Постановку бюджетирования в этой компании начинали с формирования финансовой структуры. Для этого были проанализированы все виды деятельности предприятия и определены основные статьи доходов и расходов. Исходя из функционального направления подразделений и их финансовых и материальных потоков, в финансовой структуре комбината выделены четыре уровня: центры финансовой ответственности (ЦФО), центры бюджетирования (ЦБ), центры финансового учета (ЦФУ) и места возникновения затрат (МВЗ).
Поскольку все финансовые расчеты внутри компании проходят через централизованную финансовую службу, то головная компания является единственным ЦФО первого уровня. На втором уровне в финансовой структуре расположены так называемые центры бюджетирования (ЦБ). К ним относятся службы основного производства, вспомогательного производства, функциональные службы и непроизводственные отделы. Они составляют вспомогательные бюджеты (бюджет производства, бюджет продаж) по укрупненным статьям расходов и доходов.
Центр финансовой ответственности – это объект финансовой структуры третьего уровня, он составляет вспомогательные бюджеты по своему участку работы.
Четвертый, нижний уровень центров ответственности занимают МВЗ. В качестве МВЗ рассматриваются сервисные подразделения, обслуживающие основные процессы: хозяйственный отдел, служба охраны, администрация и т. п. Они составляют только заявки на расходы.
К основным бюджетам ООО "Денвер-МК" относятся бюджет движения денежных средств (БДДС), бюджет доходов и расходов (БДР), балансовый отчет (прогнозный баланс) и инвестиционный бюджет (бюджет развития, в нем отражаются как плановая ремонтная программа, так и средства на расширение и модернизацию производства). Эти бюджеты составляются только для уровня всего предприятия на месяц и на год (см. рис. 1).
Бюджет производственных Бюджет продаж
запасов
Бюджет прямых затрат Бюджет Бюджет прямых
на оплату труда производства затрат на материалы
Бюджет общепроизводственных
накладных расходов
Бюджет общехозяйственных
расходов
Бюджет управленческих
расходов
Производственная себестоимость
реализации продукции
Бюджет коммерческих
Расходов
Балансовый отчет БДДС
БДР Инвестиционный бюджет
Рис.1. Схема формирования основных бюджетов ООО "Денвер-МК"
Все вспомогательные бюджеты формируются на основе бюджета продаж. Объем продаж определяется отделом маркетинга, который исследует рынок и выдает прогноз на плановый период (месяц, год) до 21-го числа каждого месяца. За составление бюджета продаж отвечает коммерческий директор. Помимо него бюджет продаж визируется заместителем генерального директора по финансам, а также начальником планово-экономического отдела, который проверяет соответствие бюджета плановой мощности предприятия и существующим запасам сырья.
На основании бюджета продаж планово-экономический отдел формирует планы производственных, вспомогательных, функциональных и непроизводственных подразделений. С учетом этих планов составляются вспомогательные бюджеты: план заготовок сырья, бюджет производственных запасов, бюджет ремонтов, бюджет производства и другие. Их своевременная подготовка и актуализация контролируются руководителями соответствующих служб (ЦБ и ЦФУ).
На основании этих документов планово-экономический и финансовый отделы составляют предварительные варианты БДДС и БДР, которые утверждаются комиссией по бюджетированию с учетом стратегических и тактических целей предприятия. Затем бюджеты корректируются по замечаниям комиссии и доводятся до ЦБ, ЦФУ и МВЗ, которые также вносят поправки в планы своих работ и составляют окончательные варианты вспомогательных бюджетов. Планово-экономический и финансовый отделы на основе скорректированных бюджетов до конца каждого месяца готовят окончательные варианты планов основных бюджетов (структуру БДР см. на рис. 2).
Контроль исполнения бюджетов осуществляется следующим образом. Все счета на оплату продукции и услуг согласуются с заместителем генерального директора по экономике и финансам, который проверяет соответствие платежа плану, а также с генеральным директором, который принимает окончательное решение о том, производить платеж или нет. Рынок зерна в регионе не стабилен (иногда дешевле купить зерно на 10 дней раньше, чем запланировано в бюджете), поэтому средства могут перераспределяться между статьями расходов.
До 5-го числа каждого месяца финансовый отдел готовит отчет об исполнении БДДС. Затем формируются отчет об исполнении инвестиционного бюджета, анализ исполнения бизнес-планов проектов и отчет об исполнении БДР, в котором анализируются отклонения фактических показателей от плановых и выносятся предложения по формированию очередного бюджета. Одновременно корректируется годовой бюджет с учетом фактических данных и строится прогноз дальнейшего его исполнения.
