По долговым ценным бумагам, по которым рыночная стоимость не определяется, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью относится на финансовые результаты в составе прочих доходов (расходов) в конце срока их обращения, т.е. доведение первоначальной стоимости долговых ценных бумаг до номинальной стоимости в течение срока их обращения не производится.
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий их принятия к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 2 ПБУ 19/02.
Ценные бумаги (например, акции одного эмитента), по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при выбытии оцениваются по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). При способе ФИФО оценка данных ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений.
Стоимость финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии определяется исходя из последней оценки. Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета.
При выбытии векселей их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждого векселя. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится Комиссией по созданию и использованию резерва под обесценение финансовых вложений (утвержденной приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 14.01.2005 № 4 с последующими изменениями и дополнениями) в соответствии с Положением о порядке проведения мониторинга обесценения финансовых вложений ОАО «ЛУКОЙЛ» и формирования резерва под обесценение финансовых вложений, утвержденным приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 08.06.2005 № 142, ежеквартально при наличии признаков обесценения. Результаты проверки оформляются документально.
Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, Компания ОАО «Лукойл» образует резерв под обесценение финансовых вложений. Величина резерва утверждается указанием Первого вице – президента Компании, курирующего вопросы экономики и финансов, на основании предложений и рекомендаций указанной в настоящем пункте Комиссии.
Сумма создаваемого резерва под обесценение финансовых вложений отражается по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если проверка выявила снижение (повышение) расчетной стоимости финансовых вложений, то корректировка ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений осуществляется на основании указания Первого вице – президента ОАО «ЛУКОЙЛ».
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву. Для целей бухгалтерского учета проценты по выданным Компанией займам включаются в состав прочих доходов ежемесячно.
Для целей отражения в бухгалтерской отчетности финансовые вложения в зависимости от срока обращения (погашения) подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Вклады в уставные капиталы других организаций признаются долгосрочными финансовыми вложениями, если из представленных структурными подразделениями Компании документов не следует иное. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в части выданных займов производится в момент, когда до окончания срока погашения остается 365 дней.
Бухгалтерский учет вкладов по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности) осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» и другими действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Формирование в бухгалтерском учете информации о материально – производственных запасах Компании производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» .
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости исходя из способа их поступления в соответствии с требованиями ПБУ 5/01.
При этом в целях рационального ведения бухгалтерского учета некоторые виды расходов, связанные с приобретением МПЗ и возникающие до принятия их к бухгалтерскому учету на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» включаются в первоначальную стоимость материально – производственных запасов (материалов, товаров), если они являются существенными:
- проценты по займам и кредитам, полученным непосредственно для осуществления предварительной оплаты приобретаемых МПЗ;
- услуги по страхованию, непосредственно относящиеся к приобретаемым МПЗ.
В отношении каждого вида вышеперечисленных расходов существенной признается сумма, составляющая более 5 % от суммы кредиторской задолженности по договору с поставщиком МПЗ.
Расчет уровня существенности оформляется бухгалтерской справкой.
В случае не существенности:
- проценты по полученным займам и кредитам – признаются прочими расходами;
- услуги по страхованию - признаются расходами в зависимости от цели приобретения и дальнейшего использования МПЗ (по товарам – расходы на продажу (отдельный субсчет), по материалам, приобретаемым и используемым в управленческих целях – общехозяйственные расходы и т.д.).
При осуществлении Компанией торговой деятельности расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе фактических затрат на приобретение товаров. МПЗ, не принадлежащие Компании, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной договором.
В зависимости от характера материально – производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и др. Аналитический учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета обеспечивает информацией о МПЗ в натурально – стоимостном выражении.
Приобретаемые Компанией материально-производственные запасы отражаются с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Стоимость товаров, приобретаемых по договорам поставки на внутреннем рынке, условиями которых предусматривается возможность изменения цены поставщика по сравнению с ценой, определенной на дату перехода права собственности, в бухгалтерском учете отражается по цене, согласованной в договоре на дату перехода права собственности, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетами расчетов. В случае, если цена поставщика в отчетном периоде (месяце) была изменена в порядке, определенном условиями договора, то в бухгалтерском учете на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается изменение ранее учтенной по предварительной цене поставщика стоимости приобретения на основании документов, предусмотренных контрактами (договорами) и действующим документооборотом.
