Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров . При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Наряду с этим ПБУ 10/99 содержит положение о том, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. На сегодняшний день такие нормативные акты и указания отсутствуют. Поэтому бухгалтерам организаций приходится вести учет в части формирования себестоимости исходя из сложившейся практики и руководствуясь только отдельными разрозненными скудными нормами о себестоимости в законодательстве о бухгалтерском учете.
Методический аспект учетной политики определяет способы оценки объектов бухгалтерского учета, порядок их учета для формирования финансовых результатов деятельности и оценки финансового состояния организации. Определяя учетную политику, организация должна раскрыть способы оценки и ведения учета, являющиеся существенными. Существенность признается исходя из условия, что пользователем бухгалтерской отчетности без знания о них невозможно достоверно оценить результаты работы организации, составить представление об имущественном и финансовом состоянии, движении денежных средств. Эти способы должны быть раскрыты в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности организации.
Рассмотрим процесс формирования финансовых результатов, а также возможности предприятия в части использования полученной прибыли.
В соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Финансовые результаты определяются предприятием в конце каждого отчетного периода (месяца, квартала) нарастающим итогом.
Рассмотрим на условном примере, как происходит формирование финансовых результатов компании.
ЗАО «Глобэкс» (производственное предприятия) получило за январь следующие результаты финансово-хозяйственной деятельности:
- реализовано (оказано) продукции на сумму 118 000 руб. (включая НДС);
- НДС по реализованной продукции - 18 000 руб.;
- фактическая себестоимость реализованной продукции - 80 000 руб.;
- получены прочие (операционные) доходы (уплаченные банком проценты на остаток средств на расчетном счете организации) - 1000 руб.;
- прочие расходы:
- услуги банка - 15 000 руб.;
- убытки от выбытия недоамортизированных основных средств - 5000 руб.;
- налог на имущество - 2500 руб.
В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - выручка от реализации услуг за январь.
В конце месяца организация списывает на расходы по обычным (основным) видам деятельности себестоимость реализованных услуг и производит по ним начисление НДС:
Дебет 90-2 Кредит 20, 26
- 80 000 руб. - списана себестоимость реализованных за январь услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС по реализованным за январь услугам.
Заключительными оборотами в конце января ЗАО «Глобэкс» отражает полученный финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации услуг:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 20 000 руб. (118 000 - 80 000 - 18 000) - отражена в учете прибыль от реализации услуг за январь месяц.
Прочие доходы и расходы отражаются в учете с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 51 Кредит 91-1
- 1000 руб. - отражены полученные от банка в течение месяца проценты на остаток средств на расчетном счете организации;
Дебет 91-2 Кредит 51
- 15 000 руб. - учтена стоимость услуг банка;
Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 5000 руб. - списаны на прочие расходы убытки от списания недоамортизированной части основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество"
- 2500 руб. - начислен налог на имущество.
Заключительными оборотами в конце января месяца ЗАО «Глобэкс» отражает финансовый результат (сальдо) по прочим доходам и расходам. Естественно, такой результат может быть также получен как в виде прибыли, так и убытка (как в нашем примере):
Дебет 99 Кредит 91-9
- 21 500 руб. (15 000 + 5000 + 2500 - 1000) - определен внереализационный убыток.
Таким образом, в целом за январь ЗАО «Глобэкс» получило убыток в размере 1500 руб. (20 000 - 21 500).
Аналогичным образом отражаются в учете результаты деятельности организации и за другие месяцы. При этом субсчета к счетам 90 и 91 в конце отчетных периодов (месяцев, кварталов) не закрываются, а ведутся нарастающим итогом до конца года. Однако если сложить сальдо по каждому из субсчетов к этим счетам, должен получиться нулевой остаток. Подобным образом можно проверить, правильно ли вы отразили на конец месяца свои финансовые результаты.
В нашем примере такого рода расчет выглядит так:
Кт 90-1 - Дт 90-2 - Дт 90-3 - Дт 90-9 = 0
или
118 000 - 80 000 - 18 000 - 20 000 = 0.
Таким же образом проверяется и правильность остатков по субсчетам к счету 91:
Дт 91-2 - Кт 91-1 - Кт 91-9 = 0
или
15 000 + 5000 + 2500 - 1000 - 21 500 = 0.
В конце отчетного года происходит так называемая реформация данных учета. При этом все субсчета, открытые к счетам 90 (кроме субсчета 90-9) и 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями соответственно либо на субсчет 90-9, либо на субсчет 91-9.
На конец года ЗАО «Глобэкс» имеет следующие остатки (сальдо) по субсчетам к счету 90 и счету 91:
- 90-1 - 500 000 руб.;
- 90-2 - 300 000 руб.;
- 90-3 - 100 000 руб.;
- 90-9 (по дебету) - 100 000 руб.;
- 91-1 - 18 000 руб.;
- 91-2 - 48 000 руб.;
- 91-9 (по кредиту) - 30 000 руб.
