Основанием для формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета является действующее законодательство и нормативные акты по бухгалтерскому учету. Ведение бухгалтерского учета осуществляется Бухгалтерией как структурным подразделением Компании под руководством Главного бухгалтера. Структура, численность работников Бухгалтерии определяются локальными нормативными актами Компании. Работники Бухгалтерии в своей деятельности руководствуются действующим законодательством Российской Федерации, нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету, локальными нормативными актами Компании, должностными инструкциями.
Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, представлению в Бухгалтерию необходимых документов и сведений, а также по соблюдению положений настоящей учетной политики являются обязательными для работников всех структурных подразделений Компании.
Соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств в Компании обеспечивается системой внутрихозяйственного контроля путем:
разделения функций по ведению бухгалтерского учета и контроля, установленных в должностных инструкциях;
установления ответственности работников Компании в соответствии с должностными инструкциями;
соблюдения системы подписания и утверждения первичных учетных документов в соответствии с документооборотом;
организации хранения ценностей, бланков строгой отчетности;
организации хранения бухгалтерских документов, сдачи в архив, порядка уничтожения после истечения сроков хранения.
Для учета имущества, обязательств и хозяйственных операций используется Рабочий план счетов Компании, который утверждается в составе приказа об учетной политике Компании.
В течение отчетного года внесение изменений и дополнений в Рабочий план счетов возможно в связи с изменением законодательства и нормативных актов, с возникновением новых или изменением существующих условий хозяйственной деятельности и оформляется по форме, утвержденной в составе документооборота Компании.
Конкретный порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств Компании для составления годовой отчетности устанавливается Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и приказом ОАО «ЛУКОЙЛ», в котором утверждается состав инвентаризационной комиссии, перечисляется имущество и обязательства, подлежащие инвентаризации, сроки проведения и предоставления документов и др.
Инвентаризация основных средств по решению руководителя Компании проводится не реже одного раза в три года, а по библиотечным фондам - один раз в пять лет или по иным основаниям в соответствии с действующим законодательством.
Инвентаризация нематериальных активов, финансовых вложений, товарно-материальных ценностей, расчетов, расходов будущих периодов, денежных средств, денежных документов строгой отчетности, производится не реже одного раз в год.
Акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами обязательно составляются перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в течение года - по мере необходимости, а также в соответствии с условиями договоров. Акты сверки расчетов между Компанией и организациями Группы «ЛУКОЙЛ» составляются ежеквартально.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных должны быть соблюдены условия признания их нематериальными активами согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» :
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя их способа их поступления в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Компания ОАО «Лукойл» ведет начисление амортизации по нематериальным активам линейным способом с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования, установленного в акте приемки-передачи нематериальных активов. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Срок полезного использования устанавливается постоянно действующей комиссией в соответствии с приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 19.05.2006 № 95 «Об утверждении Положения о комиссиях по приему-передаче, вводу в эксплуатацию и списанию имущества (активов) ОАО «ЛУКОЙЛ» и их состава». По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет.
Выбранный способ амортизации нематериальных активов не изменяется в течение всего срока их полезного использования. Для учета выбытия нематериальных активов к счету 04 Нематериальные активы» открывается субсчет «Выбытие нематериальных активов».
Имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 :
а) объект предназначен для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
в) Компанией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
г) объект способен приносить Компании экономические выгоды (доход) в будущем.
Аналитический учет объектов основных средств обеспечивает информацией по однородным группам: земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, музейный фонд и т.д. Также объекты основных средств при принятии к бухгалтерскому учету в зависимости от срока полезного использования, определяемого Комиссией, распределяются в группы .
