3.2.1.Налог на добавленную стоимость
В соответствии с гл.21 НК РФ ООО «УНИВЕРСАЛ»является налогоплательщиком Налога на добавленную стоимость (ст.146). Налоговая база определяется исходя из всех доходов ООО «УНИВЕРСАЛ», связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.153); сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок; при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд; при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Причем, стоимость товаров, работ и услуг определяется исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Начисление налога происходит по различным ставкам:
1.ставка 18% - по реализации товаров;
2.ставка 10% - по реализации продуктов питания;
3.ставка 0% - по реализации экспортной продукции;
4.к авансовым платежам ставка исчисляется по формуле:
Сндс
Сндс = , где (3.1)
Сндс+100
Сндс – ставка налога на добавленную стоимость
В целях исключения двойного налогообложения ООО «УНИВЕРСАЛ»имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на установленные ст.171 налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные заводу и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов – фактур, выставленных продавцами в течение 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Для определения суммы налогового вычета за месяц, на заводе ведется «Книга покупок», где обязательно указывается дата оплаты и прихода товара, номер и дата счета-фактуры, наименование продавца, ставка НДС, сумма НДС, стоимость товара с учетом и без учета налога. Оформление с нарушением установленного НК РФ порядка счета-фактуры и (или) книги покупок, служат основанием для отказа в возмещении НДС на указанную в данной счет – фактуре сумму.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (приложение 6 ).
Рассчитаем НДС за 2007 год. (Табл.3.2).
Таблица 3.2
Расчет НДС на ООО «УНИВЕРСАЛ»в 2007г.
Налогооблагаемые объекты Налоговая база, руб. Став-ка, % Сумма НДС, руб
Реализация товаров, работ, услуг 815 320
2 966 384 18
10 146 757
296 638
Реализация товаров, работ, услуг для собственных нужд 602 394
59 196 18
10 108 431
5 920
Реализация товаров, работ, услуг сумма налога по которым, исчисляется в качестве налогового агента 230 133 18/118 35 105
Итого: Х
Сумма Налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода – календарного месяца, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 163 НК РФ). Заполняется декларация и сдается в налоговый орган. Недостатками исчисления данного налога является частое отсутствие на отчетных документах подписей ответственных лиц, печатей и др. отметок.
3.2.2.Налог на прибыль организаций
В соответствии с главой 24 НК РФ ООО «УНИВЕРСАЛ»является налогоплательщиком Налога на прибыль организаций.
Объектом налогообложения по данному налогу признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст.247 НК РФ).
Доходы ООО «УНИВЕРСАЛ»формируются за счет реализации товаров, работ, услуг собственного производства и внереализационных доходов. К внереализационным доходам относятся доходы от сдачи имущества в аренду; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде; доходы в виде стоимости полученных материалов и иного имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.
Полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, обоснованных и документально подтвержденных, которые подразделяются на:
1.расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ):
1.1.материальные расходы;
1.2.расходы на оплату труда;
1.3.суммы начисленной амортизации;
1.4.расходы на ремонт основных средств;
1.5.прочие расходы;
2.внереализационные расходы (ст.265).
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисленных в бюджет; в виде расходов по приобретению и созданию амортизационного имущества; в виде сумм начисленных дивидендов; суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (ст.270 НК РФ)
Таким образом, налоговая база по Налогу на прибыль ООО «УНИВЕРСАЛ»исчисляется следующим образом:
НБнп = Дреал.+ Двнереал.- Рпроиз.- Рвнереал. – Рпроч., (3.2)
где НБнп – налоговая база по налогу на прибыль;
Дреал – доходы от реализации;
Двнереал. – внереализационные доходы;
Рпроиз - расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг;
Рвнереал – внереализационные расходы;
Рпроч – расходы, указанные в статье 270 НК РФ.
Налоговая ставка установлена в размере 24%, в том числе исчисленная по ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 17,5% - в бюджеты субъектов РФ.
Рассчитаем налог на прибыль ООО «УНИВЕРСАЛ»в 2007 году (Табл.3.3).