Финансовое состояние входящих в холдинг предприятий постоянно отслеживает управляющая компания. По итогам каждого месяца эти предприятия составляют отчет о состоянии дебиторской и кредиторской задолженностей, бухгалтерский баланс и отчет об анализе хозяйственной деятельности. Консолидированный отчет по холдингу в целом рассматривается на совете директоров.
Бюджет общефирменных Консолидированный Бюджет расходов
доходов бюджет доходов и расходов производственная программа
Бюджет доходов Бюджет расходов
по вариантам по центрам
ответственности ответственности
Собственные Основное Производственный
Товары производство отдел
Покупные
ОГЭ
Услуги Вспом. ОГМ
производство
АХО
Внереализац.
Доходы Функциональные Управления
Службы
Отдел снабжения
ОС и сбыта
Прочая
НМА реализация Непроизводственная
сфера
МБП
Рис.2. Структура бюджета доходов и расходов ООО "Денвер-МК"
Руководствуясь рассмотренными принципами, можно значительно ускорить создание полноценной системы бюджетирования, играющей ключевую роль в управлении финансами, обеспечив тем самым условия для дальнейшего развития и процветания компании.
Бюджет продаж — показывает помесячный объем продаж по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении на протяжении бюджетного периода (табл. 2.1).
Таблица 2.1. Бюджет продаж ООО "Денвер-МК"
Продукция 2007 2008 г. (план)
Всего 1 квартал III квартал
Кол-во, тыс. дал. Цена, руб. Сумма, тыс. руб. Кол-во, тыс. дал. Цена, руб. Сумма, тыс. руб. Кол-во, тыс. дал. Сумма, тыс. руб. Кол-во, тыс. дал. Сумма, тыс. руб. Кол-во, тыс. дал. Сумма, тыс. руб. Кол-во, тыс. дал. Сумма, тыс. руб.
Пиво бутылочное 266 18,56 49370 220 19,45 42790 52 10114 57 11087 58 11281 53 10309
Пиво бутылочное ПЭТ 135 19,55 26393 205 20,15 41308 52 10478 51 10277 52 10478 50 10075
Пиво бочковое 85 15,49 13167 68 16,06 10921 15 2409 12 1927 24 3854 17 2730
Итого пиво 485 18,30 88929 493 19,27 95018 119 23001 120 23290 134 25613 120 23114
Газированная вода 274 9,22 25263 290 9,94 28826 72 7157 71 7057 73 7256 74 7356
Минеральная вода 45 10,54 4743 44 11,08 4875 11 1219 12 1330 11 1219 10 1108
Итого б/алкогольные 319 9,41 30006 334 10,09 33701 83 8376 83 8387 84 8476 84 8464
Всего 805 14,77 118934 827 15,56 128720 202 31377 203 31677 218 34088 204 31577
НДС 19822 21453 5229 5280 5681 5263
Акциз 4860 4930 1190 1200 1340 1200
Всего по предприятию без налогов 94252 102336 24957 25193 27067 25114
Исполнителем, ответственным за подготовку бюджета продаж, является назначенный сотрудник отдела маркетинга и развития (ОМиР).
Все поставщики данных для разработки сводного бюджета продаж прежде всего проводят согласование бюджетов продаж по видам продукции с возможностями производства. После согласования с производством документы представляются в отдел маркетинга и развития (ОМиР). Фактические показатели отчетного бюджета продаж подтверждаются сектором учета готовой продукции главной бухгалтерии (ГБ). Бюджет производства отражает выпуск продукции в натуральном и стоимостном измерении по всей номенклатуре производимой продукции. Исполнителем, ответственным за подготовку бюджета производства, является назначенный сотрудник отдела поставок (ОП). Ответственность за достоверность и своевременность составления бюджета возлагается на начальника отдела ОП. Разработанный проект бюджета после согласования размножается для последующего использования.
Бюджет производственных запасов содержит план запасов товарно-материальных ценностей на центральных складах и кладовых цехов (табл. 2.2).
