С 2008 г. из возможных способов оценки МПЗ в бухгалтерском учете исключен метод ЛИФО. Это означает, что те организации, которые ранее применяли этот способ, должны внести изменения в учетную политику, а кроме того, отразить в бухгалтерской отчетности последствия таких изменений. Каждая организация самостоятельно формирует учетную политику в целях бухгалтерского учета. Это следует из п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Организация учитывает отраслевую специфику, свою структуру, а также другие особенности деятельности. Основным документом, которым необходимо руководствоваться при разработке учетной политики по бухгалтерскому учету, является ПБУ 1/98 .
В соответствии с п. 2 ПБУ 1/98 учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. В ней, в частности, указывают, как группировать и оценивать факты хозяйственной деятельности, погашать стоимость активов, организовать документооборот, проводить инвентаризацию, использовать счета бухгалтерского учета, формировать регистры бухгалтерского учета и какие применять методы обработки информации. Возможность выбирать правила ведения бухгалтерского учета предоставлена организации в п. 8 ПБУ 1/98. Ведь нередко в нормативных актах по бухучету перечислено несколько допустимых способов отражения тех или иных хозяйственных операций. Если законодательством предусмотрен единственно возможный порядок учета конкретной операции, то он является обязательным для всех организаций и не требует отражения в учетной политике. Например, при зачислении на валютный счет организации иностранной валюты ее нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции. Других вариантов законодательством не установлено, поэтому нет смысла включать в учетную политику положения об учете таких операций.
Организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать учетную политику. Однако в п. 5 ПБУ 1/98 перечислены элементы учетной политики, наличие которых обязательно:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета. Он должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности. Утверждаются только те используемые в работе первичные документы, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями (система внутреннего контроля в организации);
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Аналогичный список закреплен также в п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
В ряде случаев законодательство допускает несколько методов ведения бухгалтерского учета. Из них организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Например, начисление амортизации по объектам основных средств может производиться одним из четырех способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01. При формировании учетной политики фирма должна выбрать один, который она будет применять к группе однородных объектов основных средств, и зафиксировать его в учетной политике.
Иногда способ ведения учета отдельных хозяйственных операций не указывается в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, порядок формирования групп однородных объектов основных средств для целей их переоценки в законодательстве не предусмотрен. В этом случае организация вправе самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике методику учета, соблюдая при этом действующее законодательство по бухгалтерскому учету, прежде всего нормы Закона N 129-ФЗ и положения соответствующих бухгалтерских стандартов.
А что делать, если применение правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету, не позволяет достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации?
В такой ситуации данные правила можно не применять, но об этом следует обязательно проинформировать пользователей бухгалтерской отчетности в пояснительной записке к ней (п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ). Кроме того, необходимо раскрыть и обосновать факты подобных отступлений в учетной политике организации. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Обратите внимание: от принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета будет зависеть очень важный для акционеров, инвесторов и кредиторов показатель - размер чистой прибыли организации, а также величина налоговых платежей в бюджет. В частности, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по данным бухгалтерского учета.
Учетная политика организации ЗАО «Техпроект» формируется ее главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации. Об этом говорится в п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ и п. 5 ПБУ 1/98. При этом сама учетная политика либо включается в приказ, либо оформляется в виде отдельного приложения (или нескольких приложений) к нему. Выделим основные этапы формирования учетной политики:
- определение перечня объектов бухгалтерского учета, в отношении которых в организации должна быть разработана учетная политика;
- выбор наиболее подходящего способа ведения учета по этим объектам с учетом специфики организации и отрасли ее работы;
- оформление учетной политики соответствующим организационно-распорядительным документом компании.
Способы ведения бухгалтерского учета, которые организация выбрала при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа (распоряжения) об учетной политике (п. 10 ПБУ 1/98). То есть при принятии учетной политики на 2008 г. дата соответствующего приказа должна быть не позднее 31 декабря 2007 г. Учитывая, что последний рабочий день в 2007 г. - 29 декабря, логично сформировать учетную политику не позже этой даты.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Это установлено в п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ. Поэтому в приказе об учетной политике необязательно фиксировать, на какой год она утверждена. Достаточно упомянуть, с какого момента она применяется.
К примеру, можно предложить такую формулировку в приказе: утвердить учетную политику в целях бухгалтерского учета и применять ее начиная с 1 января 2008 г.
Учетная политика принимается по организации в целом. Это означает, что во всех обособленных подразделениях организации, в ее филиалах и представительствах, включая выделенные на отдельный баланс, применяется единая учетная политика. Такое требование содержится в п. 10 ПБУ 1/98.
Вновь созданная организация обязана сформировать учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица (п. 10 ПБУ 1/98). При соблюдении этих условий считается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации.
