Определение и классификация нематериальных активов (НМА) и интеллектуальной собственности, правовое регулирование прав на интеллектуальную собственность

Изменения в мировом экономическом процессе, направленные на повышение роли и значения информационных и интеллектуальных ресурсов, привели к использованию новых способов создания материальных благ. Знания стали иметь исключительное значение для формирования новой потребительной стоимости. В системе бухгалтерского учета и отчетности появилась необходимость отражения не только данных о стратегии организации, будущих изменениях деятельности (расширении, сокращении, прекращении) и денежных потоках, о нефинансовых направлениях работы, справедливой стоимости активов, но и о неосязаемых активах организации, которые в учете и отчетности стали рассматриваться как фактор и составляющая потребительной стоимости .
В условиях развивающейся рыночной экономики роль интеллектуальной собственности в ряду других факторов производства постоянно возрастает, поскольку национальная экономика любой страны не может успешно развиваться без постоянного вовлечения новых знаний и результатов научных достижений.
Первоначально необходимость определения, оценки, учета и контроля неосязаемых факторов деятельности возникла в зарубежной практике. Инвесторы не проявляли активности на рынке инвестиций в хозяйствующие субъекты, имеющие незначительный объем материальных активов и значительный интеллектуальный потенциал. В таких информационно насыщенных компаниях перед менеджментом, а затем и перед бухгалтерами встала задача исчисления стоимости неосязаемых активов и представления ее в финансовой отчетности в целях привлечения потенциальных инвесторов.
Вместе с тем согласно разработанной американскими экономистами, лауреатами Нобелевской премии К. Эрроу и Ж. Добре концепции экономического равновесия любая интеллектуальная услуга, идентифицируемая потребителем, представляет продукт (товар), имеющий на рынке свою цену. Следовательно, умелое использование организациями всех активов, в том числе знаний, накопленных за годы работы, - интеллектуального капитала - должно привести к росту их рыночной стоимости.
В экономических науках по-разному называют неосязаемые активы, не одинаково рассматривают и классифицируют неосязаемые факторы производства. Это связано не только с тем, что речь идет о новом понятии, но и с тем, какой конкретный смысл вкладывается в него. Например, в понятие "неосязаемые активы" можно включать или не включать компетентность сотрудников организации, отношение клиентов к юридическому лицу, хозяйственные связи.
В экономической литературе ведутся дискуссии о необходимости новой концепции учета неосязаемых активов, изменения названий таких бухгалтерских терминов, как нематериальные активы и деловая репутация, о возможностях стоимостной оценки нового показателя, его учета и отражения в отчетности.
Анализ экономической литературы позволил определить соотношения и взаимосвязи между существующими понятиями неосязаемых активов, заключающиеся в следующем. Большинство авторов понимают неосязаемые активы как неосязаемые факторы производства новой стоимости, а в их номенклатуру включают природные факторы, благоприятные внешние обстоятельства и интеллектуальный капитал организации (интеллектуальные активы) (рис. 1).

                   ┌──────────────────┐
                   │Неосязаемые активы│
                   └───────┬─┬─┬──────┘
        ┌──────────────────┘ │ └───────────────────┐
       │/                  │/                   │/
┌───────┴───────┐┌───────────┴────────┐┌───────────┴─────────────┐
│   Природные   ││    Благоприятные   ││ Интеллектуальный капитал│
│    факторы    ││       внешние      ││       организации       │
│               ││   обстоятельства   ││(интеллектуальные активы)│
└───────────────┘└────────────────────┘└─────────────────────────┘

Рис. 1 Виды неосязаемых активов коммерческой организации

Природные факторы как вид неосязаемых активов коммерческой организации характеризуют высокое качество добываемых полезных ископаемых, удачное географическое положение, необычайно жаркое или холодное лето и др., оказывающие или оказавшие влияние на увеличение прибыли.