Таблица 2.2 Бюджет производственных запасов ООО "Денвер-МК"
№ п/п Вид сырья Ед. изм. Расход за 2006 г. Сальдо на 01.01.2007 Приход Расход Сальдо на 01.01.2008
Кол-во, т. (тыс. шт) Цена транспорт. Расходов на кг (шт), руб. Сумма, тыс. руб. Кол-во, т. (тыс. шт) Цена транспорт. Расходов на кг (шт), руб. Сумма, тыс. руб. Кол-во, т. (тыс. шт) Цена транспорт. Расходов на кг (шт), руб. Сумма, тыс. руб. Кол-во, т. (тыс. шт) Цена транспорт. Расходов на кг (шт), руб. Сумма, тыс. руб. Кол-во, т. (тыс. шт) Цена транспорт. Расходов на кг (шт), руб. Сумма, тыс. руб.
Всего
Основное сырье, вспомогательные материалы 16475 2062 19547 19779 1830
Основное сырье - всего 12940 1814 14943 15118 1639
1 Солод светлый т 834 12,54 10457 112 8,3 925 950 12,6 11956 874 13,9 12105 188 4,1 776
2 Хмель т 9,1 192,09 1748 3,5 125,7 440 10 148,9 1489 9,4 160,5 1509 4,1 102,4 420
3 Кислота лимонная т 4,6 31,52 145 7 31,3 219 7 22,7 159 5 33,6 168 9 23,3 210
4 Концентраты т 0,9 124,44 112 0,1 160,0 16 2,4 41,7 100 1,5 40,0 60 1,0 56,0 56
5 Аорматизаторы т 0,7 180,00 126 0,1 230,0 23 1,6 118,1 189 1,4 127,1 178 0,3 113,3 34
6 Эмульсия т 0,1 240,00 24 0,01 300,0 3 0,2 370,0 74 0,1 460,0 46 0,1 281,8 31
7 Бензоат натрия т 0,4 47,50 19 0,10 50,0 5 1 26,0 26 1 28,5 29 0,1 25,0 3
8 Краситель т 840 1 0,02 450,0 9 0,01 534,0 5 0,0 409,1 4,5
9 Пищевые добавки т 0,4 557,50 223 0,1 531,3 34 0,4 642,5 257 0,4 651,6 260 0,1 476,9 31
10 Аспартам т 0,02 1050,0 21 0,1 1042 74 0,5 1200,0 600 0,3 2230,0 669 0,3 18,5 5
11 Настои т 0,05 260,0 65 0,1 1042 74 0,3 280,0 84 0,247 360,3 89 0,1 556,5 69
Вспомогательные материалы 3535 248 4604 4661 191
1 Пробка п/э Тыс. шт. 2980 0,49 1475 25 0,5 12 3987 0,4 1787 3871 0,5 1763 141 0,3 36
2 Пленка п/э т 17,8 36,35 647 1,8 36,5 64 24 43,9 1054 15 74,2 1113 10,8 0,5 5
3 Этикетка пиво Тыс. шт 7025 0,14 998 711 0,2 124 5871 0,1 805 4900 0,2 809 1682 0,1 120
4 Этикетка –б/алкогольные Тыс. шт 2057 0,20 415 200 0,2 48 2406 0,4 958 2496 0,4 976 110 0,3 30
Бюджет составляется в целях оптимального вложения денежных средств для обеспечения бесперебойного снабжения производственного процесса, эффективного управления оборотными средствами, контроля за состоянием запасов в кладовых цехов и центральном материальном складе (ЦМС), снижения затрат на хранение товарно-материальных ценностей.
Непосредственным исполнителем является сотрудник отдела материально-технического снабжения (ОМТС).
Входящей информацией для разработки бюджета производственных запасов являются бюджет производства, представляемый отделом поставок (ОП), нормативная стоимость материалов и комплектующих изделий, представляемые отделом цен и нормативов (ОЦиН), фактические остатки товарно-материальных ценностей на требуемую дату, представляемые информационно-вычислительным центром (ИВЦ), планы производства продукции каждого цеха, представляемые производственно-диспетчерским отделом (ПДО).
Проведем анализ бюджета затрат на материалы. Бюджет прямых материальных затрат отражает все прямые расходы сырья и покупных материалов для выпуска продукции (табл. 2.3).
Таблица 2.3. Бюджет затрат на материалы ООО "Денвер-МК"
Вид сырья Цена за кг (шт), руб. Реализация тыс. л. Норматив на тыс. л. Кг, тыс. шт Потребность, т (тыс. шт) Затраты на приобретение сырья, тыс. руб. Расход, тыс. руб. В том числе, тыс. руб.
I кв. II кв. III кв. IV кв.