Так как учетная политика применяется организацией последовательно из года в год, то нет необходимости ежегодно переиздавать приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Достаточно лишь по мере необходимости вносить в этот документ изменения или дополнения.
Вносить изменения в учетную политику можно только в трех случаях (п. 16 ПБУ 1/98):
- при изменении российского законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Изменение учетной политики считается оправданным, только если применение новых способов позволит более достоверно отражать в бухгалтерском учете и отчетности факты хозяйственной деятельности либо обеспечит снижение трудоемкости учетного процесса без уменьшения степени достоверности информации;
- при существенном изменении условий деятельности организации. Как правило, такие изменения бывают связаны с реорганизацией предприятия (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием), со сменой собственников, видов деятельности и т.д.
Все изменения в учетную политику оформляются соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом их утверждения (п. 18 ПБУ 1/98). При этом обо всех изменениях на год, следующий за отчетным, необходимо объявить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации (п. 23 ПБУ 1/98).
Организация может начать вести новый вид деятельности, либо в ее бухгалтерском учете возникнут ранее не встречавшиеся операции. Появление новых операций нередко связано с открытием филиала или с приобретением новых объектов учета (основных средств или нематериальных активов). Например, ранее у фирмы никогда не было в собственности нематериальных активов, и порядок их бухгалтерского учета в учетной политике не указывался.
При появлении новых видов деятельности или операций организации необходимо внести дополнения в учетную политику, а именно добавить способы отражения таких фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Это не считается изменением учетной политики, поскольку утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли в деятельности организации впервые, не является изменением учетной политики (п. 16 ПБУ 1/98). То есть при первоначальном формировании учетной политики нет необходимости описывать все возможные виды операций или деятельности организации. Лучше это делать по мере возникновения новых операций.
В отличие от изменения учетной политики нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлено каких-либо ограничений на внесение в нее дополнений. Таким образом, дополнять учетную политику можно в любой момент в течение отчетного года. Действовать внесенные дополнения начинают сразу после их оформления, то есть после их утверждения приказом или распоряжением руководителя.
С 1 января 2008 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н (зарегистрирован в Минюсте России 12.04.2007 N 9285), который вносит изменения в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ). Внесенные поправки являются очередным шагом по сближению отечественных стандартов бухучета с МСФО.
Основное изменение состоит в том, что из возможных способов оценки МПЗ в бухгалтерском учете исключен метод ЛИФО, предусматривающий оценку по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ. То есть организации, применявшие в течение 2007 г. именно этот способ оценки МПЗ, должны выбрать иной метод, закрепить в учетной политике и начать его использовать с 1 января 2008 г. Изменения в учетную политику необходимо утвердить не позже 31 декабря 2007 г. Напомним, что в налоговом учете метод ЛИФО по-прежнему можно применять.
Суть методов оценки МПЗ в бухучете
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство или ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы. Применяется для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или тех запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга;
- по средней себестоимости. Оценка производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и запасов, поступивших в течение месяца;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО - first in, first out). Оценка основана на допущении, что МПЗ используются в последовательности их приобретения (поступления). То есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Оценка МПЗ, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений. В себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Напомним, что применявшийся до 2008 г. метод ЛИФО - last in, first out (по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ), был основан на следующем допущении. МПЗ, которые первыми поступают в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений. Оценка МПЗ, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений. В себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.
Другая важная поправка устранила противоречие между ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01. Дело в том, что в редакции п. 4 ПБУ 5/01, действующей до 1 января 2008 г., указано, что правила учета МПЗ не применяются в отношении активов, используемых в течение периода, превышающего 12 месяцев. То есть такое имущество нельзя учитывать как МПЗ. Однако уже начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г. ПБУ 6/01 разрешает учитывать данные активы в составе МПЗ при условии, что их стоимость не превышает 20 000 руб. за единицу. Внеся соответствующие изменения в п. 4 ПБУ 5/01, Минфин России ликвидировал имевшееся несоответствие.
Введение указанной поправки не потребует корректировки учетной политики организации. Ведь и до 1 января 2008 г. активы, удовлетворяющие критериям основных средств, можно было учитывать как МПЗ и, значит, применять при этом правила ПБУ 5/01. Доказательством служит Письмо Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15. В нем разъяснено, что в случае коллизии между нормативными правовыми актами одного иерархического уровня приоритет имеет тот нормативный акт, который вступил в силу позднее. Абзац о возможности включать в состав материально-производственных запасов указанные активы был введен в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н. А анализируемый п. 4 ПБУ 5/01 действует с момента его утверждения, то есть с 9 июня 2001 г. Поэтому в данной ситуации организации обязаны применять положения ПБУ 6/01.