Затраты на приобретение материально-производственных запасов, документы по которым поступили в следующих отчетных периодах, т.е. после принятия запасов к учету, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Отклонения, накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», учтенные после оприходования материально-производственных запасов, списываются в дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» пропорционально стоимости отпущенных в производство материалов; в дебет счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» пропорционально стоимости товаров, списанных в реализацию в отчетном месяце.
При отпуске или ином выбытии материалов их оценка производится по средней себестоимости (взвешенная оценка). Оценка материалов на конец отчетного периода производится по их средней себестоимости. При выбытии товаров их списание производится по себестоимости (покупной стоимости) каждой единицы бухгалтерского учета товаров. Материально – производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов Компании на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Аналитический учет на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» обеспечивает информацией о потерях МПЗ в пределах норм и сверх установленных норм. Бухгалтерский и оперативный учет специальной одежды ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.
С целью снижения трудоемкости учетных работ Компанией производится единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) работникам Компании.
Стоимость имущества сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью не более 10000 руб., учитываемого на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», списывается на затраты на производство, общехозяйственные расходы, расходы на продажу, прочие расходы по мере отпуска его в производство или эксплуатацию по себестоимости каждой единицы. В целях обеспечения сохранности этого имущества в Компании ведется его количественный учет.
Фактические затраты по приобретению объектов, учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с последующим их отнесением на соответствующие субсчета к счету 10 «Материалы».
Аналитический учет расчетов обеспечивает получение информации о сроках исполнения обязательств по условиям договоров. Если последовательность закрытия авансовых платежей покупателей не установлена договором или иным документом, то авансовые платежи покупателей засчитываются в счет оплаты поставки материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) в порядке очередности перечисления, начиная с самого раннего.
Если последовательность закрытия авансовых платежей поставщикам и подрядчикам не установлена договором или иным документом, то авансовые платежи поставщикам и подрядчикам засчитываются в счет оплаты поставки материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) в порядке очередности перечисления, начиная с самого раннего.
Под иными документами следует понимать первичные учетные документы, счет, а также счет-фактуру.
К расходам будущих периодов относятся суммы расходов, произведенных Компанией в текущем отчетном периоде, но относящимся к следующим отчетным периодам. Постоянно действующей Комиссией по приему-передаче, вводу в эксплуатацию и списанию нематериальных активов, а также объектов, расходы по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (утвержденной приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 19.05.2006 № 95) определяется срок использования указанных объектов в порядке, установленном в Положении о комиссиях по приему-передаче, вводу в эксплуатацию и списанию имущества (активов) ОАО «ЛУКОЙЛ» (утвержденном приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 19.05.2006 № 95).
Списание расходов будущих периодов производится равномерно по месяцам в течение срока использования указанных объектов. Сроки списания расходов будущих периодов определяются в соответствии с периодом, к которому эти расходы относятся. В некоторых случаях срок списания определяется сроком действия договора (право пользования результатом интеллектуальной деятельности по договору, срок выданной лицензии на осуществление какой-либо деятельности и т.п.).
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» предусматривает субсчета для учета расходов, формирующих стоимость программных продуктов, которые не относятся к нематериальным активам, пообъектно; расходов, для которых установлен порядок списания и прочих расходов и т.п. Аналитический учет по счету 97 обеспечивает информацией по видам расходов, с разделением на краткосрочные и долгосрочные.
Расходы на сопровождение лицензий, используемых в целях создания программного обеспечения, включаются в стоимость создаваемых программных продуктов до момента их ввода в эксплуатацию.
Расходы на сопровождение и техническую поддержку программных продуктов, возникающих после их ввода в эксплуатацию, признаются текущими расходами в периоде их возникновения.
Записи по счету 80 «Уставный капитал» в случаях изменения уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы Компании. До указанного момента поступающие в оплату акций средства отражаются в учете в корреспонденции со счетами по учету кредиторской задолженности.
Сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятым в оплату акций, подлежит отражению в бухгалтерском учете по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в разрезе чистой прибыли (убытка) отчетного года и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.
