При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости этого объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а исходя из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, который устанавливает организация, но не превышающий 3.
В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.
При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. В наибольшем размере амортизация начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока его использования.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) организациям необходимо учитывать только тот объем продукции, который получен с использованием данного объекта основных средств. Такой способ привлекателен для бухгалтерского учета тем, что при реальном простое оборудования (когда не выпущено ни одной единицы продукции) этот способ позволяет законным путем не начислять амортизацию.
Таким образом, выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации.
Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Это можно объяснить тем, что в первые годы эксплуатации производительность основных средств наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт.
Если будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования основного средства, наиболее точного соответствия между доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ списания стоимости пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в периоды незначительного объема выпуска продукции и увеличивать начисление амортизации в периоды большого объема выпуска продукции.
Если не представляется возможным предсказать достаточно точно динамику будущих доходов, способ начисления амортизации может быть выбран исходя из простоты расчетов, что способствует снижению затрат на ведение учета.
Величина амортизации, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Соответственно, метод расчета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгалтерского учета.
Если доходы организации примерно равны в течение срока полезного использования имущества или незначительно увеличиваются (уменьшаются) и организация не имеет возможности точно спрогнозировать соотношение доходов и амортизации или стоимость основных средств невелика, то выгодно применять линейный способ начисления амортизации. Если у основных средств наибольшая производительность в начале срока полезного использования, а в конце существенно увеличиваются расходы на их текущий ремонт, целесообразно использовать способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Если доходы организации сильно зависят от объема продукции, выпускаемой на конкретном оборудовании, наилучший результат достигается при использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции, так как в этом случае суммы износа напрямую связаны с динамикой производства.
Следует отметить, что линейным способом часто пользуются крупные многопрофильные организации, так как при большом объеме различных основных фондов вклад амортизации каждого объекта незначителен.
При выборе способа начисления амортизации можно использовать принцип соответствия доходов и расходов, чрезвычайно распространенный в западной практике бухгалтерского учета. Если исходить из этого принципа, то наибольшая величина начисленной амортизации должна приходиться на период, когда доход от использования объекта основных средств максимален.
Таким образом, хотя и существуют четыре способа начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета, налогоплательщик при расчете налога на прибыль начисляет амортизацию двумя методами для целей налогового учета: линейным и нелинейным. Линейный метод начисления применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам. К остальному имуществу налогоплательщик вправе применять один из названных методов. При этом налогоплательщик должен закрепить сделанный выбор и в учетной политике в целях налогообложения.
Следует добавить, что если первоначальная стоимость объекта основных средств в налоговом и бухгалтерском учете совпадает, то можно значительно упростить работу и закрепить в учетной политике линейный способ. В других же случаях (например, для дорогостоящих основных средств) можно устанавливать способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования либо наиболее выгодный и удобный из вышеперечисленных.
Выбор способа начисления амортизации основных средств является важной задачей, решив которую, налогоплательщик может оптимизировать налог на имущество организаций. Кроме того, читателям журнала не следует забывать, что, являясь одним из расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, налог на имущество организаций играет важную роль в исчислении налога на прибыль. Следовательно, при определении оптимального размера налоговых платежей организация должна определить, какой способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете даст лучший результат.
В табл. 3.5 показан общий размер налоговых платежей в 2007 г., включая налог на имущество организаций и налог на прибыль, при выборе организацией линейного метода начисления амортизации в целях включения суммы амортизационных отчислений в расходы. Предположим, что доходы в целях налогообложения составили 30 000 000 руб., а расходы (без учета амортизационных отчислений и налога на имущество) - 9 000 000 руб., ставка налога на прибыль - 24%.
Таблица 3.5. Динамика налоговых платежей при использовании разных способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете, руб.
────────────────┬──────────────────┬─────────────────────┬──────────
Способы │ Расчет налога │ Расчет налога │ Общая
начисления │ на имущество │ на прибыль │ сумма
амортизации ├───────────┬──────┼───────────┬─────────┤налоговых
в бухгалтерском│амортизация│ налог│амортизация│ налог │ платежей
учете │ │ │ │ │
────────────────┴───────────┴──────┴───────────┴─────────┴──────────
Линейный 1 000 000 55 000 1 000 000 4 786 000 4 841 800
Способ 1 000 000 33 000 1 000 000 4 792 100 4 825 100
списания
стоимости
по сумме
чисел лет
срока
полезного
использования
Способ 720 000 31 680 1 000 000 4 792 397 4 824 077
уменьшаемого
остатка
Способ 1 304 300 33 550 1 000 000 4 791 948 4 825 498
списания
стоимости
пропорционально
объему
продукции
(работ)
────────────────────────────────────────────────────────────────────
Таким образом, из табл. 3.5 следует, что в целях оптимизации налоговых платежей организации следует использовать способ уменьшаемого остатка (для расчета налога на имущество организаций): экономия на налоговых платежах составит 17 723 руб. по сравнению с линейным способом, 1023 руб. - по сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и 1421 руб. - по сравнению со способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Похожие рефераты:
- Экономическая эффективность и результаты снижения налоговой нагрузки предприятия
При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости этого объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срок...- Экономическая эффективность и результаты снижения налоговой нагрузки предприятия
Так как у ОАО «Аэрофлот», есть обособленные подразделения, он может столкнуться с рядом вопросов, связанных с уплатой налога на прибыль. Рассмотрим порядок определения доли приб...- Расчет налоговой нагрузки
Руководитель организации - Иванов Иван Иванович, главный бухгалтер - Сидорова Анна Ивановна. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ООО "Прогресс М" определяет по методу начис...- Экономическая эффективность внедрения информационных технологий
Рассмотрим методику, позволяющую, на наш взгляд, хотя бы отчасти заполнить образовавшийся пробел . При разработке предлагаемой методики мы исходили из следующих исходных положений.
1...- Экономическая эффективность и мероприятия по развитию туризма
Основное направление эко туров - активный отдых на Байкале, путешествия по Восточным Саянам, Хамар-Дабану, Бурятии и Монголии.
Разработанные туры позволяют ощутить всю мощь и красоту...
|
Дипломные работы 
