Важнейшими объектами бухгалтерского учета являются следующие.
Внеоборотные активы - имущество организации по составу и размещению (актив): основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы.
Оборотные активы: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Капитал и резервы: уставный капитал, добавочный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). При этом из уставного капитала вычитаются собственные акции, выкупленные у акционеров.
Внеоборотные и оборотные активы составляют активную часть баланса.
В пассивной части баланса отражается имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства).
Кроме имущества организации и ее обязательств объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции и их результаты.
Хозяйственные операции - это действия, которые отражают хозяйственные факты, сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности и т.д., а также состав и размещение имущества и источники образования средств (собственные и заемные).
Хозяйственные операции совершаются по следующим сферам.
Сфера снабжения представляет собой совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами и средствами труда, необходимыми для производства (сырье, материалы, топливо) (счета 10, 60 и др.).
Учет в сфере снабжения выполняет две основные задачи:
- обеспечивает контроль за ходом выполнения договоров с поставщиками по снабжению производственными запасами в установленные сроки;
- определяет фактическую себестоимость приобретенных производственных запасов.
Сфера производства - это основа деятельности организации. Здесь предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, т.е. создает готовую продукцию (счета 20, 21, 23, 25, 26, 43, 40, 90 и др.).
Учет в сфере производства:
- определяет объем производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженным в денежном и натуральном измерении;
- исчисляет фактическую себестоимость отдельных видов и всей реализованной (проданной) продукции;
- контролирует экономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Сфера продажи и финансовые результаты организации представляют собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (оказанием услуг), основных средств и прочих активов, а также определением финансовых результатов деятельности (прибыль или убыток) (счета 40, 43, 90, 99, 51, 62 и др.).
Учет продаж и финансовых результатов обеспечивает:
- контроль за ходом выполнения договоров поставок по объему и ассортименту проданной продукции;
- своевременное и полное исчисление сумм, полученных за проданную продукцию;
- выявление конечных финансовых результатов деятельности организации (прибыль или убыток).
Следовательно, продажи и финансовые результаты завершают кругооборот имущества и обязательств организации, т.е. дает полную характеристику предмета бухгалтерского учета.
Принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все вытекающие из него утверждения.
Основными принципами бухгалтерского учета можно считать следующие.
Принципы-допущения: имущественная (автономная) обособленность; непрерывность деятельности организации; последовательность применения избранных форм и методов; временная определенность фактов хозяйственной деятельности (метод исчисления); преемственность; конфиденциальность.
Принципы-требования: полнота учета; осмотрительность; приоритет содержания над формой; отчетный период; качественные характеристики отчетной информации (достоверность, существенность, сопоставимость).
Принципы-правила: стоимостная (денежная) оценка; двойная запись, рациональность; возможность контроля учетных данных (доказательность записей) и др.
Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке.
Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Баланс по своему строению представляет собой двухстороннюю таблицу, которая состоит из актива и пассива.
Актив баланса - это левая его часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации. В бухгалтерском балансе актив признается, если в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, и форму ее участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое управление можно выразить следующим образом:
Активы (экономические ресурсы (I и II разделы баланса)) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал (IV и V разделы баланса) + собственный капитал (III раздел баланса)).
В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы - счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.
Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерениях (счета 01, 04, 10, 20, 50, 51, 52, 80, 99 и др.).
В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные и пассивные.
Счета являются активными:
- по экономическому содержанию, т.е. это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению (счета 01, 10, 20, 50, 51 и т.д.);
- балансу, т.е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса (счета 01, 04, 08 и др.);
- сальдо (остатку), т.е. если счета имеют дебетовый остаток (С1Д и С2Д);
пассивными:
- по экономическому содержанию, т.е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования (счета 70, 80, 82, 83 и т.д.);
- балансу, т.е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса (III, IV и V разделы);
- сальдо, т.е. те счета, которые имеют кредитовый остаток (С1К и С2К).
Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (счет 76).
Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог. Например, на счете 99 отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце отчетного периода выводится окончательный финансовый результат - прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое).
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.
Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 и 51, или 70 и 50, или 10 и 60 и т.д.
Бухгалтерская проводка - оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату (соответствие, недостача и излишек).
По видам различают частичную, периодическую, полную и выборочную инвентаризации.
Для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгалтера).
Число инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
По окончании проверки инвентаризационная комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения. Протокол утверждается руководителем организации. Затем определяется порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
По срокам составления бухгалтерская отчетность делится на годовую и промежуточную (месячную и квартальную), которая формируется с начала года нарастающими итогами.
Бухгалтерская отчетность организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит из:
- бухгалтерского баланса (форма N 1);
- отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
- отчета об изменениях капитала (форма N 3);
- отчета о движении денежных средств (форма N 4);
- приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
- пояснительной записки;
- аудиторского заключения.
Все организации, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного года.