При этом аналитический учет нераспределенной прибыли ведется в разрезе «нераспределенная прибыль образованная» и «нераспределенная прибыль использованная».
В соответствии с приказом Минфина России в бухгалтерском учете в межотчетном периоде с 31.12.2006 на 01.01.2007 производится пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по итогам 2006 года). При этом проводки в бухгалтерском учете не делаются, а согласно произведенному пересчету формируется входящее сальдо по балансовым счетам расчетов и нераспределенной прибыли на 01.01.2007 года.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в расходы отчетного периода Компания ОАО «Лукойл» создает резервы предстоящих расходов: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на годовые премиальные выплаты работникам.
Начисление резерва на предстоящую оплату отпусков и резерва на годовые премиальные выплаты осуществляется на основании расчетов, представляемых в Бухгалтерию согласно действующему документообороту.
Создание резервов предстоящих расходов признается в бухгалтерском учете общехозяйственными расходами в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактические расходы, на которые были ранее образованы резервы на предстоящую оплату отпусков и на годовые премиальные выплаты, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Суммы остатков созданных в течение отчетного года резервов на предстоящую оплату отпусков работникам и на годовые премиальные выплаты отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в строке 650 «Резервы предстоящих расходов».
Компания ОАО «Лукойл» создает резервы в связи с условными обязательствами, существующими на конец отчетного квартала в порядке и при соблюдении условий, определенных в соответствии с Регламентом по формированию и раскрытию информации об условных фактах хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерском учете и отчетности ОАО «ЛУКОЙЛ», утвержденным приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 28.02.2006 № 40.
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных Компанией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете отражается сумма расходов, связанных с выполнением признанных обязательств или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы Компании отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. В случае излишне зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва отражается в составе прочих доходов Компании.
По резерву, созданному в связи с условными обязательствами, возможен остаток на конец отчетного года. Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по каждому виду созданного резерва. Компания ОАО «Лукойл» ежеквартально создает резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги в соответствии с Положением о порядке формирования и использования резерва по сомнительным долгам, списания дебиторской и кредиторской задолженности (для целей бухгалтерского учета), утвержденным приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 19.10.2005 № 270 (с последующими изменениями и дополнениями).
Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу постоянно действующей Комиссией по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам, списанию дебиторской и кредиторской задолженности (для целей бухгалтерского учета), утвержденной приказом ОАО «ЛУКОЙЛ» от 19.10.2005 № 270 (с последующими изменениями и дополнениями). Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений и резерва под снижение стоимости материальных ценностей рассмотрен соответственно в разделах 4.6 «Финансовые вложения» и 4.7 «Материально – производственные запасы». Другие виды резервов, в т.ч. резерв на предстоящий ремонт основных средств, в Компании не создаются.
Для целей бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности по состоянию на 01.01.2007 Компания ОАО «Лукойл» признает следующие доходы:
- от продажи нефти и нефтепродуктов;
- от продажи газа и продуктов его переработки;
- от оказания услуг по договорам комиссии, поручения, агентским договорам, договорам возмездного оказания услуг и т.п.;
- от предоставления имущества в аренду;
- от предоставления прав пользования нематериальными активами;
- от продажи прочих товаров.
При изменении условий хозяйствования в течение отчетного периода доходами от обычных видов деятельности могут признаваться доходы от иных хозяйственных операций.
Выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если выручка от продажи отгруженной продукции (товаров) в течение отчетного периода (месяца) из-за несоблюдения полностью условий признания ее в бухгалтерском учете не может быть признана в бухгалтерском учете (например, до момента перехода права собственности при экспорте или при передаче продукции (товаров) другим организациям для продажи на комиссионных началах), то для отражения в учете хозяйственных операций по отгрузке продукции (товаров) используется счет 45 «Товары отгруженные».
