Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях перехода к рыночной экономике, становится налоговая система. Оптимально построенная налоговая система призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. В указанных взаимоотношениях государство выступает в роли определяющего действующего лица. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, оно воздействует на экономическое поведение предприятий.
Важнейшим субъектом налоговых отношений является налогоплательщик-предприятие, который путем перечисления налоговых платежей пополняет бюджет Российской Федерации, субъекта РФ и местный бюджет.
Важным звеном финансовой системы являются бюджет и внебюджетные фонды.
Бюджет - смета доходов и расходов государства за определенный период времени, чаще всего на год, составленная с указанием источников поступления государственных доходов и направлений каналов расходования средств. Государственный бюджет составляется правительством, утверждается и принимается высшими законодательными органами. В процессе исполнения бюджета может иметь место его частичный пересмотр.
Внебюджетные фонды государства - совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении или региональных местных органов самоуправления и имеющих целевое назначение. Порядок их образования и использования регламентируется финансовым правом. Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населения.
Внебюджетные фонды создаются двумя путями. Один путь - это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение, другой - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей.
Целевые внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.
Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов - специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.
Специальные налоги и сборы устанавливаются законодательной властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств центрального и региональных / местных бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов бюджета. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства. Имеющиеся у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов или процентов.
Решение об образовании внебюджетных фондов принимает Федеральное собрание РФ, а также государственные представительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления. Внебюджетные фонды находятся в собственности государства, но являются автономными. Они имеют, как правило, строго целевое назначение.
К доходам внебюджетных фондов относятся:
• специальные целевые налоги и сборы, установленные для соответствующего фонда;
• отчисления от прибыли предприятий, учреждений, организаций;
• средства бюджета;
• прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юридическим лицом;
• займы, полученные фондом у ЦБ РФ или коммерческих банков;.
В Российской Федерации с 1992 г. начало действовать более двух десятков внебюджетных социальных и экономических фондов. Пенсионный фонд РФ относится к социальным внебюджетным фондам.
Формирование бюджета и бюджетных фондов происходит посредством налоговых отчислений и иных обязательных платежей.
Налоги и налоговая система являются важными структурными элементами рыночной экономики. Без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России
Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. [2, с. 123]
Основным нормативным документом, раскрывающим понятие налога и сбора, функции налогов в условиях рыночной экономики, основные принципы налогообложения, действующие в России, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ).
Согласно НК РФ, налог представляет собой обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.[9, с. 120]
Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Налоговое законодательство устанавливает методы построения и взимания налогов, то есть определяет конкретные элементы налогов, к которым относятся объект налогообложения, субъект налогообложения, источник налога, его ставка, налоговая льгота, налоговый и отчетный период, срок и порядок уплаты, а также правила исчисления и штрафные санкции.[3 ,с. 201]
Субъект налогообложения - это налогоплательщик, физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог. Объектами налогообложения являются операции по реализации продукции (товаров и услуг), доход, прибыль, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и любые иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.[2, с. 337]
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговым периодом является календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов частичное или полное освобождение от уплаты налога. В законодательном порядке по налогам могут устанавливаться следующие льготы: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков; понижение налоговых ставок; прочие налоговые льготы. Без установления вышеуказанных элементов налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.[4 ,с.147]
Обычно в теории налогообложения выделяется несколько функций налогов: фискальная, распределительная, стимулирующая и контрольная. Фискальная функция представляет собой изъятие части доходов предприятий и граждан в пользу государства для осуществления последним своих функций, она вытекает из самой сущности налога, который представляет собой обязательный и безвозвратный платеж.[5, с.403]
В трактовке стимулирующей функции есть определенное противоречие. По своей природе налог является ничем иным, как обязательством перед государством, которое не может представлять собой некий стимул для субъекта хозяйствования. Объективные задачи социально-экономической политики государства вызывают необходимость снижения налогового бремени для определенных приоритетных сфер экономики, в связи с чем и существуют налоговые льготы и освобождения, пониженные ставки налогов.[5, с.103]
Определенные сомнения вызывает наличие у налога контрольной функции. Некоторые авторы характеризуют ее как способ оценки эффективности налогового механизма, инструмент выявления необходимости внесения корректив в бюджетно-налоговую политику.[5, с.105]
Действительно, структура налогов, размеры их поступлений в бюджет создают основу для анализа действующей финансовой политики государства и принятия соответствующих шагов по ее совершенствованию. Однако, такие действия вытекают уже из двух первых функций налогов, то есть из присутствия элементов изъятия и распределения. Уместнее вести речь о контроле со стороны налоговых органов как одной из основных их функций либо о затратах на администрирование налога как одного из способов оценки эффективности налоговой службы, но это уже не функции налога как такового.