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления Компанией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, независимо от их стоимости отражаются в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и в бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Как самостоятельные инвентарные объекты учитываются составные части комплекса, выполняющие свои функции только в составе комплекса, если сроки полезного использования составных частей существенно отличаются. Сроки полезного использования составных частей комплекса признаются существенно отличающимися, если установленные сроки полезного использования составных частей комплекса относятся к разным амортизационным группам. Если сроки полезного использования составных частей комплекса отличаются не существенно, то комплекс учитывается как один инвентарный объект.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости исходя их способа их поступления, определяемой в соответствии с требованиями ПБУ 6/01. По состоянию на 1 января 2007 года переоценка объектов основных средств не производится.
Компания ОАО «Лукойл» осуществляет начисление амортизации объектов основных средств линейным способом по всем группам основных средств, исходя из срока полезного использования инвентарных объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (общехозяйственных расходов, расходов на продажу, прочих расходов) в зависимости от того, где они эксплуатируются.
Начисление амортизации производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости объектов либо списания их с бухгалтерского учета. По объектам жилищного фонда, учитываемым в составе доходных вложений в материальные ценности, приобретенным с 2006 года объектам внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам амортизация начисляется в общеустановленном порядке на счете 02 «Амортизация основных средств».
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету постоянно действующей комиссией в соответствии с приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 19.05.2006 № 95 «Об утверждении Положения о комиссиях по приему-передаче, вводу в эксплуатацию и списанию имущества (активов) ОАО «ЛУКОЙЛ» и их состава».
Компания ОАО «Лукойл» пересматривает срок полезного использования по объекту основных средств, по которому в результате проведенной реконструкции или модернизации имело место улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования данного объекта. При этом увеличение срока полезного использования объекта основных средств осуществляется в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Пересмотр срока осуществляется Комиссией.
Объекты имущества, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 1 настоящего раздела, и стоимостью в размере не более 10000 рублей за единицу, учитываются в бухгалтерском учете на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы».
Компания ОАО «Лукойл» не применяет указанный в настоящем пункте лимит в отношении приобретаемых объектов музейного фонда, объектов недвижимого имущества, требующих государственной регистрации прав.
Объекты недвижимости, приобретенные за плату по договорам купли-продажи и полученные в счет вклада в уставный капитал и др., подлежащие государственной регистрации в установленных законодательством случаях, по которым соблюдены условия, определенные п.4 ПБУ 6/01, и оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств на дату государственной регистрации прав собственности.
Выбытие объектов недвижимости в случаях продажи, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации и др. отражается в бухгалтерском учете продавца, учредителя, участника и т.п. на дату государственной регистрации прав собственности на объекты недвижимости.
Объекты недвижимости в форме собственного строительства, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на госрегистрацию и фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства» на дату подачи документов на госрегистрацию. Если документы на государственную регистрацию прав поданы позднее даты начала фактической эксплуатации объекта недвижимости, то амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического ввода объекта в эксплуатацию.
Амортизация в бухгалтерском учете по объектам недвижимости начисляется в общеустановленном порядке (на соответствующих субсчетах к счету 02 «Амортизация основных средств») с первого числа месяца, следующего за месяцем их фактического ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету).
Фактические затраты на ремонт объектов основных средств включаются в затраты в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для учета выбытия объектов основных средств к счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» открываются соответственно субсчета «Выбытие основных средств» и «Выбытие материальных ценностей».
Стоимость оборудования к установке принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке, с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Учет расходов по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам ведется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н.
Единицей бухгалтерского учета расходов по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект – совокупность расходов по научно - исследовательской, опытно - конструкторской и технологической работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд Компании. Если выполнение научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работы осуществляется отдельными этапами, то инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе в целом, а не по каждому этапу.
Списание расходов по каждой выполненной научно - исследовательской, опытно - конструкторской, технологической работе производится линейным способом равномерно в течение принятого срока списания расходов. В течение отчетного года списание расходов по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы.
Бухгалтерский учет затрат на получение лицензий, геологоразведочные работы, строительство скважин, амортизацию скважин, ремонт, реконструкцию и модернизацию скважин ведется в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, связанных с разведкой и разработкой нефтегазовых месторождений, утвержденными приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 29.12.2003 № 308 (в редакции приказа ОАО «ЛУКОЙЛ» от 17.02. 2006 № 27) и другими документами.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений должны быть соблюдены условия признания их финансовыми вложениями согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (в редакции приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н), далее – ПБУ 19/02.
