Задачи формирования управленческой отчетности в коммерческих банках ориентированы на конкретные потребности руководства и менеджеров и носят предельно конкретный характер, их содержание специфично в каждой кредитной организации. Но вместе с тем, имеется и целый ряд задач, решаемых однотипно для разных кредитных организаций.
Управленческая отчетность систематизируется по видам решаемых задач и готовится не исходя из возможностей учета, а исходя из потребностей менеджмента. На схеме 1 приведена предлагаемая нами структура управленческой отчетности кредитной организации.
Управленческую отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю. Внешняя управленческая отчетность также необходима в системе корпоративного управления, так как является частью корпоративной отчетности для привлечения потенциальных инвесторов и содержит некоторые интересные для пользователей данные из системы управленческого учета. Эта отчетность может включать информацию об организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.
Классификация управленческой отчетности позволяет систематизировать и упорядочить управленческую отчетность, сформулировать основные требования к информации, содержащейся в ней и постоянно совершенствовать процесс ее подготовки.
Схема 1. Структура видов управленческой отчетности кредитной организации.
При формировании управленческой отчетности банка необходимо последовательно пройти ряд этапов:
1. Определение целей формирования информации в отчетности и методов оценки результатов.
2. Обеспечение точности расчетов и учета показателей отчетности.
Это важный этап, требующий раскрытия и закрепления в системе внутрибанковских нормативных документах методологии и методики формирования показателей. В исследовании приведена классификация затрат по группам, видам и составу в управленческом учете и отчетности.
3. Изучение и оценка (по возможности) систем управленческого учета и отчетности в других банках.
4. Оценка текущей ситуации в банке в сфере управленческого учета и отчетности.
Так, например, такая оценка выявила следующие недостатки в конкретном банке (схема 2):
1. Нет единого центра
управленческих отчетов
Подразделения формируют часть отчетов самостоятельно. Нет единой методологии.
Противоречивость отчетов.
2. Используются данные
бухгалтерского учета
Данные заведомо имеют допущения, связанные с требованиями законодательства.
Сроки подготовки отчетов определены также требованиями внешних контролирующих органов.
3. Отсутствует
управленческий фокус
Нет связи финансовых показателей с деятельностью подразделений, что затрудняет процессы управления на среднем и высшем уровне
Схема 2. Оценка ситуации в банке в сфере управленческого учета и отчетности
5. Выбор форм управленческой отчетности для анализа и оценки деятельности подразделений.
6. Выделение объектов управленческого учета и отчетности по видам деятельности (процессам), продуктам, группам клиентов.
Рассмотрим пример выделения таких объектов (схема 3).
Вид деятельности 1,
например,
ведение кредитного досье Вид деятельности 1N,
например,
расчет процентов
Корпоративные
клиенты
Продукт 1
Юридические
Лица (не корп.)
Вид деятельности 2 Вид деятельности 2N
Продукт 2
Физические
лица
Клиентская
база
Вид деятельности N Вид деятельности NN
Продукт N
Схема. 3. Выделение объектов управленческого учета и отчетности
7. Определение форм отчетности для анализа продуктов и клиентов Банка.
8. Определение необходимой информации для управленческого учета и отчетности.
К числу необходимой информации для управленческого учета и отчетности следует отнести:
а) данные, требующие классификации и актуализации как отдельных справочников в банке;
б) данные для учета;
в) данные для проведения расчетов.
Критериями выделения объектов управленческого учета и отчетности в бизнес-процессах банка являются следующие:
• для каждого объекта возможно определение набора количественных показателей (финансовых и нефинансовых), позволяющих проводить оценку эффективности финансовых операций по такому объекту;
• изменение финансовых и нефинансовых показателей по объекту оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности банка в целом;
• для каждого объекта возможно определение одного центра ответственности, деятельность которого напрямую влияет на финансовые и нефинансовые показатели по данному объекту;
• выделение отдельных объектов и, как следствие, организация оперативного аналитического учета операций в детализации по объекту позволяет исключить применение при оценке финансовых показателей банка допущений, оказывающих существенное влияние на точность и обоснованность результатов оценки и, следовательно, на принятие управленческих решений.