Последствия внесения изменений в учетную политику, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, необходимо оценить в денежном выражении. Указанная оценка производится на дату, начиная с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. Эта обязанность закреплена в п. 19 ПБУ 1/98.
Оцененные таким образом последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования о представлении числовых показателей минимум за два года (п. п. 20 и 21 ПБУ 1/98). При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не нужно. Отражение последствий изменения учетной политики заключается только в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это значит, что в отчетности за новый отчетный год требуется откорректировать следующие показатели:
- вступительное сальдо бухгалтерского баланса (форма N 1) на новый отчетный год;
- графу "за аналогичный период предыдущего года" отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
- справочную таблицу "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках.
Кроме того, организациям, представляющим полный комплект бухгалтерской отчетности, надо отразить рассматриваемые изменения в отчете об изменениях капитала (форма N 3) и в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Согласно п. 22 ПБУ 1/98 в пояснительной записке в этом случае указываются:
- причина изменения учетной политики;
- оценка последствий изменений в денежном выражении;
- разъяснение о том, что данные предыдущих периодов, включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год, скорректированы.
При этом в формы бухгалтерской отчетности за отчетный год никаких изменений не вносится.
Все корректировки следует производить в межотчетный период. Межотчетным является период между двумя датами: окончанием предыдущего отчетного года (например, 31 декабря 2007 г.) и начальной датой следующего года (1 января 2008 г.). То есть такие изменения не затрагивают финансовые результаты (доходы и расходы) ни нового отчетного периода, ни предшествующих ему периодов. Ведь к моменту формирования бухгалтерской отчетности счета доходов и расходов за истекший год уже закрыты, а в текущем году организация еще не начала их формировать. В итоге показатели бухгалтерского баланса на конец отчетного периода (на 31 декабря) не будут совпадать с показателями бухгалтерского баланса на начало следующего отчетного периода (на 1 января следующего года). Возникшие разницы уравновешиваются только за счет нераспределенной прибыли (убытка) организации.
Корректировки необходимо вносить, чтобы соблюсти принцип сопоставимости данных бухгалтерской отчетности. То есть подлежащие корректировке показатели должны быть сформированы таким образом, как если бы измененный способ применялся и в предыдущих периодах.
Рассмотрим подробнее, как отражать последствия изменения учетной политики, вызванные поправками в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету. Этому вопросу посвящен п. 20 ПБУ 1/98. Если в нормативном акте, вносящем изменения в законодательство РФ по бухучету, прописан особый порядок отражения таких последствий, необходимо руководствоваться этим порядком. Если в соответствующем нормативном акте подобный порядок отсутствует, последствия изменения учетной политики нужно отражать по общим правилам, установленным в п. 21 ПБУ 1/98. Общие правила были проанализированы выше.
Не производить денежную оценку последствий изменения учетной политики допускается лишь в том случае, если она не может быть проведена с достаточной надежностью. Однако информация об этом обязательно отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, а измененный способ будет применяться только к фактам хозяйственной деятельности, свершившимся в новом году.
К сожалению, бухгалтеры часто пренебрегают этими требованиями и не отражают последствия изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности. А это нередко квалифицируется как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Напомним, что под грубым нарушением указанных правил понимается в том числе искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Кроме того, в ходе аудиторской проверки такая отчетность может быть признана не соответствующей требованиям законодательства РФ. Следствием этого, как правило, является отказ аудиторов от выдачи аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения об отчетности.
В бухгалтерском учете организации для оценки товаров, предназначенных для продажи, в 2007 г. применялся метод ЛИФО. Остатки товара по данным бухучета составили:
- на 1 января 2007 г. - 50 штук на сумму 150 000 руб.;
- на 1 января 2008 г. - 30 штук по цене 3000 руб. за единицу на сумму 90 000 руб.
В течение 2007 г. было получено 1200 единиц товара на сумму 3 720 000 руб., а реализовано 1220 единиц. В состав текущих расходов организация включила стоимость реализованных товаров в размере 3 780 000 руб.
Нераспределенная прибыль ЗАО «Техпроект» составила:
- на 1 января 2007 г. - 3 458 000 руб.;
- на 1 января 2008 г. - 4 794 200 руб.
В декабре 2007 г. были получены две последние партии товаров:
- 17 декабря 2007 г. - 20 штук по цене 3180 руб. за единицу на сумму 63 600 руб.;
- 24 декабря 2007 г. - 20 штук по цене 3200 руб. за единицу на сумму 64 000 руб.
В связи с тем что способ ЛИФО не применяется с 1 января 2008 г., ЗАО «Техпроект» внесло изменения в учетную политику для бухгалтерского учета, согласно которым начиная с 1 января 2008 г. МПЗ оцениваются по методу ФИФО.
