В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО «Универсал»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Универсал» в отчетном году.
К счету 90 открыты следующие субсчета:
90/1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;
90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации покупных товаров;
90/1/2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации собственной продукции;
90/2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;
90/2/1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;
90/3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
90/7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;
90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.
Аналитический учет по счету 90 в ООО «Универсал» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО «Универсал» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.
Рассмотрим порядок формирования финансового результата от обычной деятельности ООО «Универсал» за 2007г.
На первом этапе в ООО «Универсал» приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов ООО «Универсал» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО «Универсал» выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (см. табл. 5).
Таблица 5 – Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
за 2007 год
Счет Расшифровка операции С кредита счетов В дебет счетов
Сальдо на начало периода 267623,80
50 Получены деньги от покупателя 1114294,91
51 Авансы полученные (выплаченные) 8907,70 112439785,75
58 Учет ценных бумаг, предоставленных в счет оплаты продукции 2587460
62 Зачет полученных авансов 32761747,24 33761474,24
76 Предъявление и погашение требований 123552,53 11461632,27
90 Признана выручка от реализации 130503073,64
Обороты за период 164397281,11 161364920,17
Сальдо на конец периода 3299984,74
Активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной политики).
Представленная таблица 5 счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает движение средств, полученных от покупателей товаров ООО «Универсал».
В течение отчетного периода ООО «Универсал» было получено и зачтено авансов общей суммы 32761747,24 руб. Четвертая операция счета характеризует учет полученных от покупателей авансов в ООО «Универсал» субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Так как для целей налогообложения доходы и расходы признаются по методу начисления зачет предварительной оплаты товаров бухгалтеров предприятия производится записью:
Д-т. сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 32761747,24 руб.
Последней операцией по счету 62 стало признание выручки на сумму 130503073,64 руб. В конце рассматриваемого отчетного периода на счете 62 имеется дебетовое сальдо в размере 3299984,74 руб. показывающее образование дебиторской задолженности покупателей за полученный товар.
При этом записи по субсчету «Выручка» на сч. 90.1 в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в 2007 году имели следующий вид (см. табл. 6).
Таблица 6 – Порядок отражения признания выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете ООО «Универсал» за 2007 г.
Д Счет 90.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» К
1 2 3
Нач. сальдо
1.01-31.01 13904608,40
1.02-31.02 15607897,20
1.03-31.03 12423691,51
1.04-31.04 17988480,00
1.05-31.05 12865771,60
1.06-31.06 9635428,50
1.07-31.07 8397125,43
1.08-31.08 5651234,46
1.09-31.09 12033565,00
1.10-31.10 7500625,10
1.11-31.11 10000300,40
1.12-31.12 4494346,00
Об. 130503073,60 Об. 130503073,60
В течение года бухгалтерией ООО «Универсал» делаются накопительные записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на общую сумму 130503073,60 руб.
Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете ООО «Универсал» производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО «Универсал» используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течение года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» (см. табл. 7).
Таблица 7 - Синтетический учет издержек обращения ООО «Универсал» по основной деятельности за 2007 г. отраженных по счету 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
Счет Расшифровка операции С кредита счетов В дебет счетов
Сальдо на начало периода
10.6 Учет расходов на оплату МПЗ 3925
60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оплата услуг связи, электроэнергии, сертификации, обновления ПО, охрана 410230,42
69 Расчеты по социальному страхованию: начисление и уплата ЕСН, расчеты с ПФ, расчеты с ФФОМС, ТФОМС, по обязат. страхован. от несчастн. случаев. 225155,10
70 Учтены расходы по оплате труда 628925,13
71 Учтены накладные расходы 707,88
90.7 Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость продаж 1268943,53
Обороты за период 1268943,53 1268943,53
Сальдо на конец периода
Как видно, из представленных данных таблицы 7, на счете 44.1 ООО «Универсал» отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных ООО «Универсал» расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и соответствует учетной политике ООО «Универсал».
