Определим основные принципы налогообложения при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу.
Налог на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ таможенные органы обязаны взимать налог на добавленную стоимость. Взимание такого рода таможенных платежей подтверждает налоговый характер внешнеэкономических отношений, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Налог на добавленную стоимость является в равной мере таможенным платежом и одним из федеральных налогов, а поэтому порядок установления, взимания, предоставления отсрочек, рассрочек в уплате и предоставления тарифных льгот регламентирован таможенным законодательством РФ и законодательством РФ о налогах и сборах.
Согласно ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются не только организации и индивидуальные предприниматели, но и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Плательщики налога на добавленную стоимость подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации, осуществляющие регулярный ввоз товаров на таможенную территорию РФ, вправе встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ путем подачи письменного заявления. Согласно ст. 146 Налогового кодекса ввоз товаров на таможенную территорию РФ является объектом налогообложения для лиц — участников внешнеэкономических отношений, обязанных уплачивать налог на добавленную стоимость. Однако не все товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, подлежат налогообложению в виде уплаты налога на добавленную стоимость.
Согласно ст. 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
1) при выпуске для свободного обращения налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме;
2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога на добавленную стоимость, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог на добавленную стоимость не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории РФ налог на добавленную стоимость не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме.
При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог на добавленную стоимость не уплачивается вовсе. Такой Порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях после дующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта;
2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога на добавленную стоимость возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, налог на добавленную стоимость не уплачивается вовсе;
4) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными таможенными режимами освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.
При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется Таможенным кодексом РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 281 Таможенного кодекса РФ порядок перемещения через таможенную границу РФ физическими лицами товаров для личного пользования включает в себя следующие таможенные процедуры:
• полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;
• применение единых ставок таможенных пошлин, налогов;
• взимание таможенных платежей в виде совокупного таможенного платежа;
• неприменение к товарам запретов и ограничений экономического характера (мер нетарифного регулирования), установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
• обязательное подтверждение соответствия товаров целям перемещения (личное использование);
• упрощенный порядок таможенного оформления.
Акциз. Согласно ст. 318 Таможенного кодекса одним из видов таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ, является акциз. Особенностью данного вида таможенных платежей является то, что акциз взимается при ввозе на таможенную территорию РФ только подакцизных товаров. В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса акцизы относятся к числу федеральных налогов и взимаются с отдельных видов товаров (услуг) и отдельные видов минерального сырья. Плательщиками такого вида таможенных платежей, как акциз, являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. По своей экономической природе акциз относится к числу косвенных налогов .
В рамках ст. 181 Налогового кодекса приведен перечень подакцизных товаров:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта конь ячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной до лей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки следующих горюче-смазочных материалов:
• нефть;
• газовый конденсат;
• попутный нефтяной газ;
• природный газ;
• горючий сланец;
• уголь;
• другое сырье, а также продукты его переработки, за исключением бензина автомобильного.
Согласно ст. 181 Налогового кодекса не могут рассматриваться в качестве подакцизных товаров следующие виды спиртосодержащей продукции:
• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
• лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнитель ной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;
• парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполни тельной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;
• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;
товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. В качестве объекта налогообложения при взимании акциза как таможенного платежа выступает ввоз на таможенную территорию РФ подакцизного товара из перечня, предусмотренного ст. 181 Налогового кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Согласно ст. 186 Налогового кодекса при отсутствии таможенного контроля или таможенного оформления при перемещении товаров через таможенную границу РФ устанавливаются и применяются некоторые особенности в части уплаты акциза по подакцизным товарам. В случае, если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается Правительством РФ. При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию указанных иностранных государств порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств.
При наличии таможенного контроля или таможенного оформления освобождение участников внешнеэкономических отношений от уплаты акциза производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта. Участники внешнеэкономических отношений освобождаются от уплаты акциза при реализации произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) или при передаче подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, за пределы таможенной территории РФ, если соответствующие товары ранее были помещены под таможенный режим экспорта. Данное освобождение от уплаты акциза может быть предоставлено только при наличии поручительства банка или банковской гарантии, выданной участнику таможенно-тарифных отношений. Поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.