Основное сырье
Солод 12,6 4930 195,1 962 12105 12105 2922 2946 3290 2946
Хмель 148,9 4930 2,1 10 1509 1509 364 367 410 367
Итого 9860 13614 13614 3286 3314 3700 3314
Лимонная кислота 22,71 2900 2,55 7,4 168 168 42 41 42 43
Концетраты 41,67 240 6 1,4 60 60 15 15 15 15
Ароматизаторы 118,13 1150 1,31 1,5 178 178 44 44 44 44
Эмульсия 370 135 0,93 0,1 46 46 12 12 12 12
Пищевые добавки 642,5 461 0,88 0,4 261 261 65 65 65 65
Краситель 450 250 0,04 0,01 5 5 1 1 1 1
Аспартам 1200 1290 0,43 0,56 669 669 167 167 167 167
Настои 280 245 1,3 0,32 89 89 22 22 22 22
Натрия бензоат 26,0 2400 0,45 1,13 29 29 7 7 7 7
Итого 1505 1505 376 375 376 377
Всего 15118 15118 3662 3689 4077 3691
Вспомогательные материалы
Этикетка (пиво) 0,14 2010 2,2 4422 606 606 141 158 156 151
Пробка (пиво ПЭТ) 0,45 2000 0,715 1430 641 641 160 160 160 160
Этикетка (пиво ПЭТ) 0,14 2100 0,7 1470 202 202 50 50 50 50
Пленка (пиво ПЭТ) 43,92 2100 4,6 9,66 424 424 106 106 106 106
Итого 1873 1873 458 475 473 468
Пробка (б/а ПЭТ) 0,45 3500 0,715 2503 1122 1122 280 280 280 280
Этикетка (б/а ПЭТ) 0,40 3500 0,7 2450 976 976 244 244 244 244
Пленка (б/а ПЭТ) 43,92 3500 4,6 16,10 707 707 177 177 177 177
Итого 2804 2804 701 701 701 701
Итого вспомогательные материалы 4677 4677 1159 1176 1174 1169
Всего 19796 19796 4821 4865 5250 4860
5324 К возмещению 3300 804 811 875 810
19822 К уплате 21453 5229 5280 5681 5263
14498 В бюджет 18153 4426 4469 4806 4453
Цель разработки данного бюджета — расчет необходимых закупок сырья и комплектующих, определение финансовых результатов производства и продаж. Непосредственным разработчиком является назначенный сотрудник отдела цен и нормативов (ОЦиН). Входной информацией для разработки бюджета прямых материальных затрат является бюджет производства.
График закупок товароматериальных ценностей отражает потребность в закупках сырья, материалов, покупных изделий для поддержания нормативных запасов товарно-материальных ценностей. Цель разработки данного бюджета — оптимальное вложение денежных средств для бесперебойного снабжения производства товарно-материальными ценностями, создания страхового запаса, повышения эффективности управления оборотными средствами.
Бюджет затрат на оплату труда содержит сведения о зарплате всего персонала завода, плановой численности работников и трудоемкости производственной программы. Цель разработки данного бюджета — определение полной себестоимости продукции, обоснование развития персонала предприятия, оптимизации расходов по содержанию персонала. Непосредственным исполнителем является назначенный сотрудник отдела труда и заработной платы (ОТиЗ).
Входящей информацией для формирования бюджета фонда заработной платы являются бюджет производства, сведения о выплатах материальной помощи, разовых премиях, изменении штатного расписания.
Бюджет налоговых платежей отражает начисление налогов в бюджет и во внебюджетные фонды по результатам стратегического планирования деятельности предприятия. Цель разработки данного бюджета — оптимизация налоговых платежей, выявление потребности в денежных ресурсах. Непосредственным исполнителем является назначенный сотрудник главной бухгалтерии (ГБ).
Входящей информацией для формирования бюджета налоговых платежей являются сводный бюджет продаж, представляемый отделом маркетинга и развития (ОМиР), бюджет фонда заработной платы, представляемый отделом труда и заработной платы (ОТиЗ), график закупок ТМЦ, представляемый отделом цен и нормативов (ОЦиН), информация об арендных отношениях, представляемая отделом по управлению собственностью (ОУС).
Бюджет налоговых платежей представляется в планово-экономический отдел (ПЭО) для формирования сводного бюджета.