На современном этапе развития бухгалтерского учета, когда чрезвычайно расширился круг пользователей бухгалтерской информации, стали более многообразными направления ее использования, а также способы взаимодействия участников бизнес-процессов в результате осуществления предпринимательской деятельности, в бухгалтерском учете стали появляться различные методологические подходы к его ведению. Например, сформировались модели бухгалтерского учета, представляющие предпринимательскую деятельность как результат поддержания сложного межгруппового баланса разнообразных форм, видов и способов ведения бизнеса и взаимодействия участников .
Теория бухгалтерского учета и методология бухгалтерского учета имеют сходные черты и различия. Их сходство состоит в том, что они взаимосвязаны, аналогично отражают реальные факты деятельности хозяйствующего субъекта. Хозяйствующими субъектами признаются организации, на которые в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности ведения соответствующего учета и составления отчетности (в том числе необходимой для проверки правильности исчисления налоговых платежей), а также уплаты соответствующих налогов и сборов.
Теория и методология бухгалтерского учета не отделены жестко друг от друга, они взаимопереходят, взаимопревращаются: теория, отражая действительность, преобразуется, трансформируется в методологию посредством разработки, формулирования вытекающих из нее принципов, правил, приемов и т.п., которые возвращаются в теорию (а через нее - в учетную практику), ибо хозяйствующий субъект применяет их в качестве предписаний, в ходе познания и отражения в текущем учете и отчетности по его собственным законам.
Основные различия теории и методологии бухгалтерского учета состоят в следующем:
теория - результат предыдущей деятельности; методология - исходный пункт и предпосылка последующей деятельности;
главные функции теории - объяснение и прогноз (с целью формулирования норм соответствующих законов, положений по бухгалтерскому учету, методических указаний и т.п.); главные функции методологии - регулирование текущего учетного процесса и формирование бухгалтерской отчетности по результатам деятельности хозяйствующего субъекта;
теория - система, отражающая сущность, закономерности учетного объекта; методология - система приемов и правил, выступающих в качестве инструментов ведения учета;
теория нацелена на решение проблемы - что собой представляет данный предмет; методология - на выявление способов и механизмов его исследования и преобразования.
Проблемы методологии занимают важное место в современном бухгалтерском учете, особенно в таких его направлениях, как стратегический учет, консолидированная отчетность, учет в условиях несостоятельности и банкротства и др.
Современный бухгалтерский учет - сложная, внутренне дифференцированная система, включающая различные компоненты. Структура этих компонентов определяется в основном тремя видами дифференциации: по критерию предмета (предметная), по критерию способа познания (методологическая), по критерию цели и использованию результатов исследования (прагматическая). Предметная дифференциация внутри бухгалтерского учета обусловлена существованием различных парадигм, представляющих собой отличающиеся, иногда противоположные, теоретические подходы и концепции.
Посредством методологии бухгалтерского учета, представляющей собой совокупность способов и приемов, непрерывно изучается и обобщается хозяйственная деятельность предприятия . Исторически сформированными элементами системы учета выступают составляющие ее метода, связи между которыми обеспечиваются корреспонденцией счетов .
Каждый признанный сегодня элемент метода, безусловно, важен и нужен и с каждым из них необходимо считаться. Нельзя как недооценивать методические и методологические проблемы, так и преувеличивать их значение. Ни один методологический принцип не может исключить, например, риска зайти в тупик в ходе научного исследования [6, с. 86].
Главное предназначение любого элемента метода бухгалтерского учета - на основе соответствующих принципов (допущений и требований) обеспечить успешное решение определенных теоретических и практических задач, приращение знания в учетной области, оптимальное ведение учетных процедур, построение эффективной системы бухгалтерского учета, развитие тех или иных приемов обработки учетной информации.
Элементы метода бухгалтерского учета создавались постепенно по мере возникновения необходимости в информации о капитале, в результате расширения самого понятия капитала, появления его новых видов и форм использования. Некоторые из них, например счета, возникли еще в добухгалтерском учете .
Цикл бухгалтерского учета по общепринятым правилам рассматривается в виде четырех последовательных этапов обработки и обобщения учетно-экономической информации:
первичное наблюдение объектов бухгалтерского учета - документирование и инвентаризация (информационное обеспечение);
стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета (оценка и калькулирование);
взаимосвязанное отражение, группировка информации об отдельных объектах бухгалтерского учета (счета и двойная запись);
полное (комплексное) обобщение и соизмерение информации об объектах бухгалтерского учета (баланс и отчетность организации).
Каждому из этих этапов присущи свои задачи. В настоящее время важнейшая задача методологии бухгалтерского учета состоит во всестороннем исследовании всего механизма отражения капитала, его структуры и движения с привлечением методологических приемов, смежных с бухгалтерским учетом наук, в исследовании средств повышения эффективности развития учетного процесса.
В нашем понимании методологию бухгалтерского учета можно представить в виде схемы (рис. 1.1).