Благоприятные внешние обстоятельства представляют внезапно возникшую моду на производимый продукт, монопольные преимущества, неожиданное разорение конкурента и др. Наличие названных групп неосязаемых активов позволяет получить предпочтение клиентов, которые обращают свою покупательную способность на данную организацию независимо от прилагаемых ею интеллектуальных усилий. Предпочтения клиентов зачастую вызваны повышенной удачливостью акционеров, менеджеров, персонала компании и создаются синергетическими эффектами. Синергетические эффекты проявляются как «...взрывные эффекты неадекватного преобразования входного сигнала в выходной» .
Неосязаемыми активами, кроме рассмотренных ранее, не являющимися результатом интеллектуальных усилий, могут быть внутрифирменная структура, лояльность клиентов, инновационная активность персонала и др.
Понятие интеллектуального капитала появилось в начале 1990-х гг. и обозначает «...сумму всех знаний всех работников предприятия, которая предоставляет ему конкурентное преимущество на рынке» .
Интеллектуальный капитал организации (интеллектуальные активы), по мнению Т.А. Стюарта  - это знания, воплощенные в более осязаемую, чем мысль, форму. Согласно другому определению интеллектуальный капитал - сумма тех знаний всех работников компании, которая обеспечивает ее конкурентоспособность . Таким образом, «знание - это капитал... не для того, кому оно принадлежит, а для того, кто его использует для получения прибыли, т.е. капитализирует ... кто присваивает прибавочную стоимость, создаваемую субъектом знаний» . Состав интеллектуального капитала можно представить следующим образом (рис. 2).
         ┌────────────────────────┐
         │Интеллектуальный капитал│
         └─┬────────────────────┬─┘
          │/                  │/
┌──────────┴─────────┐    ┌─────┴─────────────┐
│Человеческий капитал│    │Структурный капитал│
└────────────────────┘    └────────────┬──────┘
                                      │/
                   ┌────────────┬──────┴──────┐
                  │/          │/           │/
             ┌─────┴────┐┌──────┴──────┐┌─────┴────┐
             │Клиентский││Инновационный││Процессный│
             │  капитал ││   капитал   ││  капитал │
             └──────────┘└─────────────┘└──────────┘

Рис. 2. Состав интеллектуального капитала

Человеческий капитал характеризует совокупность знаний, практических навыков, творческих способностей, компетенции персонала организации для решения текущих задач, а также моральные ценности, исповедуемые организацией, уровень культуры труда, общих подходов к делу.
Теория человеческого капитала связывает рост производительности труда с профессиональным потенциалом работников. Школа этой теории, созданная Г. Беккером - лауреатом Нобелевской премии по экономике за 1992 г., - признана многими известными экономистами мира  . Согласно неоклассической (неоинституциональной) теории человеческий капитал - это люди, обогащенные знаниями и являющиеся одним из видов богатства.
Структурный (организационный) капитал - неосязаемые факторы хозяйственной деятельности, присущие данной организации, организационная структура, позволяющая ее работникам реализовать свой производственный потенциал, умение его использовать. Он обеспечивает среду, которая поощряет человеческий капитал создавать и капитализировать знание.
Клиентский капитал - это ценность, заключающаяся в отношениях с клиентами (деловая репутация, сеть распространителей продукции, деловые связи и др.). Инновационный капитал - совокупность элементов, составляющих (определяющих) стоимость компании (патентов, свидетельств, лицензионных соглашений, идей, торговых марок и др.). Процессный капитал характеризует инфраструктуру организации (информационные ресурсы и технологии, рабочие процессы и др.).
Описанные компоненты интеллектуального капитала дополняют друг друга в процессе функционирования субъекта хозяйствования. Они превращаются в специфические дополнительные активы и становятся источником новой стоимости конечного продукта организации, а также формируют (увеличивают) цену самой организации в процессе ее коммерциализации. Это дополнительная цена, которую может получить собственник неосязаемых активов при продаже организации в целом как имущественного комплекса.
Интеллектуальный капитал организации в целом «...проявляется в готовности... фондового рынка оценивать потенциал предприятия выше его активов, поддающихся денежной оценке. Свидетельством тому является... более чем десятикратный рост рыночной стоимости активов американских компаний по отношению к реальной стоимости их активов, находящихся в балансовых отчетах...» .
