В зависимости от вида центра ответственности менеджеры ООО НПО Универсал осуществляют анализ выявленных отклонений:
• по затратам на производство продукции (работ, услуг) в центрах затрат);
• доходам (в центрах прибыли и доходов);
• прибыли и ее составляющим — затратам и доходам (в центрах прибыли).
По затратам на производство продукции (работ, услуг) отклонения определяют по статьям затрат с последующим выявлением причин (факторов) отклонений (изменения цен, нормы расхода и др.). По доходам определяют влияние на выявленные отклонения изменения объема продажи или производства продукции, структуры продукции, цен на продукцию.
В общем виде система отклонений по прибыли, затратам и доходам представлена на рис. 3.1.
При анализе отклонений по прибыли, доходам и расходам используются плановые, учетные и отчетные данные, данные о нормах и нормативах, оперативно-техническая, конструкторская и технологическая документация ООО НПО Универсал.
Плановые данные содержатся в различных формах годового плана, сметах (бюджетах) расходов на управление и обслуживание производства, сводной смете затрат на производство, плановых калькуляциях себестоимости продукции, себестоимости отдельных видов готовой продукции и полуфабрикатов, заданиях по научно-техническому и организационному развитию производства, расчетах экономии по планируемым к внедрению организационно-техническим мероприятиям.
Учетная информация содержится в первичных документах и учетных регистрах о переработке сырья и материалов и выпуске готовой продукции, ведомостях распределения сырья и материалов по видам продукции, учетных регистрах по учету затрат на производство продукции, ведомостях (машинограммах) аналитического учета затрат цехов и выпуска продукции по цехам, учета изменений норм и отклонений от норм и др.
Отчетные данные содержатся в отчетах центров ответственности, а по организации в целом — в «Отчете о прибылях и убытках» (о выручке от продаж, производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходах) и в разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (о расходах по элементам затрат).
Данные о нормах и нормативах содержатся в технологических картах и спецификациях, нормативных калькуляциях готовых изделий, различных справочниках норм и нормативов.
К оперативно-технической документации относят оперативные сведения о затратах по производствам, цехам, участкам, бригадам, сменам, рабочим местам, об отклонениях от норм, извещения об изменении норм, акты о внедрении научно-технических и организационных мероприятий и др.
Конструкторскую и техническую документацию составляют конструкторские и технологические карты, чертежи, схемы, спецификации и другие технические документы о выпускаемой продукции и расходуемых производственных ресурсах.
На выявленные отклонения по различным показателям оказывают влияние, как правило, сразу несколько факторов. Определить степень влияния каждого из них зачастую трудно. В таких случаях целесообразно использовать метод элиминирования, сущность которого заключается в исключении влияния ряда факторов и выделении одного из них.
Элиминирование осуществляют различными способами. Наиболее распространенным является способ цепных подстановок. Сущность данного способа заключается в том, что каждый из факторов поочередно рассматривается как переменный, а остальные — как постоянные. Каждая подстановка сопровождается расчетом, число которых на единицу больше числа факторов. Влияние переменного фактора определяют вычитанием из результата расчета, в котором изменился данный фактор, результата предыдущего расчета, в котором данный фактор не изменился. Порядок применения способа цепных подстановок рассмотрен в табл. 15.
Таблица 15. Факторы, влияющие на стоимость израсходованных материалов ООО НПО Универсал
Показатель, факторы По плану Фактически Отклонение
Расход материала, кг 102 100 -2
Цена 1 кг материала, руб. 50 60 +10
Стоимость материала 5 100 6 000 +900
В ООО НПО Универсал фактическая стоимость израсходованного материала превысила плановую величину на 900 руб. За отчетный период расход материалов уменьшился, а их цена увеличилась. Для определения влияния этих факторов на стоимость израсходованного материала необходимо выполнить следующие расчеты (подстановки).
Первый расчет. Расход материала и его цена — плановые.
102 кг х 50 руб. = 5100 руб.
Второй расчет. Расход материала — фактический, а цена — плановая.
100 кг х 50 руб. = 5000 руб.
Во втором расчете по сравнению с первым изменился только расход материала. Следовательно, разница сумм второго и первого расчетов обусловлена изменением именно этого фактора. За счет уменьшения расхода материала на 2 кг стоимость израсходованного материала уменьшилась на 100 руб. (5000 руб. — 5100 руб.).
Третий расчет. Расход материала и его цена — фактические.
100 кг х 60 руб. = 6000 руб.
В третьем расчете по сравнению со вторым изменился второй фактор — цена материала.
За счет увеличения цены материала стоимость израсходованного материала увеличилась на 1000 руб. (6000 руб. — 5000 руб.).
Общее отклонение фактической стоимости израсходованного материала от плановой составило 900 руб. (-100 руб. + 1000 руб.).
Расчеты по определению влияния различных факторов на совокупный показатель при использовании способа цепных подстановок обычно осуществляют в специальных разработанных таблицах (табл. 16).
Таблица 16. Цепные подстановки ООО НПО Универсал
Показатель, факторы Расчеты
первый второй третий
Расход материала, кг План – 102 Факт – 100 Факт – 100
Цена 1 кг материала, руб. План – 50 План – 50 Факт – 60
Стоимость материала, руб. План – 5 100 Расчет – 5 000 Факт – 6000
Отклонение от предыдущего расчета, руб. - -100 +1 000
Применение способа цепной подстановки требует строгой последовательности подстановок. Принято вначале определять влияние количественных факторов, а затем — качественных.