В таблице 1 приведены основные цели выделения различных объектов управленческого учета и отчетности (цели управления), а также основные количественные показатели, используемые для оценки результатов по указанным объектам.
С нашей точки зрения, построение системы управленческого учета и отчетности банка включает следующие ключевые действия:
1. Формирование перечня центров финансовой отвой ответственности – участников бизнес-процессов банка и обоснование выбора базовых объектов.
2. Разработка методологии и технологии системы управленческого учета и отчетности.
3. Разработка и внедрение системы планирования по объектам.
4. Организация учета и последующего анализа финансовых показателей по отдельным продуктам и клиентам банка.
5. Развитие системы управленческого учета и анализа в зависимости от направлений развития банка и изменений в организационной структуре Банка.
Таблица 1. Основные цели выделения объектов управленческого учета и отчетности
Объекты
Ответственный за результаты
Цели управления объектом Количественные показатели,
используемые
для оценки Оцениваемые финансовые
Результаты
Продуктовые группы (продуктовые линейки) Центры финансовой ответственности (ЦФО) - управление структурой баланса;
- совершенствование системы мотивации персонала;
- оптимизация организационной структуры Банка - объемные показатели;
- чистые операционные доходы/расходы (с учетом трансфертных доходов / расходов);
- прямые и косвенные неоперационные расходы - объемные показатели ЦФО (управленческий баланс ЦФО);
- финансовый результат ЦФО и его составляющие
Отдельные продукты Менеджеры по продажам - расширение продуктового ряда;
- управление тарифами и ставками;
- организация бизнес-процессов как сбалансированной системы между перечнем предоставляемых продуктов и клиентскими сегментами;
- эффективное использование капитала;
- эффективная система мотивации - объемные показатели;
-чистые операционные доходы / расходы (с учетом трансфертных доходов / расходов);
- прямые и косвенные неоперационные расходы - объемы продаж каждого менеджера;
- доходность и себестоимость продукта;
- анализ продуктового ряда по эффективности использования капитала
Клиентские группы (сегменты) / клиенты Клиентские менеджеры - расширение групп клиентов, обслуживаемых банком;
- оценка эффективности продаж банковских продуктов в разрезе клиентских групп - доходы / расходы по клиентским сегментам и отдельным клиентам;
- качественные показатели обслуживания клиентов - прибыльность клиентов;
- показатели качества обслуживания клиентов;
- концентрация клиентской базы
Инвестиционные проекты Руководители проектов - эффективные инвестиционные решения банка - денежные потоки по периодам;
- соотношение и стоимость собственного и заемного капитала - чистая приведенная стоимость (NRV);
- срок окупаемости проекта;
- внутренняя доходность (IRR) проекта
Управленческая отчетность, безусловно, должна быть инструментом системы бюджетирования и формирования исходя из позиций бюджетов и документов финансового плана для разных уровней контроля, на основе которых и составляется отчетность.
Объектами системы управленческого учета и отчетности являются продуктовые группы (линейки) банка и центры финансовой отчетности (ЦФО), ответственные за результаты продаж банковских продуктов. Технология расчета финансовых показателей (балансовых, доходов/расходов) по данным объектам может, с нашей точки зрения, выстраиваться одним из следующих способов.
1. Отчет «сверху», т.е. построение технологии отчетности по данным бухгалтерского учета, являющегося завершающим этапом процесса осуществления и оформления банковских операций. При этом указанная технология предполагает возможность соотнесения основных бухгалтерских учетных регистров (лицевых счетов) либо записей (проводок) с объектами управленческого учета (в данном случае – банковскими продуктами);
2. Учет «снизу-вверх» и последующее формирование отчетности, т.е.:
• определение полного состава информации, обеспечивающего все необходимые текущие и перспективные аналитические срезы, а также дополнительные параметры для отчетности в управлении,
• определение и обеспечение единой точки входа этой информации в учетную систему банка (организации внутреннего учета) для целей последующего использования в задачах управленческого учета и финансового анализа,
• анализ данных внутреннего учета.