Бюджет затрат отражает все расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, содержанию предприятия. Цель разработки данного бюджета — оптимизация затрат для повышения рентабельности производства. Непосредственным исполнителем является назначенный сотрудник планово-экономического отдела (ПЭО). Входящей информацией для составления бюджета затрат являются бюджет затрат на оплату труда, представляемый отделом труда и заработной платы (ОТиЗ), утвержденные лимиты по расходам энергоресурсов и услугам вспомогательных цехов, представляемые отделами главного энергетика и главного механика (ОГЭ и ОГМ), расчеты потребности в покупном инструменте и ремонте оснастки, спецодежде, спецпитании, вспомогательных материалах, междугородных переговорах и командировочных расходах, представляемые всеми цехами и подразделениями, проект бюджета капитальных вложений, представляемый отделом главного технолога (ОГТ), расчет амортизации основных фондов и МБП, представляемый главной бухгалтерией (ГБ).
На основании совокупности данных функциональных бюджетов формируются операционные бюджеты, составляемые в разрезе отдельных операций, процессов, заказов, видов продукции и т.п. Организация может обобщить показатели операционных (функциональных) бюджетов в оперативный бюджет, показывающий планируемые расходы по всем операциям, процессам и т.п. на весь бюджетный период.
Сводный бюджет отражает все доходы и расходы компании и является сводным бюджетом всех операционных бюджетов. Непосредственным исполнителем является назначенный сотрудник планово-экономического отдела (ПЭО). Для составления бюджета доходов и расходов необходимо наличие всех операционных бюджетов.
Совокупность сводных бюджетов отдельных центров ответственности образует единую систему бюджетов предприятия ООО "Денвер-МК". Примерная структура такой системы согласно Методическим рекомендациям выглядит следующим образом (табл. 2.4).
Таблица 2.4. Примерная система бюджетов ООО "Денвер-МК"
Бюджеты Размер бюджетов структурных подразделений Итого
сводный
бюджет
производств.
подразделения
(цеха) функциональные
службы непромышленная
группа
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Фонд оплаты
труда (ФОТ) ФОТ1 ФОТ2 ФОТ3 ФОТ4 ФОТ5 ФОТ6 ФОТ7 ФОТ8 ФОТ9 SUMФОТ
Материальные
затраты (МЗ) МЗ1 МЗ2 МЗ3 МЗ4 МЗ5 МЗ6 МЗ7 МЗ8 МЗ9 SUMМЗ
Производственные накладные
расходы (ПР) ПР1 ПР2 ПР3 ПР4 ПР5 ПР6 ПР7 ПР8 ПР9 SUMПР
ИТОГО (SUM) SUM1 SUM2 SUM3 SUM4 SUM5 SUM6 SUM7 SUM8 SUM9 SUMБП
Бюджет
подразделений Бюджеты цехов Бюджеты
функциональных
служб Бюджеты
непромышленной
группы
Кредитный
бюджет SUMКБ
Налоговый
бюджет SUMНБ
Итого сводный
бюджет Сводный бюджет по составу затрат равен сводному бюджету структурного подразделения плюс кредитный и налоговый бюджеты SUMСБ
Расход электроэнергии складывается из расходов на технологические нужды и инженерное обеспечение, Расчетная цена 1кВт – 1,47 руб.
Результаты расчетов представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5. Расчет затрат на электроэнергию
Наименование оборудования Мощность токоприемников, кВт Коэффициент спроса Коэфф. потерь в токо-прием-никах Фонд времени основной работы, час Потребность в электроэнергии, кВт час Стоимость электроэнергии,
руб.
А 24,0 0,45 0,73 3534 27862,1 40957,287
В 14,5 0,45 0,73 3804 18119,4 26635,518
С 5,0 0,45 0,78 3820 6704,1 9855,027
Итого оборудование 43,5 - - - 52685,6 77447,832
Другое технологическое оборудование – 20% 8,7 0,45 0,9 3200 11275,2 16574,544
Итого технологическое оборудование 52,2 - - - 63960,8 94022,376
Инженерное оборудование – 20% 10,4 0,7 0,9 3200 20966,4 30820,608
Всего 62,6 - - - 84927,2 124842,984
На основании расчетных значений рассмотренных выше контрольных показателей формируются соответствующие бюджеты затрат. В конце планового периода заполняются графы фактически полученных величин и дается оценка исполнения каждого бюджета. Отчетные таблицы могут иметь следующий вид (табл. 2.6-2.8).
Таблица 2.6. Бюджет фонда оплаты труда
Фонд оплаты труда Бюджет затрат на оплату труда работников предприятия, тыс. руб.
план факт отклонение (+, –)
Основная зарплата 1036,80 1036,80 0,00
Дополнительная зарплата 0,00 4,00 4,00
Премиальные выплаты 259,20 259,20 0,00
Итого 1296,00 1300,00 4,00
Затраты на оплату труда сотрудников предприятия (табл. 2.7) были незначительно превышены – на 0,31%. Причиной этого послужила необходимость в дополнительной оплате труда сотрудников, работавших сверхурочно.