Как правило, налоги классифицируются по нескольким направлениям: каналам поступления, субъектам уплаты, видам, объектам обложения, принципам установления, периодичности уплаты и т.д. В зависимости от каналов поступления различают федеральные, региональные и местные налоги. Виды плательщиков представляют собой обычно две укрупненные группы: юридические и физические лица.
В соответствии с НК РФ налоговая система РФ включает следующие налоги.
• Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) налог на наследование или дарение;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина.
• Второй уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональные налоги устанавливаются в соответствие с Налоговым кодексом, причем определение таких важных элементов как налогоплательщики, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога осуществляются в самом Кодексе. В законах субъектов федерации о налогах и сборах могут уточняться налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, устанавливаться дополнительные налоговые льготы, уточняться порядок и сроки уплаты налога, устанавливаться формы отчетности налогоплательщиков по региональным налогам. Признаком региональных налогов является обязательность их уплаты на территории соответствующего региона.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Налоги, не предусмотренные в ст. 14 Налогового кодекса, субъекты федерации устанавливать не вправе.
В целях недопущения одновременного действия налогов со сходными объектами налогообложения в п. 2 ст. 14 НК РФ установлено правило, согласно которому при введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта федерации регионального налога на имущество организаций, а также местных налогов – на имущество физических лиц и земельного налога. Поскольку прекращение действия налога на имущество физических лиц и земельного налога означает изъятие источников местного бюджета, то, очевидно, введение налога на недвижимость должно сопровождаться согласованием с органами местного самоуправления о перераспределении части поступлений от налога на недвижимость в местные бюджеты.
• Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район внутри города.
Местные налоги вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Представительные органы (городские Думы) городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. На территории данных субъектов местные налоги вводятся законами г. Москвы и г. Санкт-Петербурга.
К местным налогам и сборам относятся (ст. 15 НК РФ):
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Местные налоги должны устанавливаться и вводиться в действие в соответствии с Налоговым кодексом, где определены основные элементы налога, а факультативные (льготы, ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты, формы отчетности) устанавливаются представительными органами местного самоуправления. В соответствии с п. 5 ст. 12 НК РФ местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные ст. 15 Кодекса, представительные органы местного самоуправления устанавливать не вправе.
Основные виды налогов, установленных законодательством РФ, соответствуют наиболее распространенным налоговым платежам в мировой практике. Это относится к налогу на доходы и прибыль, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на землю, налогу на имущество, налогу и др. Более укрупненная классификация налогов на прямые и косвенные, применяемая в нашей стране, также исходит из мирового опыта.
Прямые налоги направлены на имущественные объекты, либо доходы (прибыль) юридических и физических лиц. К косвенным налогам относят платежи, включаемые в цену товара (работы, услуги). Выступая в форме надбавки к цене, а также тарифа на работы или услуги, косвенные налоги оплачиваются потребителем при покупке товаров и услуг, не зависят от прибыльности предприятий и потому являются наиболее стабильным и гарантированным источником поступлений в бюджет.[4, с.125]
Российское налоговое законодательство предусматривает взимание налога «по декларации», в частности при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (нефиксированные доходы). В отношении юридических лиц применение декларационной формы уплаты налога предусматривается по таким видам налогов, как налог на прибыль, налог на имущество, НДС, акцизы, и некоторым другим налогам. Способ взимания налогов «по кадастру» применяется в российской налоговой системе при обложении транспортным налогом, налогом на отдельные виды имущества. В зависимости от применяемых ставок налогообложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные минимальному размеру оплаты труда.[2., с. 258]
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