Таблица 3.3
Расчет налога на прибыль ООО «УНИВЕРСАЛ»в 2007 году
Расчетные показатели Сумма, тыс.руб.
1 2
Доходы: 360 282
- от реализации товаров собственного производства 124 611
- внереализационные доходы 235 671
Расходы 286 636
Налогооблагаемая база 73 646
Налог на прибыль 17 675,04
По налогу на прибыль в течение налогового периода – календарного года, ООО «УНИВЕРСАЛ»уплачивает авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца соответствующего налогового периода. Заполняется декларация и сдается в налоговый орган.
3.2.3.Единый социальный налог
В соответствии с главой 24 НК РФ ООО «УНИВЕРСАЛ»является налогоплательщиком Единого социального налога (ЕСН).
Единый социальный налог – это альтернатива существующему ранее порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско–правовым договорам (ст.236 НК РФ).
Налоговая база по ЕСН на ООО «УНИВЕРСАЛ»определяется, как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (ст.237), уменьшенных на суммы, указанные в статье 238 НК РФ. Согласно данной статье, не подлежат налогообложению: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ; возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством РФ; суммы единовременной материальной помощи.
Согласно п.1 ст.239 ООО «УНИВЕРСАЛ»освобождается от уплаты налога с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое, являющееся инвалидом I, II, III группы. На предприятии работает 32 инвалида, поэтому на сумму, не превышающую 3200 000 руб. за налоговый период (в части сумм, выплаченных инвалидам) завод не начисляет ЕСН.
По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (а для налогоплательщиков — физических лиц — выплаченных) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики определяют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период авансовых платежей. Эта разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, каждый налогоплательщик должен представить в региональное отделение Фонда социального страхования РФ сведения о суммах:
1. Начисленного налога в Фонд социального страхования РФ.
2. Использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию.
3. Направленных им в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.
4. Расходов, подлежащих зачету.
5. Уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Налоговая декларация по ЕСН подается в 2 различных адреса в различные сроки.
Первое. Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным, налоговая декларация должна быть представлена в соответствующий налоговый орган.
Второе. Копия декларации с отметками налогового органа или иным документом, подтверждающим ее представление, не позднее 1 июля этого же года должна быть передана налогоплательщиком в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
Кроме того, налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении застрахованных лиц.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога, а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту нахождения.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Расчет авансовых платежей производится налоговым органом исходя из налоговой базы прошлого периода и ставок налога.
Согласно статьи 241 НК РФ, ОАО “УНИВЕРСАЛ” имеет право применять следующие ставки налога (Табл.3.4):
Таблица 3.4
Ставки по Единому социальному налогу в 2007г.
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом сначала года Федеральный
Бюджет
% ФСС
% ФОМС
% ТФОМС
% Итого
%
1 2 3 4 5 6
До 280 000 рублей 20,0 3,2 0,8 0,2 26,0
От 280 001 рубля до 600 000 рублей 56 000 + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей 8 960 рублей + 1,1%, с суммы, превышающей 280 000 рублей 2 240 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 рублей 5 600 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 рублей 72 800 + 10 % с суммы превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей 81 280 рублей + 2,0% с суммы превышающей 600 000 рублей 12 480 рублей 3 840 рублей 7 200 рублей 104 800 рублей + 2,0% с суммы превышающей 600 000 рублей
Налоговая база определяется по каждому работнику в отдельности с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Для исчисления ЕСН применяется регрессивная шкала налогообложения. Исчислим налоговую базу на одного работника ОАО “УНИВЕРСАЛ” за 2007 год. Для расчета учитывается средняя численность работников. При определении фактического размера выплат в среднем на одного работника, из расчета исключаются 10% наиболее высокооплачиваемых работников.
Рассчитаем условия на право применения регрессивных ставок ЕСН (Табл.3.5)
Таблица 3.5
Расчет применения регрессивных ставок по Единому социальному налогу ОАО “УНИВЕРСАЛ” в 2007г.