Более узким понятием, включающим результаты интеллектуальной деятельности, является интеллектуальная собственность. Известно, что собственность как экономическая категория играет решающую роль в развитии человеческой цивилизации и товарного производства. Она реализуется через два способа существования: экономический и юридический. Эти способы существования отношений собственности взаимосвязаны. Причем юридический аспект существования собственности выступает как предпосылка и как результат экономических отношений собственности.
В экономической теории собственность имеет три разновидности: собственность, состоящая из движения вещей, недвижимая собственность и интеллектуальная собственность.
Особенностями возникновения и существования интеллектуальной собственности являются следующие:
- результаты научно-технической деятельности изначально и неразрывно связаны с субъектом, создавшим новые знания. Интеллект - система способностей к интеллектуальному труду - принадлежит работнику, создавшему интеллектуальный продукт;
- право присвоения результатов интеллектуальной деятельности определяется отношением собственности вещественных и нематериальных средств производства;
- возможности использования результатов интеллектуального труда определяются волей их создателя. По воле автора они закрепляются на информационном носителе (отчеты о НИР, статьи, монографии, доклады на конференциях и др.), отделяясь в определенном смысле от интеллекта автора и оставаясь одновременно в его сознании.
Поскольку продукты интеллектуальной деятельности человека изначально не являются монопольным продуктом, они подлежат правовой охране в виде охраны интеллектуальных прав. Причем правовая охрана результата интеллектуального труда позволяет предоставить правообладателю монопольное право на нематериальный результат интеллектуальной деятельности. Другие лица не имеют правовых оснований для использования объекта интеллектуальной собственности, наделенного исключительными правами.
Вместе с тем интеллектуальная деятельность человека обладает свойством не только создания новых знаний. Заимствование их и использование в процессе интеллектуального труда позволяют получать новые знания. Таким образом, результаты интеллектуальной деятельности становятся также средством производства.
Наряду с отмеченными обстоятельствами, результаты интеллектуального труда вследствие общественного разделения труда, обособления производителей в условиях развитого рыночного хозяйства становятся объектами купли-продажи, т.е. товарами. В связи с этим интеллектуальная собственность - это система экономических отношений между субъектами рынка по поводу создания и использования результатов интеллектуального труда.
Интеллектуальная собственность, объектами которой являются творения человеческого разума, человеческого интеллекта, первоначально стала признаваться как объект правового регулирования и правовой охраны еще в XVII в. Так, в Англии в 1623 г. был принят первый Патентный закон "Статус о монополиях", в соответствии с которым устанавливалось исключительное право автора, создавшего и использовавшего техническое новшество, независимо от воли короля монопольно использовать его преимущества в течение 14 лет, а в 1710 г. начал действовать первый Авторский закон "Статус королевы Анны", согласно которому автор мог осуществлять право на публикацию своего произведения также в течение 14 лет с условием возможности его продления .
В XIX в. в большинстве европейских стран право собственности было распространено на патенты и авторство на результаты интеллектуальной деятельности. Причем права авторов нововведений рассматривали как движимое имущество. В конце XIX в. с развитием межгосударственного технического и технологического обмена, международных связей и расширением торговой деятельности развитые страны стали работать над созданием правовых основ охраны промышленной собственности, стремясь гармонизировать законодательство в этой области.
Так, отсутствие охраны прав на интеллектуальную собственность не позволило полноценно представить изобретения на Международной выставке изобретателей, состоявшейся в Вене в 1873 г. Нежелание авторов демонстрировать свои изобретения было связано с отсутствием должной юридической охраны результатов интеллектуального труда. Получение патентов тормозилось процедурой, когда заявки на получение патента необходимо было подавать одновременно во всех странах.
Для разрешения конфликтов в области охраны промышленной собственности в 1883 г. в г. Париже была созвана дипломатическая конференция, а 20.03.1883 была подписана Конвенция по охране промышленной собственности, которая с изменениями и дополнениями действует в настоящее время. Конвенция включает четыре группы положений:
1) страны, участвующие в Конвенции, обеспечивают представителям других стран-участников такую же охрану промышленной собственности, как и своим гражданам;
2) на основе заявки на право промышленной собственности в одной стране, участвующей в Конвенции, заявитель имеет право ходатайствовать о ее охране в других странах-участницах в течение 6 или 12 мес.;
3) страны, участвующие в конференции, используют в области законотворчества общие правила;
4) положения о формировании и деятельности органов управления для реализации Конвенции.