Выручка от продажи признается в бухгалтерском учете по предварительным ценам, определенным на основании информации, предоставляемой в Бухгалтерию производственно-коммерческими службами Компании в соответствии с действующим документооборотом, если до конца отчетного периода (месяца), в котором произошел переход права собственности на товар, согласно условиям экспортных контрактов, окончательная цена реализации товаров не определена. После формирования окончательной цены реализации в периоде, следующем за отчетным, в бухгалтерском учете делается проводка «сторно» на сумму выручки по предварительной цене и отражается сумма выручки по окончательной цене на основании документов, предусмотренных контрактами и действующим документооборотом.
Корректировка выручки от продажи на экспорт до подписания годовой бухгалтерской отчетности производится в том отчетном периоде (году), в котором была осуществлена продажа. В аналогичном порядке в бухгалтерском учете Компании отражаются расчеты с комитентами по договорам комиссии.
Если на момент перехода права собственности по договорам поставки товаров на внутренний рынок, условиями которых предусматривается возможность изменения цены реализации по сравнению с ценой, определенной на дату перехода права собственности, выручка в бухгалтерском учете отражается по цене, согласованной в договоре на дату перехода права собственности. В случае, если цена в отчетном периоде (месяце) была изменена в порядке, определенном условиями договора, в бухгалтерском учете делается проводка «сторно» на сумму выручки по цене, согласованной в договоре на дату перехода права собственности, и отражается сумма выручки по измененной цене на основании документов, предусмотренных договорами и действующим документооборотом.
Коммерческие расходы, учитываемые в аналитическом учете на счете 44 «Расходы на продажу» по направлениям расходов списываются по итогам месяца прямым путем на счет 90 «Продажи» (субсчет «Расходы на продажу» по видам продаж). Коммерческие расходы, которые невозможно прямо отнести к определенному виду продаж, по итогам месяца списываются путем распределения между видами продаж пропорционально выручке от продаж продукции, товаров, работ, услуг за вычетом налогов и обязательных платежей, установленных законодательством РФ, в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет «Расходы на продажу» по видам продаж).
Коммерческие расходы включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности за исключением расходов на доставку, связанных с продажей продуктов газопереработки.
Расходы на доставку, связанные с продажей продуктов газопереработки, по окончании каждого месяца распределяются между фактической себестоимостью реализованных товаров и их остатком на конец месяца. К расходам на доставку, связанным с продажей продуктов газопереработки, относятся расходы на транспортировку, услуги по страхованию, инспектированию, услуги таможенного брокера, таможенные сборы и другие расходы, связанные с продажей продуктов газопереработки.
Сумма расходов на доставку, связанных с продажей продуктов газопереработки, относящаяся к остатку продуктов газопереработки, не реализованных на конец месяца, определяется по среднему проценту расходов на доставку к общей стоимости продуктов газопереработки в следующем порядке:
1. Суммируются расходы на доставку, связанные с продажей продуктов газопереработки, приходящиеся на остаток не реализованных продуктов газопереработки на начало месяца, и произведенные в отчетном месяце.
2. Определяется сумма продуктов газопереработки, реализованных в отчетном месяце, и их остатка на конец месяца.
3. Рассчитывается средний процент расходов на доставку, связанных с реализацией, как отношение суммы определенной в пункте 1 к сумме, определенной в пункте 2.
4. Определяется сумма расходов на доставку, связанных с продажей, относящаяся к остатку продуктов газопереработки, не реализованных на конец месяца, как произведение среднего процента расходов на доставку и стоимости остатка продуктов газопереработки на конец месяца.
Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Общехозяйственные расходы, по итогам месяца списываются путем распределения между видами продаж пропорционально выручке от продаж за вычетом налогов и обязательных платежей, установленных законодательством РФ, в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет «Управленческие расходы» по видам продаж).
5. Суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) Компанией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности.
6. Прочие доходы и расходы, возникающие в ходе хозяйственной деятельности Компании, классифицируются в соответствии с ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина от 06.05.1999 № 32н и от 06.05.1999 № 33н в редакции приказов Минфина от 27.11.2006 № 156н и от 18.09.2006 № 116н (далее ПБУ 9/99, ПБУ 10/99) и другими действующими законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
7. В учете по счетам бухгалтерского учета организуется аналитический учет, обеспечивающий наличие информации о курсовых разницах, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте, и о курсовых разницах, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях.