Так как учетной политикой ООО «Универсал» предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:
1) при оприходовании на склад полученных товаров -
Д-т сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 115096736,59 руб.
2) списание покупной стоимости проданного товара -
Д-т сч.90.2 «Себестоимость продаж»
К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле» - 105756455,86 руб.
3) списание расходов на продажу -
Д-т сч.90.7 «Расходы на продажу»
К-т сч. 44.1 «Издержки обращения» - 1268943,53 руб.
Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете ООО «Универсал» эта операция отражается записью:
Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В целом за 2007 год по данной операции отражена сумма в размере 21561354,65 руб.
В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом.
По окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 – дебетовые обороты.
Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.
Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО «Универсал» показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи.
По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.
Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Универсал».
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.
Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.
Учет издержек обращения и заготовительно-складских расходов торговые организации ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).
ООО «Универсал» в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".
При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется: в торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров.
Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".
Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных товаров, продолжают учитываться на счете 44 "Расходы на продажу";
Так как транспортные расходы ООО «Универсал» отражаются непосредственно на счете 41 "Товары" они не фиксируются по счету 44 "Расходы на продажу" не образуя, соответственно, конечного сальдо на этом счете.
Списание транспортных расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.
Рассмотрим возможность применения альтернативного подхода учета транспортных расходов пропорционально объему продаж схема бухгалтерских записей будет иметь следующий вид (рис. 1). Для наглядности приведем все расчеты без учета НДС.
41 «Товары» 90 «Продажи» 62 «Расчеты с покупателями»
115097 105756 105 756
130503 130503
1235
21567
Об.128558 130504
С. 1946
44 «Расходы»
410,2
37,6
Об.1268,9 1235
С.33,75
Рисунок 1 – Схема бухгалтерских записей при списании транспортных расходов в бухгалтерском учете ООО «Универсал»
пропорционально объему продаж
Как видно из приведенного рисунка 1, данный вариант списания расходов формирует оценку расходов организации по реализации в размере 128558 тыс. руб.
Отсюда, так как транспортные расходы на нереализованный остаток товаров в размере 33747 руб. не включаются в себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде, они увеличивают финансовый результат.
При этом можно сделать следующий вывод:
смена в учетной политике применяемого метода учета транспортных расходов при полном сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи, позволяет увеличить прибыль ООО «Универсал» на 36 тыс. руб. за отчетный период.
Реальное финансовое положение организации совершенно не изменилось, но изменился применяемый метод распределения расходов по отчетным периодам, и в фактическом учетном периоде пользователи бухгалтерской отчетности наблюдает сумму прибыли, полученную предприятием от осуществления обычных видов деятельности в размере 1910 тыс. руб., а во втором – 1946 тыс. руб.
Наряду с методами распределения транспортных расходов, торговая организация имеет возможность определять демонстрируемый в отчетности финансовый результат, выбирая в учетной политике один из способов оценки материально-производственных запасов.
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", отпускаемые и выбывающие запасы, т.е. материалы, готовая продукция и товары, а также остаток запасов на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).
Позволяя в условиях изменения цен на приобретаемые товары варьировать суммами:
товарных остатков,
себестоимости реализованных товаров и
финансового результата от их продажи.
Применение различных методов оценки товаров дает организации возможность добиться одной из двух целей:
Минимизации оценки товарных запасов и прибыли (метод ЛИФО в условиях роста цен и ФИФО - в условиях снижения цен).
Демонстрации в бухгалтерской отчетности максимально выгодного с позиций оценки рентабельности платежеспособности и финансовой устойчивости финансового положения компании - максимальная оценка товарных остатков и финансового результата от продажи товаров (метод ФИФО - в условиях роста цен; метод ЛИФО - в условиях снижения цен).
Законодательство напрямую предоставляет предприятиям выбор одного из трех методов, сравнение которых приведено в таблице 8.