Советский Союз, правопреемником которого является Россия, стал участником Парижской конвенции в 1965 г.
Область признания охраны авторских прав на международном уровне стала развиваться в середине XIX в. Ее результатом явилась деятельность по заключению двухсторонних договоров между странами. Потребность формирования единых подходов к охране авторского права привела к принятию Бернской конвенции об охране литературных и художественных произведений. В современной редакции основные положения этой Конвенции состоят в следующем:
1) страны - члены Бернского союза охраняют произведения граждан стран-участниц так же, как и произведения собственных граждан (национальный режим);
2) национальный режим охраны предоставляется автоматически без регистрации права или демонстрирования произведения;
3) охрана авторских прав ведется независимо от условий (наличия или отсутствия охраны, срока действия и др.) в стране происхождения произведения.
Охрана произведений в соответствии с положениями Бернской конвенции осуществляется в течение жизни автора и 50 лет после его смерти.
Понятие "интеллектуальная собственность" как объект правовой охраны сформировалось в мировой практике после Стокгольмской конференции 1967 г., где была подписана Конвенция, учредившая Всемирную организацию интеллектуальной собственности (ВОИС), которая является одним из специальных учреждений в системе Организации Объединенных Наций (ООН).
Основными функциями ВОИС являются:
- регистрационная деятельность;
- содействие в охране и управлении интеллектуальной собственностью на международном уровне и др.
Правовая система РФ по охране промышленной собственности основывается на нормах следующих документов и соглашений:
- Парижской конвенции по охране промышленной собственности (г. Париж, 1883 г., в ред. от 02.10.1979);
- Договора о патентной кооперации (г. Вашингтон, 19.06.1970, в ред. изм. от 03.02.1984);
- Евразийской патентной конвенции (г. Женева, 14.02.1994);
- двухсторонних Соглашениях 1993 г. России с государствами бывшего СССР (Арменией, Украиной, Казахстаном, Узбекистаном, Киргизией и др.).
Правовая система РФ по охране авторских прав основывается на нормах следующих документов и соглашений:
- Стокгольмской конвенции (1967 г.);
- Женевской конвенции об авторском праве (1952 г.);
- Бернской конвенции (в ред. 1979 г.) об охране литературных и художественных произведений;
- Всемирной конвенции об авторском праве (в ред. 1971 г.);
- Конвенции об охране интересов производителей фонограмм от незаконного производства их фонограмм (1971 г.).
Понятие "интеллектуальная собственность", возникнув в мировой практике, стало применяться и в российском законодательстве, прежде всего в Конституции РФ (ст. ст. 44, 71) и в Гражданском кодексе РФ.
В частности, в ст. 44 Конституции РФ отмечено, что интеллектуальная собственность охраняется законом. Согласно п. "о" ст. 71 Конституции РФ к исключительной компетенции РФ относится правовое регулирование интеллектуальной собственности.
Согласно п. 8 ст. 2 Стокгольмской конвенции (1967 г.) интеллектуальная собственность включает права, которые относятся:
1) к литературным, художественным и научным произведениям;
2) к исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио- и телевизионным передачам;
3) к изобретениям во всех областях человеческой деятельности;
4) к научным открытиям;
5) к промышленным образцам;
6) к товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям;
7) к защите против недобросовестной конкуренции;
8) к защите всех других прав, относящихся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.
Перечень объектов, о которых говорится в Конвенции, не является исчерпывающим. Он и может быть дополнен иными результатами интеллектуальной деятельности.
Согласно Соглашению о торговых аспектах прав на интеллектуальную собственность от 15.04.1994 в составе Конвенции, утвердившей Всемирную торговую организацию, предметом интеллектуальной собственности являются:
- авторское право и смежные права;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- географические указания;
- образцы промышленного дизайна;
- патенты, предметом которых служат изобретения, топологии интегральных схем;
- охрана закрытой (конфиденциальной) информации.