8. В случае непредставления на конец отчетного периода полной таможенной декларации вывозные таможенные пошлины признаются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в отчетном периоде, в котором происходит переход права собственности на товары в части, приходящейся на эти товары. Суммы таможенных пошлин определяются расчетным путем на основании временной таможенной декларации в соответствии с документами, подтверждающими переход права собственности (инвойс, коносамент, акт приема-передачи и т.д.).
В периоде получения полной таможенной декларации расходы в виде сумм таможенных пошлин, ранее признанные в бухгалтерском учете, сторнируются в полном объеме, а затем производится начисление таможенных пошлин на основании полной таможенной декларации. В этом случае в бухгалтерских регистрах обеспечивается увязка полной таможенной декларации с данными счета 90 «Продажи» в разрезе счетов–фактур на реализацию товаров.
2.3. Формирование бухгалтерской отчетности компании ОАО «Лукойл»
Компания ОАО «Лукойл» составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, при этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Промежуточная бухгалтерская отчетность Компании состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Компанией разрабатываются формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм . Формы бухгалтерской отчетности Компании на отчетный год утверждаются в составе приказа об учетной политике Компании.
Депозиты сроком до 3-х месяцев показываются в бухгалтерской отчетности по строке «Денежные средства» в качестве эквивалентов денежных средств. Дебиторская задолженность раскрывается в бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» по соответствующим строкам (долгосрочная и краткосрочная) в зависимости от срока ее погашения по состоянию на отчетную дату.
Расчет чистых активов Компания ОАО «Лукойл» осуществляет в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ . Информация о чистых активах Компании в промежуточной бухгалтерской отчетности отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Справочно». Информация о чистых активах Компании в годовой бухгалтерской отчетности отражается в отчете об изменениях капитала (форма № 3).
В пояснительную записку в виде отдельного раздела включается информация об аффилированных лицах, объем операций с которыми составляет более 5 % от валюты баланса. Перечень аффилированных лиц, о которых раскрывается информация в бухгалтерской отчетности, устанавливается Компанией исходя из содержания отношений (контроль или значительное влияние) с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой. Построение аналитического учета Компании обеспечивает формирование информации об аффилированных лицах.
Об аффилированных лицах должна быть раскрыта следующая информация в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах , в том числе:
- общий совокупный объем операций с аффилированными лицами (покупка, продажа, предоставленные займы, полученные займы и т.п.);
- метод определения цены по операциям с аффилированными лицами;
- обеспечение пользователям доступа к полному перечню всех аффилированных лиц путем указания в пояснительной записке ссылки на сайт www. lukoil.ru и пр.
В пояснительной записке раскрываются существенные условные факты хозяйственной деятельности (в том числе сведения о незавершенных судебных разбирательствах). Порог существенности определяется в сумме свыше одного миллиона долларов США (по курсу на дату составления отчетности), но не ниже 5 % от суммы прибыли до налогообложения.
Перечень отчетных сегментов определяется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» .
Первичной информацией считается информация по операционным сегментам, вторичной – информация по географическим сегментам.
Информация по операционным сегментам выделяется по видам выручки от продаж.
Информация по географическим сегментам выделяется по местам расположения рынков сбыта (дальнее и ближнее зарубежье, территория Российской Федерации). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе Компании соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
Изменения отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. Постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются в отчете о прибылях и убытках в разделе «Справочно».
Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и отражается в отчете о прибылях и убытках.
Информация о постоянных налоговых обязательствах (активах), отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах, корректирующих показатель условного расхода по налогу на прибыль, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Компании в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) .
Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 прочие доходы показываются в отчете о прибылях и убытках Компании (форма № 2) за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, т.е. финансовый результат от совокупности операций соответствующего вида составляет менее 5 % от прибыли до налогообложения.
При этом в пояснениях к отчету о прибылях и убытках раздела пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности и в расшифровке отдельных прибылей и убытков отчета о прибылях и убытках информация раскрывается развернуто по видам доходов и соответствующих им расходов.
Предложения для ОАО «Лукойл» состоит в модернизации системы бухгалтерского учета в целях повышения прозрачности компании в условиях перевода финансовой отчетности на международные стандарты. ATP - первый крупный проект такого типа в российской нефтедобывающей промышленности. Для его осуществления использовался международный опыт, привлекались передовые зарубежные и отечественные консалтинговые компании.
