Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналыордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналамордерам, ведущиеся по дебету счетов (1; 2), а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.
Перед началом проведения аудиторской проверки аудитор ознакомился с системой синтетического и аналитического учета в ООО «Источник».
В ООО «Источник» в соответствии с рабочим планом счетов, который является приложением к Приказу об учетной политике предприятия (Приложение 1) операции по кассе учитываются на счете 50 «Касса», что соответствует плану счетов бухгалтерского учета, принятому в Российской Федерации.
На рисунке 3.1 представлена схема ведения кассовых операций в ООО «Источник», организованных в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством.
Рис.3.1 «Схема ведения кассовых операций в ООО «Источник».
Прием наличных денег в ООО «Источник» осуществляется по приходным кассовым ордерам и другим приходным документам в соответствии с законодательством Российской Федерации. В приложении 6 приведен приходный кассовый ордер, заполненный по установленной форме.
При приеме наличных денег в ООО «Источник» лицам, осуществлявших их сдачу, выдаются: квитанция к приходному кассовому ордеру. Выдача наличных денег кассой ООО «Источник» производится по расходным кассовым документам на бланках, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации, к ним относятся расходные ордера, платежные ведомости. В Приложении 7 приведен расходный кассовый ордер.
При выдаче наличных денежных средств в ООО «Источник» по платежной ведомости, она оформляется с последующим наложением на ней реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.
Расходные и приходные кассовые ордера и другие документы утвержденных форм заполняются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации: в них заполняются все реквизиты, не допускаются неоговоренные исправления и подчистки, все кассовые документы подписываются руководителем, главным бухгалтером и лицом, осуществившим операции по данным документам. Приходные ордера гасятся штампом «Погашено», расходные ордера - «Оплачено»
На общую сумму выданных наличных денег по нескольким платежным ведомостям допускается составление одного расходного кассового ордера, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.
При выдаче наличных денег нескольким лицам по платежной ведомости в ООО «Источник» получатели предъявляют документы, удостоверяющие или подтверждающие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежной ведомости.
Выдачу наличных денег кассир ООО «Источник» производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере, или платежной ведомости.
В случае выдачи наличных денег по доверенности, оформленной в установленном законодательством Российской Федерации порядке, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени, отчества получателя наличных денег бухгалтером, предпринимателем делается запись: "По доверенности", указываются фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение наличных денег.
Если выдача наличных денег производится по платежной ведомости, перед подписью получателя наличных денег кассир делает запись: "По доверенности".
К расходному кассовому ордеру или платежной ведомости прилагается оформленная в соответствии с законодательством Российской Федерации доверенность.
Выдачи наличных денег на оплату труда, под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, и другие выдачи в ООО «Источник» производятся по расходным кассовым ордерам либо по платежным ведомостям.
На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, предпринимателя или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью.
Лица, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.
Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, в ООО «Источник» производятся при условии полного отчета по ранее полученным на эти цели суммам.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и регистрируются бухгалтером ООО «Источник», в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Расходные кассовые ордера, оформленные в ООО «Источник» на основании платежных ведомостей, заполняются и регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной ведомости.
Одной из особенностей организации учета кассовых операций в ООО «Источник» является организация учета наличной денежной выручки от розничной торговли.
При применении контрольно-кассовых машин предприятия обязаны:
• использовать исправные кассовые машины, зарегистрированные в налоговых органах;
• выдавать покупателю вместе с покупкой отпечатанный контрольно-кассовый чек за покупку, подтверждающий выполнение обязательств по договору купли-продажи;
• обеспечить работникам налоговых органов и центром технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.
Кассир-операционист заводит на контрольно-кассовую машину книгу кассира-операциониста, которая в ООО «Источник» прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, главного бухгалтера предприятия и печатью.
Записи в книге кассира-операциониста производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. Не допускаются исправления без оговорок, заверенных подписями кассира, директора, главного бухгалтера.
Контролер-кассир при работе на контрольно-кассовой машине обязан:
• Проверить исправность блокирующих устройств, заправить чековую и контрольную ленту, установить дататор на текущую дату, перевести нумератор на нули.
• Напечатать два или три чека без обозначения суммы (нулевых) с целью проверки четкости печати реквизитов на чековой и контрольной лентах и правил установки дататора и нумератора.