Для обеспечения возможности анализа факторов, влияющих на финансовые результаты по каждому объекту учета и отчетности, на практике необходимо наличие следующих срезов информации по банковским операциям:
Управление коммерческим банком
(учет, анализ, планирование, регулирование, контроль)
Управленческий учет
Информация, включаемая в управленческую отчетность
Управленческие отчеты (наиболее распространенные)
1. Расчетный управленческий баланс
2. Отчетность по финансовым результатам
3. Отчетность по отдельным центрам прибыли
4. Отчетность по операциям на финансовых рынках
5. Отчетность в области розничного бизнеса
6. Отчетность в области инвестиционного бизнеса
7. Отчетность по филиальной сети
8. Отчетность по новым видам банковских услуг
Пользователи информации, включенной в управленческую
Отчетность
Внутренние:
- высшее руководство банка
- менеджеры всех уровней управления банком
Принятие решений
Схема 4. Концепция формирования управленческой отчетности
Поскольку в процессе планирования все подразделения банка являются участниками планирования (центры прибыли планируют финансовые показатели и сметы расходов, центры затрат – сметы расходов), то соответственно, все центры финансовой ответственности банка являются также участниками процесса контроля исполнения финансового плана, в функции которых входит текущий мониторинг и оперативное принятие решений для выполнения своих плановых заданий.
На схеме 4 представлена концепция формирования управленческой отчетности коммерческого банка.
• в разрезе по продуктовым группам/банковским продуктам,
• в разрезе по каждому клиентскому сегменту/клиенту банка,
• в детализации по подразделениям – инициаторам сделок,
• в разрезе видов валют и управленческой срочности банковских продуктов,
• ведение баз данных с действующими значениями процентных ставок и тарифов по сделкам, продуктам банка и т.д.
Поскольку информация о клиенте, подразделении – инициаторе сделки, цене сделки (процентной ставке, тарифе), реальном сроке завершения сделки является информацией, представленной в первичных документах банка, и представляет собой неотъемлемые параметры фактически осуществленных сделок, то наиболее приемлемым вариантом построения технологии управленческого учета и анализа является, по нашему мнению, технология на основе учета «снизу-вверх». Таким образом, основной информационной базой управленческого учета и отчетности является единая база сделок, поддерживаемая системой внутреннего учета банка.
В расчетах финансовых результатов по объектам управленческого учета и отчетности необходимо учитывать соглашения между центрами прибыли о перераспределении доходов/расходов. Как указанные соглашения, так и дополнительные записи управленческого учета, реклассифицирующие сделки внутреннего учета для целей соблюдения принципа преобладания содержания над формой, составляют собственную базу записей (документов) управленческого учета. Наличие самостоятельных документов управленческого учета, отдельных расчетных алгоритмов (функционально-стоимостной анализ, расчет перераспределения ресурсов по трансфертным ставкам), а также необходимость обеспечения оперативного предоставления информации для принятия управленческих решений требуют, в свою очередь, ведения оперативного управленческого учета.
Оперативное обеспечение руководства банка информацией в различных аналитических срезах может быть достигнуто за счет:
• автоматизированного централизованного ведения внутреннего учета банка с занесением информации по каждой сделке, необходимой для задач управленческого учета и финансового анализа,
• наличия программного инструмента, позволяющего объединять и обрабатывать по заданным правилам управленческого учета данные внутреннего учета и документы управленческого учета,
• организации хозяйственного бэк-офиса, позволяющего вести централизованный аналитический учет операций по административно-хозяйственной деятельности банка в детализации, необходимой для задач управленческого учета и финансового анализа,
• автоматизации алгоритмов функционально-стоимостного анализа и трансфертного перераспределения ресурсов,
• автоматизации подготовки многоуровневой управленческой отчетности в детализации, необходимой для руководителей разных уровней.
Каждый центр финансовой отчетности должен рассматриваться в управленческом учете как экономически самостоятельный субъект, взаимодействующий с другими ЦФО на принципах хозрасчета, т.е. ответственности и мотивации за свой финансовый результат с учетом стоимости оказанных другими центрами финансовой ответственности услуг, стоимости ресурсов и т.д.
Для обеспечения исполнения бюджета необходима организация контроля его исполнения как в течение планового периода (регулярный контроль), так и по его завершении (окончательный контроль).
Технология регулярного контроля позволяет на ранней стадии обнаружить тенденции к нарушению плана и принять меры для корректировки финансовой ситуации.