В успехе проектов такого масштаба и сложности ключевую роль играет организация работ. Первым шагом в начале 2004 г. стал пилотный проект, целью которого была разработка основной концепции новой системы учета и технологии ее дальнейшего внедрения на всех предприятиях компании.
Основными целями для достижения поставленных целей:
отражение хозяйственных операций по российским и международным стандартам путем гармонизации и пересмотра существующих процедур;
разработка корпоративной политики ускорения подготовки и улучшения отчетности GAAP;
подготовка управленческой информации с помощью сбора необходимых данных и обеспечение доступа к ним руководства компании.
Основной задачей является выполнение тройного закрытия отчетности: по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), МСФО/GAAP и для целей налогообложения на 6-й рабочий день месяца, следующего за отчетным. Для реализации этих задач необходимо внедрить основные принципы международного учета в ОАО «Лукойл»: доходы признаются в момент поступления, затраты - в тот момент, когда они были понесены, а не по факту получения первичных документов.
Сокращение сроков подготовки отчетности позволяет более оперативно реагировать на изменение ситуации на рынке нефти, а также своевременно корректировать геолого-технические мероприятия. В результате это должно привести к повышению эффективности использования ресурсов и доходности капитала.
Финансовая прозрачность бизнеса тесно связана с рациональным использованием современных информационных технологий. При создании системы финансовой прозрачности встает ряд вопросов, с которыми столкнулись и решение которых неоднозначно:
разработка и поддержка в актуальном состоянии методологий финансового учета;
разработка регламентов учета и отчетности;
создание, внедрение и поддержка информационно-технологических систем финансовой прозрачности;
анализ работы системы и ее развитие.
Данные мероприятия могут быть внедрены в ОАО «Лукойл», только при следующих условиях: столь масштабное внедрение проекта зависит от четкой координации действий бухгалтерской и производственной служб предприятий из различных регионов, работы каждого специалиста, задействованного в проекте, поскольку консолидация отчетности должна происходить единовременно.
Для этого, бухгалтерам ОАО «Лукойл» необходимо изучить отчетность по стандартам МСФО/GAAP, работать с новыми информационными программами, несмотря на то, что уровень автоматизации на предприятиях различных регионов находился на разном уровне.
Реализация проекта АТР в регионах позволит компании ОАО «Лукойл» подняться на качественно новый уровень. Совершенствование системы бухгалтерского учета будет способствовать повышению прозрачности деятельности предприятий компании, увеличению количества высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету, ускорению получения управленческой информации топ-менеджментом.
Внедрение МСФО в ОАО «Лукойл» в настоящее время является актуальной проблемой. Компании с холдинговой структурой обязаны вести учет по международным стандартам уже с 2007 г. Для корректной трансформации отчетности данные за предыдущие два года, т.е. начиная с 2005 г., должны быть также переведены на международные стандарты.
Существует два способа перевода на МСФО: трансформация отчетности по РСБУ и ведение параллельного учета. Многие компании на данном этапе принимают решение использовать метод трансформации отчетности, как компания ОАО «Лукойл». В перспективе переход на МСФО должен обеспечить:
увеличение прозрачности отчетов, соответствие международным принципам составления отчетности;
повышение качества управленческой информации;
доступ к международным рынкам капитала;
упрощение ведения финансового учета;
улучшение деловой репутации компании.
Дальнейшее внедрение подобных технологий, основанных на международных стандартах финансовой отчетности, является сегодня одним из основных направлений деятельности компании ОАО «Лукойл»:
организация подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
трансформация финансовой отчетности по РСБУ, включая консолидированную, в отчетность, составленную по международным стандартам;
методическое обеспечение процесса перевода отчетности организаций на международные стандарты.
Достоверная и, что немаловажно, своевременно предоставленная информация позволит принимать более быстрые и качественные решения, свести к минимуму процент убытков от форс-мажорных ситуаций. Возросшее доверие инвесторов, основанное на своевременной и прозрачной отчетности, будет способствовать росту рыночной стоимости компании, ее инвестиционной привлекательности.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