Заключительные проводки в конце года будут выглядеть следующим образом:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 500 000 руб. - списаны обороты по субсчету 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 300 000 руб. - списаны обороты по субсчету 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 100 000 руб. - списаны обороты по субсчету 90-3;
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 18 000 руб. - списаны обороты по субсчету 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 30 000 руб. - списаны обороты по субсчету 91-2.
В итоге счета 90 и 91 должны полностью закрыться, а на счете 99 сформироваться конечный финансовый результат (в нашем примере - прибыль) за отчетный год - 70 000 руб. (100 000 - 30 000).
Необходимо учесть, что в бухгалтерском учете (как и в бухгалтерской отчетности) финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть в виде конечного финансового результата, выявленного за отчетный период, за минусом налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Предположим, что по итогам налогового периода (года) ЗАО «Глобэкс» начислило налог на прибыль в размере 16 800 руб.:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 16 800 руб. - начислен налог на прибыль.
Оставшаяся на счете 99 после уплаты налога так называемая чистая прибыль (или полученный убыток) списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Дебет 99 Кредит 84
- 53 200 руб. (70 000 - 16 800) - списана полученная за отчетный год прибыль.
Если бы организацией был получен убыток, то в учете его следовало бы отразить так:
Дебет 84 Кредит 99
- списан полученный за отчетный год убыток.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н (ПБУ 18/02), все организации (за исключением субъектов малого предпринимательства) должны вести аналитический учет к счету 99 в разрезе финансовых результатов (прибыли или убытка), полученных как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения (так называемый "текущий налог на прибыль").
В этих целях организации должны в конце каждого отчетного периода и по итогам года определять разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, отражая их на счетах 09 "Отложенные налоговые активы" или 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". В результате на счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", отражаются суммы текущего налога на прибыль, совпадающие с величиной налога, исчисленного в налоговом учете, а остатки на указанных выше 09 или 77 счетах фактически корректируют величину чистой прибыли (убытка) организации в бухгалтерском учете.
Для целей налогообложения доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).
При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Более подробно особенности налогового учета доходов организации были рассмотрены в разделе, посвященном выручке от реализации товаров (работ, услуг).
В настоящее время использование чистой (нераспределенной) прибыли организациями сильно ограничено.
Во-первых, для целей бухгалтерского и налогового учета не создаются никакие фонды, связанные с использованием прибыли (фонд накопления, фонд потребления и т.п.).
Во-вторых, каждая коммерческая организация создана определенными лицами, которые являются ее собственниками (акционерами, вкладчиками, участниками и т.п.). При этом в качестве учредителей (собственников) могут выступать и физические, и юридические лица. Причем, в числе последних может фигурировать и государство (субъекты РФ, муниципальные власти) в лице уполномоченных органов.
Соответственно, вопрос о распределении (использовании) чистой прибыли решается исключительно вышеуказанными собственниками. По их решению нераспределенная прибыль организации может быть направлена:
- на выплату дивидендов самим собственникам;
- на погашение убытков прошлых лет;
- на увеличение (в установленных случаях) уставного капитала организации;
- оставлена в распоряжении организации.
В последнем случае оставление прибыли в распоряжении организации вовсе не означает, что за счет этой прибыли можно списывать какие-либо непроизводственные расходы. В соответствии с ПБУ 10/99 все произведенные организацией затраты отражаются либо в составе расходов по обычным (основным) видам деятельности, либо в составе прочих (операционных или внереализационных) расходов. Таким образом, оставшуюся в ее распоряжении прибыль организация продолжает числить на счете 84, используя эту сумму только в качестве теоретического источника свободных оборотных средств.
Рассмотрим, каким образом происходит использование прибыли в других ситуациях и как данные операции отражаются в бухгалтерском учете.
1. Направление прибыли на выплату дивидендов.
Действующим гражданским законодательством (гл. 4 ГК РФ) предусматриваются различные виды (организационно-правовые формы) коммерческих организаций. Это могут быть хозяйственные общества (акционерные, с ограниченной или дополнительной ответственностью), хозяйственные товарищества (полное товарищество или товарищество на вере), производственные кооперативы, а также государственные унитарные предприятия.
Несмотря на различия в структуре, в системах организации и управления финансово-хозяйственной деятельностью, составе и обязанностях учредителей, порядке регистрации, владении принадлежащим имуществом и иные особенности, все указанные выше организации объединяет одна важная черта - главной их уставной задачей является получение прибыли, которая полностью или в какой-либо части принадлежит учредителям (собственникам) этих компаний и по их решению может использоваться на выплату дивидендов.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками общества с ограниченной ответственностью, вкладчиками товарищества, членами кооператива и т.п.) в бухгалтерском учете применяется счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому могут открываться субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и 75-2 "Расчеты по выплате доходов".