Таблица 8 - Оценка материально-производственных запасов в ООО «Универсал» в феврале 2007 г.
№ п/п Содержание операции, показатели Метод средней себестоимости Метод себестоимости первых по времени закупок ФИФО. Метод себестоимости последних по времени закупок ЛИФО.
1 Остаток на начало отчетного периода
Цена за единицу, руб. 1000
900 1000
900 1000
900
Итого, руб. 900 000 900 000 900 000
2 Поступило в отчетном периоде, ед.
Цена за единицу, руб. 200
950 200
950 200
950
Поступило в отчетном периоде, ед.
Цена за единицу, руб. 100
970 100
970 100
970
Итого, руб. 1 187000 1 187000 1 187000
3 Реализовано в отчетном периоде, ед. 1100 1100 1100
4 Остаток на конец отч. пер., ед. 200 200 200
5 Себестоимость единицы, руб. 1000 * 900 + 200*950 + +100*970/(1000 +
+ 200 +100) =1187000:
:1300 = 913 (1187000- -192000)/1100 =
= 995 000/.1100 = 904,5 (1187000- -180000)/1100 =
=1007000/1100= =915,4
6 Списано в производство, руб. 1100*913 =1 004 300 1 187000-192 000=995000 1187000-180000=1007000
7 Остаток на складе, руб. 200*913 = 182 600 100 * 970+100*950 = =192 000 200* 900 = 180000
В данный момент ООО «Универсал» при оценке списанных материально-производственных запасов применяет метод средней себестоимости.
Из данных таблицы 8 можно сделать вывод, что метод средней себестоимости более точен (в том числе потому, что «нивелирует» разницу цен), но метод ЛИФО дает большую себестоимость, что в итоге может привести к сокращению налога на прибыль. Также, выбрав данный метод ООО «Универсал» может сократить платежи по налогу на имущество, так как запасы, оставшиеся на складе в конце месяца будут составлять меньшую сумму при оценке списываемых материально-производственных запасов по методу ЛИФО, чем по методам средней себестоимости и ФИФО.
Однако для подтверждения этого вывода и принятия окончательного решения необходимо сравнить «конечные» показатели (табл. 9).
Таблица 9 - Расчет налогов при использовании методов оценки
материально-производственных запасов в ООО «Универсал» по результатам продаж февраля 2007 г.
№ строки Показатели Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО
1 Валовая выручка от реализации, руб. 1 100000 1 100000 1 100000
2 Себестоимость, руб. 1100*913= 1004 300 1 100*904,5 = 995 000 1100*915,4 =1 007 000
3 Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 -- стр. 2), руб. 95700 105000 93000
4 Налог по ставке 24%, руб. 22968 25200 22320
5 Чистая прибыль (стр.3 -стр. 4), руб. 72732 79800 70680
6 Остаток запасов на складе, руб. 182600 192000 180000
7 Налог на имущество по ставке 2%, руб. 3652 3840 3600
Как следует из приведенных данных в таблице 9, по методу ЛИФО действительно получается наибольшая себестоимость и соответственно наименьшая налогооблагаемая прибыль. Однако размер чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) выше при использовании метода ФИФО. Это один из примеров того, что налоги необходимо минимизировать, поскольку в данном случае больший налог тем не менее привел к большей сумме чистой прибыли. Исходя из этого показателя, бухгалтерия ООО «Универсал», возможно, примет в качестве элемента учетной политики метод ФИФО.
Таким образом, метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень при были невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.
Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия.
И здесь, как и в предыдущем случае, приходим к выводу, что при абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток - совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в отчетности совершенно разную информацию о них.
Таким образом, используя посредством своей учетной политики различные методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни, организация совершенно одинаковые хозяйственные ситуации может представлять в бухгалтерской отчетности совершенно по-разному.
В заключении необходимо заметить, что при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством РФ. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обязательств.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