┌───────────────────────────────────────┐
│ Методология │
│ бухгалтерского учета │
└───────────────────┬───────────────────┘
┌───────────────┼───────────────┐
│/ │ │/
┌───────────────────────────┐ │ ┌───────────────────────────┐
│ Определение │ │ │ Предмет │
│ │ │ │ │
│ Учение о средствах │ │ │ Совокупность применяемых │
│ и методах познания │ │ │ и возможных новых методов │
│ бухгалтерского учета │ │ │и средств познания, система│
│ в развитии, о создании │ │ │ эффективных принципов │
│ и применении новых │ │ │ бухгалтерского учета, │
│ методов для использования │ │ │ направленных на решение │
│в практической деятельности│ │ │ определенных целевых задач│
└───────────────────────────┘ │ └───────────────────────────┘
│/
┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ Содержание │
│ │
│ Знание о закономерностях, чертах и существенных │
│ сторонах предмета бухгалтерского учета. │
│ Условия, приемы, правила применения методов. │
│ Понятийный аппарат, соответствующий этим двум │
│ аспектам │
└─────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 1.1. Схематичное представление сущности методологии бухгалтерского учета
Следует отметить, что сегодня методология является одним из необходимых и определяющих факторов развития бухгалтерского учета. За многие годы на основе диалектического метода разработаны совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, использование которых позволяет регистрировать и обобщать отдельные факты хозяйственной жизни с использованием дедуктивных и индуктивных методов исследования. Причем область применения последнего в учете намного шире. Сначала отражаются отдельные хозяйственные операции, а уже затем производятся их группировка и обобщение.
В результате осуществления бухгалтерского учета формируется практически полезная информация, которая нужна разным группам пользователей. Являясь одновременно научной деятельностью, профессиональной исследовательской деятельностью и учебной дисциплиной, бухгалтерский учет требует изменения подходов в каждой из этих областей.
Немаловажное значение в дальнейшем развитии теории и методологии бухгалтерского учета приобретает в наше время институциональный подход, широко используемый в различных экономических науках. Институционализм (от лат. institutum - установление, устройство, учреждение) - это учение, которое рассматривает значение различных институтов, а также их взаимодействие в области принятия определенных решений. Институционализм получил широкое распространение в западной экономической науке, образует обширный массив разнородных концепций, общей чертой которых является изучение экономических явлений в тесной связи с социальными, правовыми, политическими и другими процессами. Данную взаимосвязь определяют социальные институты - организации, формирующие социально-экономическую среду рыночного хозяйства (акционерные общества и другие собственники, государство, судебная система, политические партии, некоммерческие организации различного вида, образовательные учреждения и др.). Под институтами понимаются также различные неформальные отношения, регулируемые традициями, неписаными правилами поведения, достигнутыми соглашениями и пр.
На бухгалтерский учет оказывает влияние институциональная среда, которая при всем многообразии институциональных условий в каждой конкретной стране доминирует как определенная модель, отражающая уровень развития экономики, социальные, культурные и исторические особенности.
Весьма актуальной задачей изучения и обобщения теоретических основ и разработки практических рекомендаций в рамках институциональных вопросов функционирования бухгалтерского учета в России становится при исследовании конкретных ситуаций, связанных с предпринимательской деятельностью, анализе проблем в учетной области, обусловленных институциональными изменениями.
Отметим, что в институциональной среде возможны противоречия как между институтом бухгалтерского учета и формирующимися институтами рыночного типа, так и между российским менталитетом и применяемыми моделями реформирования учетной системы. Преодоление указанных противоречий должно способствовать совершенствованию системы бухгалтерского учета, повышению его эффективности, что в конечном счете позволит более качественно определить основные направления его дальнейшего реформирования.
Нельзя не учитывать тот факт, что на развитие бухгалтерского учета влияют различные общественные институты (обычаи, традиции, совокупность социальных норм и культурных образцов, определяющих устойчивые нормы социального поведения и пр.). Институционализм, активно используя идеи и данные других наук (психологии, социологии), может содействовать более глубокому анализу института бухгалтерского учета, так как последний не может рассматриваться как нечто единожды установленное, постоянно испытывая на себе влияние институциональной и культурной среды, в которой он находится.
Институционализм позволяет объяснить динамику учетного процесса, особенности его трансформации, а также эволюционные процессы его становления и развития. Этому способствует включение в институциональный анализ инструментов, присущих смежным наукам, что обеспечивает более полное понимание роли бухгалтерского учета в развитии экономики.
При исследовании институциональной среды применительно к теории и методологии бухгалтерского учета следует выделять микро- и макроуровни. Микроуровень представлен факторами, имеющими непосредственное отношение к самой организации, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность, в том числе поставщиками, конкурентами, посредниками, клиентами и т.д. Макроуровень включает факторы, которые носят глобальный характер и определяют учетное обеспечение экономики и рынка в целом. Они непосредственно не связаны с конкретной организацией и поэтому относятся к категории неконтролируемых факторов.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