Таможенные сборы выделяются в самостоятельную группу таможенных платежей ввиду особенностей их взимания и оснований уплаты. Основанием уплаты таможенного сбора, как правило, является оказание конкретной услуги таможенными органами или иными уполномоченными органами, принимающими участие в таможенно-тарифных отношениях. Именно эта характерная черта — возмездность — отличает таможенные сборы от иных видов таможенных платежей. Так, в рамках Налогового кодекса под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В разные годы к числу таможенных сборов относились:
• сбор за таможенное оформление товаров;
• сбор за временное хранение товаров на складе временного хранения;
• сбор за таможенное сопровождение товаров;
• сбор за информирование и консультирование;
• сбор за принятие предварительного решения;
• сбор за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий;
• сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;
• плата за участие в таможенных аукционах и т. д.
На 2004 г. число и показатели таможенных сборов были утверждены с учетом изменений таможенного законодательства РФ, происшедших за последние 10 лет, а также в соответствии с темпами развития внешнеэкономической деятельности на таможенной территории РФ и за ее пределами в последние годы.
В 2004 году Федеральной таможенной службой было издано письмо от 29 декабря 2004 г. N 01-06/1289, в котором было указано, что с 1 января 2005 года вступает в силу глава 33.1 "Таможенные сборы". В соответствии со статьей 357.1 Таможенного кодекса к таможенным сборам относятся таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за таможенное сопровождение, таможенные сборы за хранение. Ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение и таможенных сборов за хранение установлены пунктами 2 и 3 статьи 357.10 Таможенного кодекса соответственно. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 N 863. Также главой 33.1 Таможенного кодекса устанавливаются случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление. При этом в отличие от прежнего регулирования ФТС России не наделено полномочиями уменьшать ставки таможенных сборов за таможенное оформление и освобождать от их уплаты. Таким образом, изданные ранее правовые акты ФТС России, касающиеся установления ставок таможенных сборов за таможенное оформление и случаев освобождения от их уплаты, с 01.01.2005 фактически утрачивают силу. Такое своеобразное использование прежнего и нового таможенного законодательства оправдывается быстрым темпом развития внешнеэкономических отношений и невозможностью столь же быстрого изменения таможенного законодательства РФ.
Помещение товаров на склад временного хранения подразумевает уплату вознаграждения за хранение и возмещение убытков владельцу склада временного хранения, понесенных в связи с оказанием услуг. Временное хранение товаров — это таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
При взимании таможенных сборов за таможенное сопровождение необходимо руководствоваться п. 45-47 Положения о таможенном сопровождении товаров и транспортных средств, которое было утверждено Приказом ФТС 3 октября 2000 г. № 897. Однако конкретные таможенные операции, связанные с порядком таможенного сопровождения товаров, установлены в рамках ст. 87 Таможенного кодекса 2003 г.
Иной вид таможенного сбора — за информирование и консультирование, оказываемое таможенными органами, — в настоящий момент не существует. Так, в соответствии со ст. 23 Таможенного кодекса лицо, в отношении которого таможенным органом либо его должностным лицом принято решение или совершено действие (бездействие), а также лицо, в отношении которого решение не принято либо подлежащее совершению действие не совершено в течение установленного срока, вправе обратиться в этот таможенный орган с запросом о причинах и основаниях принятого решения или совершенного действия либо о причинах непринятия решения или бездействия, если это затрагивает права и законные интересы указанных лиц непосредственно или индивидуально. Указание на конституционные права граждан подразумевает безвозмездность выполнения запроса таможенными органами. В п. 2 ст. 25 Таможенного кодекса прямо указано, что консультирование таможенными органами осуществляется как в устной, так и в письменной форме бесплатно. Консультирование может проводиться по вопросам таможенного дела и иным вопросам, входящим в компетенцию таможенных органов.
С целью более четкого определения места и роли таможенных платежей в формировании ресурсов государства были проанализированы основные теоретические положения, связанные с механизмом таможенного обложения товаров, перемещаемых через таможенную границу, и изучены основные элементы таможенно-тарифного регулирования.
На основе проведенного анализа отмечено, что в современных условиях идет процесс формирования и оптимизация системы таможенного обложения с учетом исторического и международного опыта. Изменения, вносимые в законодательную базу, непосредственным образом влияют на размеры перечисляемых в федеральный бюджет таможенных платежей, которые представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