В соответствии с нормами ст. 8 Гражданского кодекса РФ гражданские права и обязанности юридических лиц и граждан возникают по объектам интеллектуальной собственности в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности. В ст. 1225 четвертой части Гражданского кодекса РФ, вступающей в силу с 01.01.2008, дана следующая группировка результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг:
1) произведения науки, литературы, искусства;
2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
3) базы данных;
4) исполнения;
5) фонограммы;
6) сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организацией эфирного или кабельного вещания);
7) изобретения;
8) полезные модели;
9) промышленные образцы;
10) селекционные достижения;
11) топологии интегральных микросхем;
12) секреты производства (ноу-хау);
13) фирменные наименования;
14) товарные знаки и знаки обслуживания;
15) наименования мест происхождения товаров;
16) коммерческие обозначения.
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, воссозданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора (группы авторов). Оно может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.
По нормам ст. 128 Гражданского кодекса РФ интеллектуальная собственность (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) относится к имущественным и личным неимущественным правам в составе объектов гражданского права.
Интеллектуальная собственность - это собирательное понятие, которым обозначается совокупность исключительных прав на результаты интеллектуальной, в том числе творческой, деятельности, а также приравненные к ним по правовому режиму средства индивидуализации юридических лиц, продукции, работ и услуг (фирменное наименование, товарный знак и т.п.). Данное понятие является условным и своего рода данью исторической традиции. Его использование для наименования прав, которыми обладают создатели творческих и иных интеллектуальных достижений и их правопреемники, вовсе не означает распространения на них правового режима, применяемого к имуществу. Права авторов, изобретателей и создателей иных интеллектуальных достижений в отличие от права собственности и других вещных прав на имущество имеют двойственную природу.
С одной стороны, создателю творческого результата принадлежит право на его использование, которое носит исключительный характер и в принципе может свободно передаваться другим лицам. Данное право относится к числу имущественных прав и по целому ряду признаков действительно сходно с правом собственности. С другой стороны, автор обладает совокупностью личных неимущественных прав, в частности правом авторства, правом на авторское имя и т.д., которые не могут отчуждаться от их обладателей в силу самой природы. При этом между имущественными или личными правами не существует непреодолимой грани. Напротив, они теснейшим образом взаимосвязаны и переплетены, образуя неразрывное единство.
Следует отметить, что в последнее время в отечественной науке предпринимаются активные попытки доказать, что понятие "интеллектуальная собственность" является ненаучным и даже вредным и вместо него следует использовать понятие "исключительные права". Если бы речь шла о простой замене одного термина другим, то данному спору вряд ли стоило придавать большое значение. Однако сторонники исключительных прав сводят последние лишь к правам имущественного характера и отрицают наличие свойств исключительности у личных неимущественных прав.
Под исключительным необходимо понимать такое право, которое закрепляет за управомоченным лицом сферу юридического господства над принадлежащим ему благом, доступ к которому кому бы то ни было, кроме него самого, закрыт, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом. Иными словами, речь идет о юридически обеспеченной сфере исключительного господства воли управомоченного лица. С этой точки зрения личные неимущественные права обладают качеством исключительности не в меньшей, а даже в большей степени, чем имущественные права, в том числе и право собственности, поскольку сопровождают объект этих прав - личное неимущественное благо - независимо от того, циркулирует он в товарном обороте или нет. Нельзя сбрасывать со счетов и то, что именно личные неимущественные права во многом способствуют тому, что понятием "исключительное право" охватываются как личные неимущественные, так и имущественные права создателей творческих достижений.
Интеллектуальной собственностью признаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Наличие исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации юридического лица позволяет ему распоряжаться интеллектуальной собственностью по своему усмотрению, т.е. использовать для извлечения дохода или передавать исключительные права третьим лицам. Причем использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектами исключительных прав, может быть передано автором другому лицу по договору или может перейти к другим лицам по основаниям, установленным законом.