В конце планового периода выполняется окончательный контроль на основе отчетов об исполнении бюджета.
Контроль исполнения бюджета основывается на данных о плановых и фактических значениях статей бюджета, и отклонение фактического значения от планового в виде абсолютного значения и/или в процентном выражении.
При подготовке управленческой отчетности по банку в целом, необходимо сформировать исходные данные по объемным показателям и финансовым результатам в управленческом формате, а также в разрезе основных направлений деятельности (отдельных центров прибыли) за необходимый период времени.
С нашей точки зрения, основным отличием управленческого формата плана и фактических результатов от бухгалтерского является отражение операций по их экономическому содержанию, а не юридической форме.
Различия между финансовым результатом банка, отраженным в российской отчетности, и управленческим финансовым результатам заключается в методологических различиях, по которым управленческая отчетность более близка к принципам составления отчетности по МСФО, таких как использование метода начислений, различные принципы создания резервов на возможные потери, капитализация комиссий и прочих расходов, связанных с долгосрочными проектами, а также в различиях, связанных с отражением операций в соответствии с их экономической сутью, например, различные принципы отражения портфелей ценных бумаг.
Для подготовки управленческой отчетности по выполнению финансового плана, сам план должен быть составлен исходя из управленческих требований, в том числе по временным интервалам, а также по показателям (контрольным значениям) задаваемых каждому центру прибыли в рамках финансового плана в управленческом аспекте. К числу контрольных значений следует отнести:
• среднеквартальные объемы операций привлечения и размещения средств;
• минимальные значения трансфертной маржи (разницы между внешней процентной ставкой и трансфертной ставкой по сделке) для портфелей активов и обязательств;
• общий размер запланированных комиссионных доходов и расходов, а также прочих непроцентных доходов.
Важным моментом при подготовке управленческого отчета о выполнении финансового плана является необходимость корректировки плановых показателей по объемным заданиям роста бизнеса для центров прибыли, по минимальным требуемым значениям трансфертной маржи, а также дополнительно возникающей информации по новым крупным корпоративным сделкам и результатам выполнения поквартальных планов.
Управленческий отчет по выполнению финансового плана в целом по банку, по нашему мнению, может иметь довольно простой вид (табл. 2).
Таблица 2. Отчет по выполнению финансового плана банка, млн.руб.
Показатель Банк в целом Головной офис Филиальная сеть
План Факт План Факт План Факт
Активы - - - - - -
Капитал - - - - - -
Прибыль - - - - -* -
Нормализованная прибыль - - - - -* -
Чистая процентная маржа 3.93% 3.14% 3.07% 2,34% 7.50% 6.88%
ROAA (нормализов.) 2.22% 2.03%
ROAE (нормализов.) 9.34% 12.46%
(*) – по РСБУ
При составлении управленческой отчетности важны не только форма отчета, его информационная насыщенность, но и комментарий, оценка, связанная с особенностями формирования показателей.
Все более становится очевидным, что бухгалтерский баланс не очень удобен для понимания важных аспектов деятельности банка, которые в современных условиях рынка имеют очень важное, а иногда решающее условие для стабильности работы кредитной организации. В частности, в бухгалтерском балансе на одном счете могут быть отражены неснижаемые остатки по счетам клиентов, которые представляют собой привлеченные на срок средства, вместе со средствами до востребования на этих же счетах. Кроме того, остатки денежной наличности в кассе также не всегда можно считать отвлечением ресурсов, не приносящим доход. Например, проведение банкнотных операций (купля-продажа банками наличной иностранной валюты за безналичную) приводят к росту средних остатков в валютной кассе банка, но приносят существенный доход.
Важным моментом является недоучет в бухгалтерском балансе гудвилла и забалансовых активов, которые иногда в решающей степени характеризуют конкурентное преимущество банка и стабильность его работы.
Управленческий аналитический баланс позволяет более детально и надежно оценить реальное финансовое положение банка в системе внутрибанковского управления.
Структура расчетного консолидированного баланса в управленческом формате представлена в исследовании.
Кроме того, в исследовании приводятся формы, требования, порядок составления других видов управленческой отчетности по банку в целом.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