Единицы бухгалтерского учета финансовых вложений:
- для вкладов в уставный капитал других организаций (за исключением акций акционерных обществ) – вклад в уставный капитал каждой организации;
- для акций – акции одного эмитента, одного типа, одного государственного регистрационного номера выпуска;
- для векселей – один вексель;
- по займам – заем, предоставленный по одному договору;
- по вкладам по договорам простого товарищества – вклад по каждому договору;
- по депозитным вкладам – вклад по одному договору;
- по приобретенным правам требования (дебиторской задолженности) – сумма дебиторской задолженности, приобретенной по каждому договору уступки права требования.
Аналитический учет ценных бумаг обеспечивает следующей информацией:
- наименование эмитента и вид (категория, тип) ценной бумаги;
- номер, серия и т.д.;
- номинальная стоимость, цена покупки;
- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
- общее количество ценных бумаг;
- дата покупки, дата продажи или иного выбытия;
- место хранения;
- имеющие рыночную стоимость или не имеющие рыночную стоимость и т.п.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из способа их поступления в соответствии с ПБУ 19/02. Формирование первоначальной стоимости активов для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений осуществляется на субсчете «Формирование стоимости» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При соблюдении условий признания активов в качестве финансовых вложений в соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 бухгалтерский учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения».
В случае не соблюдения условий признания активов в соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 при принятии к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений (например, векселей третьих лиц, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования) такие активы отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет).
Способность получения экономических выгод (дохода) в будущем подтверждается соответствующим структурным подразделением Компании (куратором договора) в заключении об экономической оправданности расходов, осуществляемых в рамках договора, которое составляется согласно утвержденному в Компании договорному регламенту.
Затраты на приобретение ценных бумаг независимо от величины по отношению к суммам, уплачиваемым в соответствии с договором продавцу, включаются в их первоначальную стоимость (до момента принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету), т.е. не признаются прочими расходами. Затраты на приобретение ценных бумаг, возникающие после принятия их к бухгалтерскому учету, признаются прочими расходами в периоде их возникновения.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном в ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
3.1. В бухгалтерской отчетности на конец отчетного года финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость отражаются по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. В Компании указанная корректировка производится также на конец отчетного квартала.
3.2. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
4. По долговым ценным бумагам, по которым рыночная стоимость не определяется, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью относится на финансовые результаты в составе прочих доходов (расходов) в конце срока их обращения, т.е. доведение первоначальной стоимости долговых ценных бумаг до номинальной стоимости в течение срока их обращения не производится.
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий их принятия к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 2 ПБУ 19/02.
Ценные бумаги (например, акции одного эмитента), по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при выбытии оцениваются по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). При способе ФИФО оценка данных ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений.
Стоимость финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии определяется исходя из последней оценки. Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета.
При выбытии векселей их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждого векселя. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится Комиссией по созданию и использованию резерва под обесценение финансовых вложений (утвержденной приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 14.01.2005 № 4 с последующими изменениями и дополнениями) в соответствии с Положением о порядке проведения мониторинга обесценения финансовых вложений ОАО «ЛУКОЙЛ» и формирования резерва под обесценение финансовых вложений, утвержденным приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 08.06.2005 № 142, ежеквартально при наличии признаков обесценения. Результаты проверки оформляются документально.
Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, Компания ОАО «Лукойл» образует резерв под обесценение финансовых вложений. Величина резерва утверждается указанием Первого вице – президента Компании, курирующего вопросы экономики и финансов, на основании предложений и рекомендаций указанной в настоящем пункте Комиссии.
Сумма создаваемого резерва под обесценение финансовых вложений отражается по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если проверка выявила снижение (повышение) расчетной стоимости финансовых вложений, то корректировка ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений осуществляется на основании указания Первого вице – президента ОАО «ЛУКОЙЛ».