Количественные показатели и факторы характеризуют величину ресурсов и конечные результаты хозяйственной деятельности (расход материалов, численность рабочих, стоимость основных фондов и др.), а качественные — использование ресурсов (фондоотдача, производительность труда, рентабельность и т.п.).
В ООО НПО Универсал количественным фактором является расход материала, а качественным — их цена.
На экономические показатели отдельные факторы могут воздействовать не только с различной силой, но и в разных направлениях, которые определяют по смыслу и математическому выражению (+,—).
Модификацией способа цепных подстановок является способ разниц. При данном способе влияние факторов определяют умножением отклонений (разниц) по соответствующим факторам на абсолютные значения других факторов. Применение способа разниц требует соблюдения следующего правила. Для определения влияния количественного фактора на экономический показатель нужно изменение количественного фактора умножить на плановую или базисную величину качественного фактора. Влияние качественных факторов определяют умножением изменения качественного фактора на фактическую величину количественного фактора.
В ООО НПО Универсал разница между фактической и плановой величиной расхода материала 2 кг, а разница между плановой и фактической ценой — 10 руб. За счет уменьшения расхода материала стоимость израсходованных материалов уменьшилась на 100 руб. (—2 кг х 50 руб.), а за счет увеличения цены на материал — увеличилась на 1000 руб. (10 руб. х 100 кг). В итоге получены такие же результаты, как и при способе цепных подстановок, но при меньшей трудоемкости расчетов.
При расчете влияния на экономический показатель не двух, а трех и более факторов количественные и качественные факторы целесообразно располагать от большего к меньшему. Влияние первого (самого большого) количественного фактора определяют умножением его отклонения на плановую или базисную величину остальных факторов (количественных и качественных). Влияние второго фактора определяют умножением его разницы на фактическую величину первого и плановую или базисную величину третьего и последующего факторов. Влияние третьего фактора находят умножением его разницы на фактическую величину первого и второго и плановую или базисную величину четвертого и последующих факторов и т.д.
Расчет влияния факторов количества рабочих дней, средней продолжительности рабочего дня и средней часовой выработки одного рабочего на объем производства приведен в табл. 17.
Таблица 17. Расчет влияния факторов ООО НПО Универсал
Показатели, факторы По плану Фактически Отклонение Расчет влияния факторов
Количество отработанных дней 250 240 -10 -10х9х25=-2000
Средняя продолжительность рабочего дня, ч 8 7 -1 -1х240х25=-6000
Средняя часовая выработка, руб. 25 30 +5 +5х240х7=+8400
Выпуск продукции, руб. 50 000 50 400 +400 Итого + 400
В ООО НПО Универсал, первые два фактора оказали отрицательное влияние на выпуск, и вследствие их воздействия недополучено продукции на 8000 руб. (2000 руб. + 6000 руб.). Однако третий фактор оказал положительное влияние на выпуск продукции. Существенное повышение среднечасовой выработки позволило превзойти плановый выпуск продукции.
Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняют по данным отчета о себестоимости продукции, примерная форма которого представлена в Приложении 1.
Для объективной оценки выполнения плана по снижению себестоимости продукции в целом и по отдельным статьям затрат и осуществления факторного анализа выявленных отклонений по отдельным затратам в отчете, помимо плановых и отчетных данных, дополнительно исчислены плановые затраты на фактически выпущенную продукцию (гр. 4 Прил. 1).
Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода.
После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно определить процентное отношение их к плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом. Исчисленные относительные величины позволят сделать вывод о степени уменьшения или увеличения соответствующих затрат, а также о степени участия отклонения по каждой статье расходов в общем снижении или повышении себестоимости продукции.
Следующий этап анализа — расчет и сопоставление плановой и фактической структур себестоимости продукции, что также позволяет определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость продукции.
По данным Приложения 1 сверхплановое первышение себестоимости продукции составило 21 тыс. руб., или 0,06% плановой себестоимости. Решающее влияние на отклонение фактических затрат от плановых оказало снижение стоимости израсходованных сырья и материалов (на 57 тыс. руб.). По возвратным отходам, покупным изделиям и полуфабрикатам, общепроизводственным и общехозяйственным расходам также получена экономия, но она не оказала существенного влияния на снижение себестоимости продукции вследствие незначительных отклонений или же небольшого удельного веса этих расходов в себестоимости продукции. Совокупное влияние экономии по всем этим статьям на полную себестоимость продукции составило всего 0,06% (0,01 + 0.01 + 0,02 + 0,02).
Отрицательное влияние на себестоимость продукции оказали потери от брака (20 тыс. руб.), увеличение расходов на топливо и энергию (17 тыс. руб.), заработную плату (16 тыс. руб.) и отчисления на социальные нужды (6 тыс. руб.), на содержание и эксплуатацию оборудования (12 тыс. руб.), коммерческих расходов (28 тыс. руб.).
Для объективной оценки отклонений по себестоимости продукции необходимо фактические затраты (графа 5) сопоставить с плановыми затратами, исчисленными на фактически выпущенную продукцию (графа 4), что позволит выявить относительную экономию или перерасход. В организации относительная экономия составила 70 тыс. руб. (33 425 тыс. руб. - 33 495 тыс. руб.)
В целом данные ООО НПО Универсал позволяют дать положительную оценку деятельности организации по снижению себестоимости продукции. Дальнейший анализ себестоимости продукции должен быть направлен на определение влияния различных факторов на отклонение по каждой статье затрат с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
