным аспектам международного налогообложения. Отечественные специалисты выбирают в качестве предмета исследования лишь определенные институты, некоторые проблемы, с которыми сталкиваются государства при осуществлении обложения своих резидентов, граждан. Тем не менее, несмотря на значительную роль международного налогообложения, исследований, содержащих комплексный анализ всей действующей системы международного налогообложения, а также посвященных исследованию международного налогового права, пока не имеется.
Анализ научной литературы по вопросам налогообложения, имеющейся в России, свидетельствует о том, что весьма незначительная ее часть ориентирована на решение проблем международного налогообложения. Как правило, такие проблемы международного налогообложения, как двойное налогообложение и уклонение от уплаты налогов, которые выступают либо как самостоятельный объект исследования, либо рассматриваются наряду с другими налоговыми вопросами, изучаются российскими учеными строго в рамках правовой системы России, часто исключительно с экономической, а не юридической точки зрения, в отрыве от концепций, получивших свое развитие с момента возникновения таких проблем и нашедших закрепление как в трудах известных на Западе ученых, так и в решениях международных судов. Если же авторы касаются отдельных концепций международного налогообложения (как правило, имеющих место в правоприменительной практике), все это дается весьма сжато и без оценки возможностей их использования в России.
Объект исследования данной работы - международные налоговые правоотношения, а также механизм избежания двойного налогообложения.
Предмет исследования — нормы, составляющие международное налоговое право; научная литература, посвященная теории международного налогового права, в том числе проблемы международного двойного налогообложения и правовые средства его избежания.
Цель исследования состоит в том, чтобы на основе теоретических положений, нормативно-правового материала, мирового опыта в сфере международного налогообложения показать необходимость комплексного подхода к разрешению проблем международного двойного налогообложения и международного уклонения от уплаты налогов с учетом имеющихся международно-правовых и внутренних норм, рассмотреть возможности использования опыта государств в международном налогообложении Россией для защиты своих интересов и интересов ее налогоплательщиков.
Для достижения обозначенной цели в работе решаются следующие задачи:
1) исследование позиций государств относительно международного двойного налогообложения и международного уклонения от уплаты налогов, необходимости комплексного анализа причин международного двойного налогообложения и международного уклонения от уплаты налогов, готовности государств общими усилиями искать пути разрешения возникающих проблем международного налогообложения;
2) анализ международных и внутренних норм, способствующих избежанию международного двойного налогообложения, предотвращению и пресечению международного уклонения от уплаты налогов, и включение этих норм в содержание отрасли «международное налоговое право»;
3) выявление источников международного налогового права, его специальных принципов, а также сферы действия норм международного налогового права;
4) исследование различных концепций о механизме исключения двойного налогообложения.
С точки зрения методологии работу характеризуют использование таких методов исследования как анализ и синтез законодательства и научного материала, метод структурно-логического изложения, системное исследование, сравнительно-правовой метод, формально-юридический метод.
При написании работы использовались основные учебники и пособия о международном налоговом праве, а также материалы судебной практики в рамках темы, комментированное законодательство и различные специализированные исследования в периодических правовых изданиях о механизме избежания двойного налогообложения в современный период.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время имеется значительное количество работ (как на русском языке, так и на иностранных языках), посвященных определению понятия, признаков, способов уклонения от уплаты налогов, а также ответственности за уклонение от уплаты налогов. При этом в основном рассматриваются вопросы уклонения от уплаты налогов внутри государства. Однако недостаточно изучены возможности государств в противодействии практике международного уклонения от уплаты налогов, не дано анализа такого рода практики.
Для России, заинтересованной в поиске дополнительных источников доходов, учет мировых знаний и опыта в сфере международного налогообложения, нашедших свое отражение в международном налоговом праве, может способствовать разработке концепций более эффективного сотрудничества в международном налогообложении, когда российская сторона будет оценивать возможные последствия передачи прав по налогообложению определенных видов дохода другому договаривающемуся государству.
Учет таких знаний необходим и самим налогоплательщикам, которые могут заранее определить позицию зарубежного государства, его судебных и налоговых органов по тому или иному вопросу, связанному с международным налогообложением. Опыт других государств может оказать значительную помощь и в процессе совершенствования действующего законодательства РФ, особенно если речь идет о необходимости точного определения терминов, используемых в налоговых соглашениях, и в правоприменительной практике, в частности, при применении и толковании судами международно-правовых норм, касающихся налогообложения, при решении вопроса о возможности применения норм внутреннего права для налогообложения, например, нерезидентов РФ.
Проблемы международного двойного налогообложения и международного уклонения от уплаты налогов являются масштабными и для их решения требуется объединение усилий всех заинтересованных в налогообложении государств. Только международное сотрудничество, благодаря которому государства разрабатывают и включают в налоговые соглашения нормы, обеспечивающие распределение прав по налогообложению между заинтересованными государствами, позволяет решать указанные проблемы.
Для того чтобы показать, что реализация норм (как международных, так и внутренних, к которым отсылают международные) по вопросам международного налогообложения затрагивает интересы нескольких государств, необходимо рассматривать эти нормы в комплексе, обозначая их как составляющие международного налогового права.
Механизмы противодействия международному двойному налогообложению должны быть закреплены в налоговых соглашениях. Именно налоговые соглашения способствуют достижению согласованной позиции государств по вопросам налогообложения. При этом в таких соглашениях должны быть четко определены права государства резидентства и государства-источника дохода по взиманию налогов, а также термины, необходимые для установления прав государства по налогообложению, методы, которые государства будут применять для целей устранения двойного налогообложения.
Разрешению проблемы международного двойного налогообложения может способствовать и более эффективное использование процедуры взаимного согласования и процедуры арбитража для достижения общего толкования налоговых соглашений с учетом административной и судебной практики государств.
В этой связи становится очевидным необходимость совершенствования правовых механизмов противодействия двойному международному уклонению от уплаты налогов.
В связи с этим нуждаются в пересмотре нормы внутреннего законодательства, а также международно-правовые нормы, предоставляющие значительные льготы иностранным лицам (особенно нерезидентам). В отношении сделок, совершенных в оффшорных зонах (или налоговых убежищах, как часто обозначаются такие зоны в зарубежной литературе) или с использованием трансфертных цен, государства могут следовать выработанным международной практикой подходам, которые охарактеризованы в работе. Например, при решении вопроса об освобождении лица от налогообложения целесообразно принимать во внимание размер участия в капитале компании, находящейся в оффшорной зоне (налоговом убежище), для выяснения цели совершения сделки (ведение бизнеса или получение налоговых преимуществ).
Для решения этих проблем представляется весьма актуальной концепция совершенствования механизмов обмена информацией между государствами как необходимого условия эффективного противодействия международному уклонению от уплаты налогов. Основу предлагаемой концепции составляет совокупность условий, обеспечивающих единообразный подход государств к осуществлению информационного обмена, защиту прав налогоплательщиков, в отношении которых происходит обмен информацией, в том числе и путем обязательного извещения таких налогоплательщиков о сборе информации до ее передачи другому государству.
|
Дипломные работы 