• Получить от покупателя деньги за товары, согласно суммы, обозначенной в ценнике.
После завершения работы кассир в ООО «Источник» готовит денежную выручку, составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру или инкассатору банка.
В ООО «Источник» для контроля за сдачей торговой выручки, ее сохранностью проводится инвентаризация. Разница между показателями секционных счетчиков на начало и конец дня отражает сумма выручки кассира. В том случае, если возникают расхождения в объеме сдаваемой кассиром-операционистом выручки и показателями контрольно-кассовой машины, фактическая сумма выручки определяется путем сложения суммы, напечатанной на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам. Представитель администрации, инвентаризационной комиссии с кассиром должен выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира-операциониста.
Контрольные ленты, копии чеков и другие документы, подтверждающие сумму принятых наличных денег, должны храниться на предприятии в упакованном виде в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета. Ответственность за хранение этих документов несет руководитель предприятия, другие работники по письменному указанию руководителей предприятий.
В ООО «Источник» учитывают все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге (Приложение 8). Кассовая книга в ООО «Источник» прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписями директора и главного бухгалтера.
Все записи в кассовой книге ООО «Источник» произведены ручкой, не имеют подчисток и неоговоренных исправлений. При внесении записей, каждый лист книги складывается пополам и под копировальную бумагу ведутся записи в двух экземплярах, первый остается в бухгалтерии, а второй передается в бухгалтерию в качестве кассового отчета со всеми первичными документами, подтверждающими совершение бухгалтерских операций.
Оприходование наличных денег - это документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным кассовым ордерам или другим приходным документам, или через кассовый суммирующий аппарат, или специальную компьютерную систему, которые зарегистрированы в налоговых органах по месту постановки на учет предприятия, предпринимателя, частного нотариуса, в день совершения операции и проведение в этот же день кассиром соответствующих записей в кассовой книге, либо показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира-операциониста, либо соответствующих записей в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), других регистрах бухгалтерского учета на конец рабочего дня (смены).
С кассиром ООО «Источник» заключен договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с законодательством Российской Федерации несет ответственность за сохранность всех принятых им наличных денег и других ценностей
Все наличные деньги ООО «Источник» хранятся в сейфе, который по окончании работы кассы закрывается ключом и опечатывается.
Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.
Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, пеналах или другой упаковке хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится проверка их наличия.
В ООО «Источник» в соответствии с рабочим планом счетов, который является приложением к Приказу об учетной политике предприятия, кассовые операции учитываются на счете 50 «Касса», что соответствует Плану счетов бухгалтерского учета, принятому в Российской Федерации.
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в валюте Российской Федерации (российский рубль) в кассе предприятия Счет 50 «Касса» счет активный, основной, денежный.
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета по дебету счета 50 «Касса» отражается поступление наличных денежных средств в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.
В ООО «Источник» кредитовые обороты по счету 50 ведутся в журнале-ордере № 1, а дебетовые — в ведомости № 1 к этому журналу (Приложения 9). Данный документ является регистром синтетического учета. Записи в журнал-ордер № 1 и в ведомость производятся по каждому кассовому отчету, независимо от периода, за какой он был составлен. ООО «Источник» кассовый отчет составляется ежедневно.
Обязательным условием для заполнения журнала-ордера и ведомости № 1 является использование одной строки для каждого кассового отчета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами складываются и записываются в регистры итогами. Количество занятых строк в регистрах за каждый месяц, кроме остатков, должно быть равным количеству полученных за этот период кассовых отчетов. Все суммы записываются в регистры в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 50. Это позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств в кассу предприятия, контролировать целевое использование средств.
В таблице 3.1 выборочно приведены проводки по дебету и кредиту 50 счета «Касса» ООО «Источник» за октябрь 2006 года.
Таблица 3.1
Бухгалтерские операции по дебету и кредиту счета 50 «Касса» в ООО «Источник» по кассовому отчету за 10 октября 2006 г.