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву. Для целей бухгалтерского учета проценты по выданным Компанией займам включаются в состав прочих доходов ежемесячно.
Для целей отражения в бухгалтерской отчетности финансовые вложения в зависимости от срока обращения (погашения) подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Вклады в уставные капиталы других организаций признаются долгосрочными финансовыми вложениями, если из представленных структурными подразделениями Компании документов не следует иное. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в части выданных займов производится в момент, когда до окончания срока погашения остается 365 дней.
Бухгалтерский учет вкладов по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности) осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» и другими действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Формирование в бухгалтерском учете информации о материально – производственных запасах Компании производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» .
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости исходя из способа их поступления в соответствии с требованиями ПБУ 5/01.
При этом в целях рационального ведения бухгалтерского учета некоторые виды расходов, связанные с приобретением МПЗ и возникающие до принятия их к бухгалтерскому учету на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» включаются в первоначальную стоимость материально – производственных запасов (материалов, товаров), если они являются существенными:
- проценты по займам и кредитам, полученным непосредственно для осуществления предварительной оплаты приобретаемых МПЗ;
- услуги по страхованию, непосредственно относящиеся к приобретаемым МПЗ.
В отношении каждого вида вышеперечисленных расходов существенной признается сумма, составляющая более 5 % от суммы кредиторской задолженности по договору с поставщиком МПЗ.
Расчет уровня существенности оформляется бухгалтерской справкой.
В случае не существенности:
- проценты по полученным займам и кредитам – признаются прочими расходами;
- услуги по страхованию - признаются расходами в зависимости от цели приобретения и дальнейшего использования МПЗ (по товарам – расходы на продажу (отдельный субсчет), по материалам, приобретаемым и используемым в управленческих целях – общехозяйственные расходы и т.д.).
При осуществлении Компанией торговой деятельности расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе фактических затрат на приобретение товаров. МПЗ, не принадлежащие Компании, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной договором.
В зависимости от характера материально – производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и др. Аналитический учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета обеспечивает информацией о МПЗ в натурально – стоимостном выражении.
Приобретаемые Компанией материально-производственные запасы отражаются с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Стоимость товаров, приобретаемых по договорам поставки на внутреннем рынке, условиями которых предусматривается возможность изменения цены поставщика по сравнению с ценой, определенной на дату перехода права собственности, в бухгалтерском учете отражается по цене, согласованной в договоре на дату перехода права собственности, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетами расчетов. В случае, если цена поставщика в отчетном периоде (месяце) была изменена в порядке, определенном условиями договора, то в бухгалтерском учете на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается изменение ранее учтенной по предварительной цене поставщика стоимости приобретения на основании документов, предусмотренных контрактами (договорами) и действующим документооборотом.
Затраты на приобретение материально-производственных запасов, документы по которым поступили в следующих отчетных периодах, т.е. после принятия запасов к учету, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Отклонения, накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», учтенные после оприходования материально-производственных запасов, списываются в дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» пропорционально стоимости отпущенных в производство материалов; в дебет счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» пропорционально стоимости товаров, списанных в реализацию в отчетном месяце.
При отпуске или ином выбытии материалов их оценка производится по средней себестоимости (взвешенная оценка). Оценка материалов на конец отчетного периода производится по их средней себестоимости. При выбытии товаров их списание производится по себестоимости (покупной стоимости) каждой единицы бухгалтерского учета товаров. Материально – производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов Компании на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Аналитический учет на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» обеспечивает информацией о потерях МПЗ в пределах норм и сверх установленных норм. Бухгалтерский и оперативный учет специальной одежды ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.
С целью снижения трудоемкости учетных работ Компанией производится единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) работникам Компании.