Таблица 2.7. Бюджет материальных затрат
Затраты по утвержденным нормам расхода
Бюджет материальных затрат, тыс.руб.
план факт отклонение (+, –)
1 3624,25 3816,54 192,29
2 1594,48 1594,48 0,00
3 4253,85 4299,27 4 5,42
4 1894,52 1928,41 33,89
Итого 11367,10 11638,70 271,60
Как видно из таблицы 2.7, заложенные в бюджет материальных затрат суммы в текущем отчетном периоде были превышены на 2,39 %. Основной статьей увеличения расходов явились расходы на 5,31%, что составило 192290 руб., далее, на – на 1,07%, и прочие материалы – на 1,79%, на 45420 руб. и 33890 руб. соответственно. Это было вызвано необходимостью закупки более дорогостоящей по желанию заказчика, повышением цен основного поставщика, а также непредвиденными расходами, связанными с оформление.
Таблица 2.8. Бюджет потребления энергии
Затраты на потребляемую энергию Бюджет потребления энергии, тыс. руб.
план факт отклонение (+, –)
Электроэнергия на функционирование технологического оборудования 94,02 94,06 0,04
Электроэнергия на функционирование прочего инженерного оборудования 30,82 30,97 0,15
Итого 124,84 125,03 0,19
При оценке исполнения бюджета потребления энергии (табл. 2.8) видно, что в текущем отчетном периоде затраты на электроэнергию были превышены относительно запланированных на 0,15% по причине сверхнормативного расхода при эксплуатации технологического оборудования на 0,04% и инженерного оборудования на 0,47%. Однако такой перерасход электроэнергии для производства можно считать незначительным.
Консолидированные данные относительно заложенных в бюджет прямых затрат представим в таблице 2.9. За единицу продукции при расчете себестоимости взята одна тысяча изделий.
Таблица 2.9. Бюджет прямых затрат
Статья затрат Объем затрат, тыс. руб. Доля прямых затрат в себестоимости единицы продукции, тыс. руб.
план факт отклонение
(+, –) план факт отклонение
(+, –)
Материалы 11367,10 11638,70 271,60 0,8144 0,8339 0,0195
Оплата труда 1296,00 1300,00 4,00 0,0929 0,0931 0,0002
Электроэнергия 124,84 125,03 0,19 0,0089 0,0090 0,0001
Итого 7026,75 7302,54 275,79 0,9162 0,9360 0,0198
Проанализировав полученные данные можно сделать вывод, что при условии соответствия расчетной производственной программе текущему портфелю заказов, имел место перерасход средств, заложенных в бюджет по данной статье. Как видно из таблицы 2.9, сумма прямых затрат в отчетном периоде была превышена на 3,92%, что составило 275790 руб. Данное обстоятельство привело к увеличению доли прямых производственных затрат в себестоимости единицы продукции на 2,16%.
Таким образом, была рассмотрена ситуация, когда положительное отклонение в бюджете затрат было вызвано исключительно индивидуальными требованиями заказчиков к готовым изделиям в составе портфеля заказов, а не халатностью персонала или нарушением трудовой дисциплины. Поэтому следствием такой ситуации может явиться пересмотр имеющихся каналов поставок основных материалов для удовлетворения изменяющихся потребностей заказчиков и корректировка ценовой политики, при этом санкций в отношении персонала не требуется.
Важно отметить, что посредством бюджетирования через применение системы контрольных показателей осуществляется делегирование полномочий. Так из рассмотренного примера видно, что директор по производству практически не вышел за рамки запланированных в бюджете сумм, выделяемых на закупку материалов, не была превышена норма выплаты объема сдельной заработной платы, объемы брака находились в пределах допустимых значений, поэтому со стороны генерального директора возможно предоставление руководителю данного центра ответственности большей свободы в выборе вариантов решения текущих производственных задач.
В заключении отметим, что хотя для предприятий комплексное применение системы бюджетирования, основанное на использовании управленческой информации сопряжено с рядом сложностей, таких как расходование дополнительных средств на постановку автоматизированной комплексной системы бюджетирования и связанный с ней пересмотр структуры управления, тем не менее, мы считаем, что это позволит предприятиям отрасли книгоиздания более эффективно функционировать на рынке работ, достигать стратегической цели бизнеса.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