Расчеты с учредителями - юридическими лицами и физическими лицами, не являющимися работниками данной организации, производятся только с применением счета 75. По кредиту счета 75 отражается начисление дивидендов в корреспонденции со счетом 84.
Выплата начисленных сумм отражается по дебету счета 75 и кредиту соответствующего счета учета денежных средств, как правило, счетов 50 или 51.
В том случае, если учредители - физические лица одновременно являются сотрудниками данной организации, начисление им дивидендов отражается по кредиту счета 70.
Рассмотрим, каким образом необходимо отразить в бухгалтерском учете начисление дивидендов учредителям.
Учредителями ООО "Перспектива" являются:
- юридическое лицо (ЗАО «Глобэкс»), которому принадлежит 20% акций организации;
- физическое лицо (Иванов А.И.), являющееся сотрудником организации (50% акций);
- физическое лицо (Петров И.Ф.), не являющееся сотрудником организации (30% акций).
Предположим, ООО "Перспектива" по итогам отчетного года получило чистую прибыль в размере 150 000 руб. Общим собранием учредителей было принято решение часть этой прибыли в размере 100 000 руб. распределить в виде дивидендов.
При этом каждому из учредителей причитаются следующие суммы дивидендов:
- ЗАО «Глобэкс» - 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%);
- Иванов А.И. - 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%);
- Петров И.Ф. - 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%).
В бухгалтерском учете организации расчеты с учредителями необходимо отразить следующими проводками:
Дебет 84 Кредит 75-2
- 70 000 руб. (100 000 - 30 000) - отражена в учете прибыль, подлежащая выплате в качестве дивидендов учредителям (за исключением физического лица, являющегося сотрудником ООО "Перспектива");
Дебет 84 Кредит 70
- 30 000 руб. - отражена в учете прибыль, подлежащая выплате в качестве дивидендов учредителю - физическому лицу, являющемуся сотрудником организации. С сумм начисленных дивидендов организация - источник выплаты этого дохода (в нашем примере - ООО "Перспектива") должна удержать налог на прибыль в размере 9 процентов (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Дебет 75-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль с сумм дивидендов"
- 1800 руб. (20 000 руб. x 9%) - удержан налог на прибыль с сумм дивидендов, причитающихся к выплате ЗАО «Глобэкс»;
Дебет 75-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль с сумм дивидендов"
- 4500 руб. (50 000 руб. x 9%) - удержан налог с сумм дивидендов, причитающихся Иванову А.И. (физическому лицу, не являющемуся сотрудником организации);
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль с сумм дивидендов"
- 2700 руб. (30 000 руб. x 9%) - удержан налог с суммы дивидендов, причитающихся к выплате Петрову И.Ф., являющемуся сотрудником ООО "Перспектива".
Соответственно, учредителям выплачиваются дивиденды за минусом сумм удержанных налогов:
Дебет 75-2 Кредит 51
- 18 200 руб. (20 000 - 1800) - перечислены дивиденды ЗАО «Глобэкс» (за вычетом сумм удержанного налога);
Дебет 75-2 Кредит 50
- 45 500 руб. (50 000 - 4500) - выплачены дивиденды Иванову А.И. (за вычетом сумм удержанного налога);
Дебет 70 Кредит 50
- 27 300 руб. (30 000 - 2700) - выплачены дивиденды Петрову И.Ф. (за вычетом сумм удержанного налога).
2. Направление прибыли на погашение убытков прошлых лет.
Полученный организацией убыток не обязательно может покрываться за счет чистой прибыли. Такое погашение может быть произведено путем одновременного уменьшения уставного капитала (при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации в пределах минимального размера уставного капитала, установленного законодательством), за счет средств резервного капитала, за счет средств учредителей и т.п.
Рассмотрим только вариант погашения убытков предприятия за счет чистой прибыли предприятия. Так как и нераспределенная прибыль, и непокрытый убыток в бухгалтерском учете отражаются на счете 84, то погашение убытка за счет чистой прибыли осуществляется внутренней проводкой на этом счете:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль"
Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток"
- непокрытый убыток прошлых лет погашен за счет нераспределенной прибыли, полученной в отчетном году.
3. Направление прибыли на увеличение уставного капитала.
Необходимо обратить внимание, что такая операция не предусмотрена законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Напрямую об этом не говорится и в гражданском законодательстве.
В то же время, например, для акционерных обществ ст. ст. 100 и 103 ГК РФ, а также ст. 28 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусматривается возможность увеличения уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций.
Направление средств нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала отражается записями по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 80 "Уставный капитал".
ЗАО «Глобэкс» по итогам отчетного года получило чистую прибыль в размере 100 000 руб., которую акционеры решили направить на увеличение уставного капитала общества.
После представления в регистрирующий орган соответствующих документов об изменении величины уставного капитала в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 84 Кредит 80
- 100 000 руб. - направлена нераспределенная прибыль на увеличение уставного капитала.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