Интеллектуальная собственность регулируется гражданским законодательством. В соответствии с нормами ст. 8 Гражданского кодекса РФ гражданские права и обязанности юридических лиц и граждан возникают по объектам интеллектуальной собственности в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности. Причем права на имущество, подлежащее регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
Результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации не могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому. Однако права на такие результаты и средства, а также материальные носители, в которых выражены соответствующие результаты и средства, могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому.
Понятие "интеллектуальная собственность" является обобщающим по отношению к таким используемым в законодательстве и в юридической литературе понятиям, как "литературная и художественная собственность" и "промышленная собственность". Последние обозначают соответственно авторское право, действие которого распространяется также на результаты научного творчества ("научная собственность"), и патентное право вместе с примыкающим к нему законодательством об охране средств индивидуализации участников гражданского оборота и производимой ими продукции (работ, услуг).
Объекты интеллектуальной собственности включаются в состав нематериальных активов в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (в ред. от 18.09.2006 N 115н). Их совокупность, по данным бухгалтерского учета, составляет 1% от общей стоимости имущества организации. Однако в крупных организациях их доля зачастую превышает долю материальных активов. Например, по оценке известной международной аудиторской компании, в имуществе КБ им. Сухого нематериальные активы (интеллектуальная собственность и гудвилл) составляют 70% общей стоимости имущества организации. На 01.01.2004 стоимость объектов интеллектуальной собственности в бухгалтерском балансе всех хозяйствующих субъектов России составила 11 млрд руб., на 01.01.2006 - 66 млрд руб. .
Пункт 4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" содержит закрытый перечень объектов интеллектуальной собственности, входящих в состав нематериальных активов. Ими являются:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Отличительными особенностями объектов интеллектуальной собственности по сравнению с нематериальными активами являются следующие:
- объекты интеллектуальной собственности представляют исключительные права на результаты творческой (интеллектуальной) деятельности, тогда как при создании деловой репутации организации и определении суммы организационных расходов творческая деятельность не является основным критерием признания объекта в бухгалтерском учете;
- для признания объекта интеллектуальной деятельности в бухгалтерском учете необходимо наличие охранного документа, подтверждающего исключительное право организации-правообладателя на этот объект. Для принятия остальных видов нематериальных активов к бухгалтерскому учету данный критерий признания не используется.
К объектам интеллектуальной собственности не относятся и в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способности к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них (п. 4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов").
Единовременные условия принятия к бухгалтерскому учету объектов интеллектуальной собственности, включаемых в состав нематериальных активов, определены п. 3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов":
- отсутствие материально-вещественной формы (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- наличие у организации надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патента, свидетельства, других охранных документов, договоров уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
По нормам ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" к объектам интеллектуальной собственности, включаемым в состав нематериальных активов, не могут относиться:
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКР;
- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных;
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
В Налоговом кодексе РФ содержание понятия нематериальных активов представлено в гл. 25 "Налог на прибыль организаций". В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.).
Для признания объектов интеллектуальной собственности в налоговом учете необходимо наличие:
- способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договоров уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Объектами интеллектуальной собственности, признаваемыми для целей налогообложения прибыли, в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ названы:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора или иного правообладателя на использование программ для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, наименование места происхождения товара и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционное достижение;
6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Таким образом, в состав нематериальных активов для целей налогообложения прибыли включаются те же объекты интеллектуальной собственности, что и для целей бухгалтерского учета, а также владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ), лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами (п. 1 ст. 325 Налогового кодекса РФ).
Кроме этого, при налогообложении прибыли не относятся к объектам интеллектуальной собственности:
- не давшие положительного результата НИОКР;
- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
По нормам пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не являясь амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли.
В настоящее время доля нематериальных активов в имуществе компаний характеризуется стремительным количественным и качественным ростом. При этом с такой же стремительностью растут сомнения инвесторов в отображении реальной стоимости нематериальных активов и их эффективном использовании в публично доступной корпоративной информации .