Стоимость имущества сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью не более 10000 руб., учитываемого на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», списывается на затраты на производство, общехозяйственные расходы, расходы на продажу, прочие расходы по мере отпуска его в производство или эксплуатацию по себестоимости каждой единицы. В целях обеспечения сохранности этого имущества в Компании ведется его количественный учет.
Фактические затраты по приобретению объектов, учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с последующим их отнесением на соответствующие субсчета к счету 10 «Материалы».
Аналитический учет расчетов обеспечивает получение информации о сроках исполнения обязательств по условиям договоров. Если последовательность закрытия авансовых платежей покупателей не установлена договором или иным документом, то авансовые платежи покупателей засчитываются в счет оплаты поставки материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) в порядке очередности перечисления, начиная с самого раннего.
Если последовательность закрытия авансовых платежей поставщикам и подрядчикам не установлена договором или иным документом, то авансовые платежи поставщикам и подрядчикам засчитываются в счет оплаты поставки материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) в порядке очередности перечисления, начиная с самого раннего.
Под иными документами следует понимать первичные учетные документы, счет, а также счет-фактуру.
К расходам будущих периодов относятся суммы расходов, произведенных Компанией в текущем отчетном периоде, но относящимся к следующим отчетным периодам. Постоянно действующей Комиссией по приему-передаче, вводу в эксплуатацию и списанию нематериальных активов, а также объектов, расходы по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (утвержденной приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 19.05.2006 № 95) определяется срок использования указанных объектов в порядке, установленном в Положении о комиссиях по приему-передаче, вводу в эксплуатацию и списанию имущества (активов) ОАО «ЛУКОЙЛ» (утвержденном приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 19.05.2006 № 95).
Списание расходов будущих периодов производится равномерно по месяцам в течение срока использования указанных объектов. Сроки списания расходов будущих периодов определяются в соответствии с периодом, к которому эти расходы относятся. В некоторых случаях срок списания определяется сроком действия договора (право пользования результатом интеллектуальной деятельности по договору, срок выданной лицензии на осуществление какой-либо деятельности и т.п.).
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» предусматривает субсчета для учета расходов, формирующих стоимость программных продуктов, которые не относятся к нематериальным активам, пообъектно; расходов, для которых установлен порядок списания и прочих расходов и т.п. Аналитический учет по счету 97 обеспечивает информацией по видам расходов, с разделением на краткосрочные и долгосрочные.
Расходы на сопровождение лицензий, используемых в целях создания программного обеспечения, включаются в стоимость создаваемых программных продуктов до момента их ввода в эксплуатацию.
Расходы на сопровождение и техническую поддержку программных продуктов, возникающих после их ввода в эксплуатацию, признаются текущими расходами в периоде их возникновения.
Записи по счету 80 «Уставный капитал» в случаях изменения уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы Компании. До указанного момента поступающие в оплату акций средства отражаются в учете в корреспонденции со счетами по учету кредиторской задолженности.
Сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятым в оплату акций, подлежит отражению в бухгалтерском учете по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в разрезе чистой прибыли (убытка) отчетного года и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.
При этом аналитический учет нераспределенной прибыли ведется в разрезе «нераспределенная прибыль образованная» и «нераспределенная прибыль использованная».
В соответствии с приказом Минфина России в бухгалтерском учете в межотчетном периоде с 31.12.2006 на 01.01.2007 производится пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по итогам 2006 года). При этом проводки в бухгалтерском учете не делаются, а согласно произведенному пересчету формируется входящее сальдо по балансовым счетам расчетов и нераспределенной прибыли на 01.01.2007 года.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в расходы отчетного периода Компания ОАО «Лукойл» создает резервы предстоящих расходов: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на годовые премиальные выплаты работникам.
Начисление резерва на предстоящую оплату отпусков и резерва на годовые премиальные выплаты осуществляется на основании расчетов, представляемых в Бухгалтерию согласно действующему документообороту.