Показатели Сумма
1 2
Средняя численность работников, чел 2323
Суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц, принимаемые к расчету, руб. 85 864 211
10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, чел. 232
Суммы выплат 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, руб. 21 161 163
Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы, руб. 64 703 048
Налоговая база в среднем на одного работника рассчитывается по формуле:
НБ
НБ = ,где ( 3.3 )
Чср – Чбд
НБ – налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие доходы;
Чср – средняя численность работников предприятия;
Чбд – число работников, имеющих наибольшие по размерам доходы.
Пороговая величина налоговой базы в среднем на одного работника за год равна 30000 руб. Таким образом предприятие имеет право в 2006 году применять регрессивную шкалу налогообложения. Рассчитаем величину ЕСН ООО «УНИВЕРСАЛ» в 2007 году (Табл.3.6)
Таблица 3.6
Расчет ЕСН на ООО «УНИВЕРСАЛ»в 2007 году
Наименование
Показателя Федеральный
бюджет Фонд социального страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
1 2 3 4 5
Начислено выплат и иных вознаграждений в пользу физ.лиц, руб.
85864211
85864211
85864211
85864211
Суммы, не подлежащие налогообложению согласно ст.238 НКРФ, руб.
9148214
13148214
9148214
9148214
Налоговые льготы согласно ст.239 НКРФ, руб.
3840302
3840302
3840302
3840302
Налоговая база 72875695 68875695 72875695 72875695
Сумма ЕСН, руб. 14575139 2204022,24 583005,5 145751,4
Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, руб.
Х
1245264
Х
Х
Итого: 14575139 2204022,24 583005,5 145751,4
Всего ЕСН составляет 17507918,14 руб.
Сумма налога, отчисляемая в федеральный бюджет по ставке 26%, распределяется по 3 направлениям: в Федеральный бюджет – 20% (базовая часть ПФ), страховая часть по тарифам от 3,2% до 0,8% по возрастным группам, накопительная часть по тарифам от 0% до 6% по возрастным группам.
Отчисления на обязательное пенсионное страхование (страховая и накопительная система пенсий) учитывается в отдельном расчете по страховым взносам. Поэтому базовая часть взноса, уплачиваемая непосредственно в федеральный бюджет.
Ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, ООО «УНИВЕРСАЛ»уплачивает авансовые платежи по ЕСН.
3.2.3.Налог на имущество организаций
В соответствии со ст.373 гл.30 НКРФ ООО «УНИВЕРСАЛ»является налогоплательщиком налога на имущество организаций.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
При определении налоговой базы, имущество признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, которая рассчитывается по формуле:
Сn+Cn+1+…..+Ci
CC = , где ( 3.4)
n
СС – среднегодовая стоимость имущества;
Сn, Сn+1 - остаточная стоимость на 1 число каждого месяца налогового периода;
Сi – остаточная стоимость на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
n – количество месяцев с начала года
Налог на имущество определяется по формуле:
НИ = СС * Ст. , где (3.5)
НИ – налог на имущество;
СС – среднегодовая стоимость имущества;
Ст. – ставка налога на имущество.
Согласно п.7 ст.381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. ООО «УНИВЕРСАЛ»не исчисляет налог на имущество в отношении Детского оздоровительного лагеря "Озерки», Оздоровительно – восстановительного центра и медпункта. Ставка налога на имущество, согласно ст. 380 гл.30 НК РФ, составляет 2,2%.
Рассчитаем налог на имущество организации за 2007 год (Табл.3.8)
Таблица 3.8
Расчет налога на имущество ООО «УНИВЕРСАЛ»в 2007г.
Наименование объекта Сумма
1 2
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб. 409 682,3
Льгота, тыс.руб. 240 745,9
Налогооблагаемая база, тыс.руб. 168 936,4
Ставка налога, % 2,2
Налог на имущество предприятий, тыс.руб. 3 716,6
Авансовые платежи по налогу на имущество по итогам отчетного периода уплачиваются в пятидневный срок со дня, установленного п.2 ст. 386 НК РФ для представления налогового расчета за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налог на имущество, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного п.3 ст.386 НК РФ для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Заполняется декларация и сдается в налоговый орган.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