Наименование операции ДТ Кт Сумма
Сдана депонированная заработная плата и неизрасходованные сумы, полученные на командировочные и хозяйственные расходы 51 50 560987
Выплачена заработная плата за сентябрь по ведомости 70 50 2500000
Поступила выручка от розничной торговли 50 90-1 4567908
Выручка сдана инкассатору 57 50 4000000
Поступили средства от учредителей в счет их вклада в уставной фонд 50 75 1000000
Поступило с расчетного счета на выплату заработной платы за май 50 51 3000000
Возврат неиспользованных подотчетных сумм от работниками 50 71 679050
Как видно из вышесказанного, синтетический и аналитический учет кассовых операций и операций по расчетному ООО «Источник» ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета; кассовые операции отражаются в учете на основании приходных и расходных ордеров, с приложенными к ним первичными документами, подтверждающими совершение хозяйственных операций.
В соответствии с программой аудита кассовых операций в ООО «Источник» проверка начинается с исследования первичных документов, отражающих кассовые операции предприятия. В процессе проведения проверки первичных документов аудитор проверил правильность, полноту и своевременность их заполнения, соответствие первичных кассовых документов требованиям законодательства РФ, также было проверено наличие всех первичных документов, подтверждающих проведение операций с наличными денежными средствами. Существенных нарушений по данному вопросу установлено не было: в ходе проверки встречались документы с неполным заполнением, тем не менее данные нарушения не повлекли за собой хищений и злоупотреблений с денежной наличностью, а явились просто результатом невнимательности бухгалтера-кассира.
По результатам проверки первичных документов аудитор составляет рабочую таблицу 3.2 «Результаты проверки первичных документов ООО «Источник» за 2006 год», в которой отражаются первичные документы, составленные с нарушениями:
Таблица 3.2
Результаты проверки первичных документов ООО «Источник» за 2006 г»
№ Наименование документа Дата Сумма Содержание ошибки
1. Приходный кассовый ордер № 34 на полученные в банке средства на заработную плату 23.01 2789600 Отсутствует подпись гл.бухгалтера
2. Платежная ведомость № 25 на выплату заработной платы за апрель 2006 г. 4.05 2677397 Отсутствует расходный кассовый ордер, а также разрешительная надпись на выдачу денег
3. Расходный кассовый ордер на получение заработной платы по доверенности, доверенность приложена 15.06 34589 Денежные средства получены по доверенности, в документе после имени получателя отсутствует надпись «по доверенности»
Далее в процессе проведения аудита кассовых операций аудитор осуществил проверку внутреннего контроля предприятия за проведением кассовых операций. Так в ходе проверки было установлено, что ведение кассовых операций в ООО «Источник»возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.
С кассиром ООО «Источник».заключен договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с законодательством Российской Федерации несет ответственность за сохранность всех принятых им наличных денег и других ценностей
Все наличные деньги хранятся в сейфе, который по окончании работы кассы закрывается ключом и опечатывается.
Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.
Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, пеналах или другой упаковке хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится проверка их наличия.
В процессе аудиторской проверки в обязательном порядке проверяются операции по поступлению и выбытию денежных средств.
Оприходование наличных денег - это документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным кассовым ордерам или другим приходным документам, или через кассовый суммирующий аппарат, или специальную компьютерную систему, которые зарегистрированы в налоговых органах по месту постановки на учет предприятия, предпринимателя, частного нотариуса, в день совершения операции и внесение в этот же день кассиром соответствующих записей в кассовой книге, либо показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира-операциониста, либо соответствующих записей в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), других регистрах бухгалтерского учета на конец рабочего дня (смены).
По результатам проверки записей в кассовой книге аудитор составляет рабочую таблицу 3.3 «Контроль полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных в банке»:
Таблица 3.3
Контроль полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных в банке ООО «Источник»
Чек Дата сумма По выписке банка Оприходовано по кассе Отклонения
дата сумму дата № пко сумма дни Сумма
15678903 5.01.06 2345689 5.01 2345689 5.01.06 4 2345689 - -
15678904 15.01.06 245600 15.01 245600 15.01.06 15 245600 - -
15678905 25.01.06 6789052 25.01 6789052 25.01.06 18 6789052 - -
В приведенную выше таблицу вносятся данные всех чеков в порядке возрастающих номеров, включая номера испорченных и аннулированных чеков, которые должны быть приклеены к корешкам и погашены надписью "Аннулировано". Против номера такого чека в ведомости делается отметка "Аннулировано". Такой порядок дает возможность выявить факты неоприходования в кассе полученных денег.