Создание резервов предстоящих расходов признается в бухгалтерском учете общехозяйственными расходами в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактические расходы, на которые были ранее образованы резервы на предстоящую оплату отпусков и на годовые премиальные выплаты, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Суммы остатков созданных в течение отчетного года резервов на предстоящую оплату отпусков работникам и на годовые премиальные выплаты отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в строке 650 «Резервы предстоящих расходов».
Компания ОАО «Лукойл» создает резервы в связи с условными обязательствами, существующими на конец отчетного квартала в порядке и при соблюдении условий, определенных в соответствии с Регламентом по формированию и раскрытию информации об условных фактах хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерском учете и отчетности ОАО «ЛУКОЙЛ», утвержденным приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 28.02.2006 № 40.
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных Компанией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете отражается сумма расходов, связанных с выполнением признанных обязательств или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы Компании отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. В случае излишне зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва отражается в составе прочих доходов Компании.
По резерву, созданному в связи с условными обязательствами, возможен остаток на конец отчетного года. Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по каждому виду созданного резерва. Компания ОАО «Лукойл» ежеквартально создает резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги в соответствии с Положением о порядке формирования и использования резерва по сомнительным долгам, списания дебиторской и кредиторской задолженности (для целей бухгалтерского учета), утвержденным приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 19.10.2005 № 270 (с последующими изменениями и дополнениями).
Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу постоянно действующей Комиссией по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам, списанию дебиторской и кредиторской задолженности (для целей бухгалтерского учета), утвержденной приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 19.10.2005 № 270 (с последующими изменениями и дополнениями). Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений и резерва под снижение стоимости материальных ценностей рассмотрен соответственно в разделах 4.6 «Финансовые вложения» и 4.7 «Материально – производственные запасы». Другие виды резервов, в т.ч. резерв на предстоящий ремонт основных средств, в Компании не создаются.
Для целей бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности по состоянию на 01.01.2007 Компания ОАО «Лукойл» признает следующие доходы:
- от продажи нефти и нефтепродуктов;
- от продажи газа и продуктов его переработки;
- от оказания услуг по договорам комиссии, поручения, агентским договорам, договорам возмездного оказания услуг и т.п.;
- от предоставления имущества в аренду;
- от предоставления прав пользования нематериальными активами;
- от продажи прочих товаров.
При изменении условий хозяйствования в течение отчетного периода доходами от обычных видов деятельности могут признаваться доходы от иных хозяйственных операций.
Выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если выручка от продажи отгруженной продукции (товаров) в течение отчетного периода (месяца) из-за несоблюдения полностью условий признания ее в бухгалтерском учете не может быть признана в бухгалтерском учете (например, до момента перехода права собственности при экспорте или при передаче продукции (товаров) другим организациям для продажи на комиссионных началах), то для отражения в учете хозяйственных операций по отгрузке продукции (товаров) используется счет 45 «Товары отгруженные».
Выручка от продажи признается в бухгалтерском учете по предварительным ценам, определенным на основании информации, предоставляемой в Бухгалтерию производственно-коммерческими службами Компании в соответствии с действующим документооборотом, если до конца отчетного периода (месяца), в котором произошел переход права собственности на товар, согласно условиям экспортных контрактов, окончательная цена реализации товаров не определена. После формирования окончательной цены реализации в периоде, следующем за отчетным, в бухгалтерском учете делается проводка «сторно» на сумму выручки по предварительной цене и отражается сумма выручки по окончательной цене на основании документов, предусмотренных контрактами и действующим документооборотом.
Корректировка выручки от продажи на экспорт до подписания годовой бухгалтерской отчетности производится в том отчетном периоде (году), в котором была осуществлена продажа. В аналогичном порядке в бухгалтерском учете Компании отражаются расчеты с комитентами по договорам комиссии.
Если на момент перехода права собственности по договорам поставки товаров на внутренний рынок, условиями которых предусматривается возможность изменения цены реализации по сравнению с ценой, определенной на дату перехода права собственности, выручка в бухгалтерском учете отражается по цене, согласованной в договоре на дату перехода права собственности. В случае, если цена в отчетном периоде (месяце) была изменена в порядке, определенном условиями договора, в бухгалтерском учете делается проводка «сторно» на сумму выручки по цене, согласованной в договоре на дату перехода права собственности, и отражается сумма выручки по измененной цене на основании документов, предусмотренных договорами и действующим документооборотом.