Нематериальные активы неоднородны по своему составу, характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их исследованию. Для этого проводятся классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам. Вложения капитала в нематериальные активы по степени ликвидности и риска могут быть оценены по трем категориям: высоколиквидные, ограниченно ликвидные, низколиквидные. Эта классификация относительна. В целом вложения капитала в нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, т.е. их реализуемость ниже реализуемости основных и оборотных активов.
Поэтому при необоснованном увеличении доли нематериальных активов в имуществе предприятия структура баланса ухудшается. Снижаются показатели текущей ликвидности, уменьшается фондоотдача внеоборотных активов и замедляется оборот всего капитала предприятия.
Рост нематериальных активов неизбежно приводит к уменьшению величины собственного оборотного капитала. В результате ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами. Финансово-эксплуатационные потребности покрываются за счет заемных и дополнительно привлеченных источников, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей операционной деятельности предприятия.
Нематериальные активы приобретаются в целях получения экономического эффекта от их использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. В большинстве случаев вложения в нематериальные активы представляют собой вложения в объекты промышленного применения - покупка лицензии на использование технологии изготовления продукции; расходы по оказанию технической помощи и инженерных услуг по проектированию и размещению производственных мощностей, организации управления технологическими процессами, сбыту и обслуживанию лицензированных изделий. Поэтому эффективность этих вложений должна рассматриваться с позиций повышения доходности производства.
Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.
Эффект от приобретения предприятием права использования запатентованного производственного опыта и знаний, а также ноу-хау (незапатентованного опыта) может быть определен только по результатам реализации предприятием продукции, произведенной с использованием их и ноу-хау. Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара), и выявить действие каждого из них очень трудно.
Эффективность приобретения объектов НМА и ноу-хау зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков финансирования и объема капитальных вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных с изготовлением и сбытом лицензируемой продукции.
В настоящее время вопросы интеллектуальной собственности в России регулируются ГК РФ и несколькими Законами (от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров", от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах", Патентным законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1). 1 января 2008 г., с вступлением в силу четвертой части Гражданского кодекса, посвященной вопросам интеллектуальной собственности, существующая в этой сфере терминология претерпит некоторые изменения. Сегодня согласно ГК РФ интеллектуальная собственность (результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них) является одним из видов объектов гражданских прав .
С 2008 г. под интеллектуальной собственностью понимают  "результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации" (ст. 1225 ГК РФ). Одновременно с этим произошли изменения в системе прав на интеллектуальную собственность. В результате она включает в себя интеллектуальные права, в том числе исключительное (имущественное) право, личные неимущественные права (если они предусмотрены) и иные права (например, право следования).
В российском законодательстве не дается определения понятию "роялти", и это несмотря на то, что эпизодически этот термин в нормативных актах все же упоминается. Налоговый кодекс относит роялти к лицензионным платежам. Четвертая часть ГК РФ говорит о том, что согласно заключаемому лицензионному договору обладатель исключительного права предоставляет другой стороне право пользования соответствующим объектом (ст. 1235 ГК РФ). Лицензиат, в свою очередь, обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение.

Похожие рефераты:

• Определение и классификация нематериальных активов (НМА) и интеллектуальной собственности, правовое регулирование прав на интеллектуальную собственность
Изменения в мировом экономическом процессе, направленные на повышение роли и значения информационных и интеллектуальных ресурсов, привели к использованию новых способов создания материальных благ. ...
• Классификация объектов интеллектуальной собственности
Объекты интеллектуальной собственности неоднородны по своему составу, по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деяте...
• Правовое регулирование труда несовершеннолетних работников: международные стандарты; правовое регулирование в зарубежных странах

Основополагающим международным актом, определяющим права ребенка, которым должны следовать страны, входящие в ООН, является Конвенция о правах ребенка, принятая ООН 20.11.1989 года. Для Рос...
• Учёт нематериальных активов
Одной из групп имущества, включаемых в состав внеоборотных активов организации, являются нематериальные активы. Использование их в хозяйственной практике позволяет повысить доходность организаций, ...
• Методы оценки нематериальных активов и интеллектуального капитала

Существующая в мире тенденция, направленная на повышение роли нематериальных активов в имущественном комплексе организаций, определяет многогранность подходов к этой проблеме различных экон...