По результатам проверки правильности оприходования наличных средств ООО «Источник», полученных по чекам с расчетного счета, отклонений между суммами полученными и оприходованными не установлено.
При установлении случаев несвоевременного или неполного оприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения денег по выписке банка и оприходования их в кассе следует выяснить их причины. С этой целью берутся письменные объяснения кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в учреждении банка и сличаются выписки с подлинными записями в лицевых счетах предприятия.
Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливают правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия. С этой целью составляют отдельную рабочую таблицу 3.4 «Контроль своевременности и полноты зачисления наличных денежных средств на счета в банке по ООО «Источник» за 2006 год» с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет предприятия согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег.
Таблица 3.4
Контроль своевременности и полноты зачисления наличных денежных средств на счета в банке по ООО «Источник» за 2006 год».
Списано по кассе Зачислено на счет согласно выписке Отклонения
дата № расходного ордера сумма дата Номер выписки сумма сумма
8.01.06 2 34687 8.01.06 2367 34678 -
18.01.06 6 237890 18.01.06 2390 237890 -
29.01.06 12 56890 29.01.06 2878 56890 -
По результатам проверки своевременности и полноты зачисления наличных средств, внесенных в банк на расчетный счет, отклонений между суммами полученными и оприходованными в ООО «Источник» не установлено.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе ООО «Источник» сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др. Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов.
Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.
По результатам проверки в ООО «Источник» превышения лимита кассы установлено не было, денежные средства, полученные в банке, использовались по целевому назначению.
Далее проверяется состояние синтетического и аналитического учета кассовых операций.
В ООО «Источник» в соответствии с рабочим планом счетов, который является приложением к Приказу об учетной политике предприятия операции по кассе учитываются на счете 50 «Касса», что соответствует плану счетов бухгалтерского учета, принятому в Российской Федерации.
На основании данных синтетического и аналитического учета аудитор составляет рабочую таблицу 3.5 «Проверка соответствия оборотов по счету 50 отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере №1 по ООО «Источник».
Таблица 3.5
Проверка соответствия оборотов по счету, 50 отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере №1 по ООО «Источник»за 2006 год
Дата Сальдо на начало месяца Дебетовые обороты Кредитовые обороты Сальдо на конец месяца
баланс Главная книга Ж/о № 1 баланс Главная книга Ж/о № 1
1.01.06 12560 25890670 25890670 25890670 25884270 25884270 25884270 18960
1.04.06 18960 38790560 38790560 38790560 38789720 38789720 38789720 19800
1.07.06 19800 29679055 29679055 29679055 29684625 29684625 29684625 14230
1.10.06 14230 31790650 31790650 31790650 31789200 31789200 31789200 15680
1.01.07 15680 - -- - - - -
На основании данных приведенных в таблице 3.5 нужно отметить, что обороты, отраженные по счету 50 «Касса» в ООО «Источник» в балансе, Главной книге и журнале-ордере № 1 соответствуют друг другу.
Фактическим методом проведения аудита кассовых операций является инвентаризация кассы.
На предприятии ООО «Источник» проводятся инвентаризации кассы с полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, один раз в год по состоянию на 1 октября перед подготовкой к составлению годового отчета.
Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.
Результаты инвентаризации оформляют актом. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.
Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия.
Аудитором были проанализированы акты инвентаризаций кассы за ряд лет, по результатам проверок кассы нарушений не было установлено.
Похожие рефераты:
- Аудит кассовых операций (инвентаризация, анализ отчетности, порядок ведения кассовых операций)
Для проведения учета деятельности организации ведения учета денежных средств в ООО «Росгосстрах - столица» можно провести аудит кассовых операций.
Кассовые операции весьм...- Аудит кассовых операций
Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной прове...- Аудит кассовых операций
Одним из направления совершенствования является аудит депозитных операций, которые также можно отнести к работе с денежной наличностью. Цель аудита - подтверждение достоверности остатков в пассиве ...- Организация кассовых операций
Порядок организации внутреннего контроля в кредитных организациях регулируется Положением Банка России от 16.12.2003 N 242-П (с изм. и доп. от 30.11.2004) "Об организации внутреннего контроля ...- Аудиторская проверка кассовых операций
Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете ...
|
Дипломные работы 