Коммерческие расходы, учитываемые в аналитическом учете на счете 44 «Расходы на продажу» по направлениям расходов списываются по итогам месяца прямым путем на счет 90 «Продажи» (субсчет «Расходы на продажу» по видам продаж). Коммерческие расходы, которые невозможно прямо отнести к определенному виду продаж, по итогам месяца списываются путем распределения между видами продаж пропорционально выручке от продаж продукции, товаров, работ, услуг за вычетом налогов и обязательных платежей, установленных законодательством РФ, в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет «Расходы на продажу» по видам продаж).
Коммерческие расходы включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности за исключением расходов на доставку, связанных с продажей продуктов газопереработки.
Расходы на доставку, связанные с продажей продуктов газопереработки, по окончании каждого месяца распределяются между фактической себестоимостью реализованных товаров и их остатком на конец месяца. К расходам на доставку, связанным с продажей продуктов газопереработки, относятся расходы на транспортировку, услуги по страхованию, инспектированию, услуги таможенного брокера, таможенные сборы и другие расходы, связанные с продажей продуктов газопереработки.
Сумма расходов на доставку, связанных с продажей продуктов газопереработки, относящаяся к остатку продуктов газопереработки, не реализованных на конец месяца, определяется по среднему проценту расходов на доставку к общей стоимости продуктов газопереработки в следующем порядке:
1. Суммируются расходы на доставку, связанные с продажей продуктов газопереработки, приходящиеся на остаток не реализованных продуктов газопереработки на начало месяца, и произведенные в отчетном месяце.
2. Определяется сумма продуктов газопереработки, реализованных в отчетном месяце, и их остатка на конец месяца.
3. Рассчитывается средний процент расходов на доставку, связанных с реализацией, как отношение суммы определенной в пункте 1 к сумме, определенной в пункте 2.
4. Определяется сумма расходов на доставку, связанных с продажей, относящаяся к остатку продуктов газопереработки, не реализованных на конец месяца, как произведение среднего процента расходов на доставку и стоимости остатка продуктов газопереработки на конец месяца.
Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Общехозяйственные расходы, по итогам месяца списываются путем распределения между видами продаж пропорционально выручке от продаж за вычетом налогов и обязательных платежей, установленных законодательством РФ, в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет «Управленческие расходы» по видам продаж).
5. Суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) Компанией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности.
6. Прочие доходы и расходы, возникающие в ходе хозяйственной деятельности Компании, классифицируются в соответствии с ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина от 06.05.1999 № 32н и от 06.05.1999 № 33н в редакции приказов Минфина от 27.11.2006 № 156н и от 18.09.2006 № 116н (далее ПБУ 9/99, ПБУ 10/99) и другими действующими законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
7. В учете по счетам бухгалтерского учета организуется аналитический учет, обеспечивающий наличие информации о курсовых разницах, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте, и о курсовых разницах, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях.
8. В случае непредставления на конец отчетного периода полной таможенной декларации вывозные таможенные пошлины признаются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в отчетном периоде, в котором происходит переход права собственности на товары в части, приходящейся на эти товары. Суммы таможенных пошлин определяются расчетным путем на основании временной таможенной декларации в соответствии с документами, подтверждающими переход права собственности (инвойс, коносамент, акт приема-передачи и т.д.).
В периоде получения полной таможенной декларации расходы в виде сумм таможенных пошлин, ранее признанные в бухгалтерском учете, сторнируются в полном объеме, а затем производится начисление таможенных пошлин на основании полной таможенной декларации. В этом случае в бухгалтерских регистрах обеспечивается увязка полной таможенной декларации с данными счета 90 «Продажи» в разрезе счетов–фактур на реализацию товаров.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