Последствия изменения учетной политики необходимо оценить в денежном выражении и отразить в бухгалтерской отчетности. В нормативном документе, которым метод ЛИФО был исключен из перечня возможных способов оценки МПЗ, не указан особый порядок отражения последствий изменения учетной политики. Следовательно, необходимо руководствоваться общими правилами, установленными в п. 21 ПБУ 1/98. То есть вступительное сальдо бухгалтерского баланса на начало 2008 г. должно быть пересчитано исходя из предположения, что в 2007 г. товары оценивались тоже по методу ФИФО. Пересчет нужно осуществлять отдельно по каждому виду МПЗ.
При оценке товаров, предназначенных для продажи, методом ЛИФО остаток товара на конец периода оценивается по стоимости первых по времени приобретений, а при использовании метода ФИФО - по стоимости последних по времени приобретений. Остаток товаров на 1 января 2008 г., определенный методом ЛИФО, составил 90 000 руб. Рассчитаем стоимость остатка товаров на 1 января 2008 г. по методу ФИФО:
3200 руб. x 20 ед. + 3180 руб. x 10 ед. = 95 800 руб.
Следовательно, в бухгалтерском балансе по строке "Запасы" указывается вступительное сальдо на 1 января 2008 г. 95 800 руб. Из-за изменения стоимостной оценки товаров скорректируем другие показатели:
- себестоимость реализованных товаров за 2007 г. уменьшится на 5800 руб. (95 800 руб. - 90 000 руб.), то есть чистая прибыль за 2007 г. увеличится на 5800 руб. и составит 1 342 000 руб. (4 794 200 руб. - 3 458 000 руб. + 5800 руб.);
- нераспределенная прибыль на 1 января 2008 г. увеличится на 5800 руб. и составит 4 800 000 руб. (4 794 200 руб. + 5800 руб.);
- валюта баланса на 1 января 2008 г. увеличится на 5800 руб.
Последствия изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности за 2007 г. не отражаются. Заполним отдельные показатели бухгалтерского баланса за 2007 г. (табл. 1).
Таблица 1. Фрагмент бухгалтерского баланса ЗАО «Техпроект» на 31 декабря 2007 года
(тыс. руб.)
┌─────────────────────────────┬──────────┬───────────┬───────────┐
│ Показатели бухгалтерского │ Код │ На начало │ На конец │
│ баланса │показателя│ отчетного │ отчетного │
│ │ │периода (на│периода (на│
│ │ │01.01.2007)│31.12.2007)│
├─────────────────────────────┴──────────┴───────────┴───────────┤
│Актив │
├─────────────────────────────┬──────────┬───────────┬───────────┤
│II. Оборотные активы │ │ │ │
│Запасы │ 210 │ 150 │ 90 │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Баланс │ 300 │ 88 000 <*>│ 99 994 <*>│
├─────────────────────────────┴──────────┴───────────┴───────────┤
│Пассив │
├─────────────────────────────┬──────────┬───────────┬───────────┤
│III. Капитал и резервы │ │ │ │
│Нераспределенная прибыль │ │ │ │
│(непокрытый убыток) │ 470 │ 3 458 │ 4 794 │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Баланс │ 700 │ 88 000 <*>│ 99 994 <*>│
└─────────────────────────────┴──────────┴───────────┴───────────┘
Отразим последствия изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (табл. 2, 3 и 4).
Таблица 2. Фрагмент бухгалтерского баланса ЗАО «Техпроект» 2008 года
(тыс. руб.)
┌─────────────────────────────┬──────────┬───────────────────────┐
│ Показатели бухгалтерского │ Код │ На начало отчетного │
│ баланса │показателя│периода (на 01.01.2008)│
├─────────────────────────────┴──────────┴───────────────────────┤
│Актив │
├─────────────────────────────┬──────────┬───────────────────────┤
│II. Оборотные активы │ │ │
│Запасы │ 210 │ 96 │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────────────────┤
│Баланс │ 300 │ 100 000 <*> │
├─────────────────────────────┴──────────┴───────────────────────┤
│Пассив │
├─────────────────────────────┬──────────┬───────────────────────┤
│III. Капитал и резервы │ │ │
│Нераспределенная прибыль │ 470 │ 4 800 │
│(непокрытый убыток) │ │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────────────────┤
│Баланс │ 700 │ 100 000 <*> │
└─────────────────────────────┴──────────┴───────────────────────┘
Таблица 3. Фрагменты отчета о прибылях и убытках ЗАО «Техпроект» за 2008 год
(тыс. руб.)
Наименование
показателя Код
показателя За аналогичный период
предыдущего года (за 2007 г.)
Прочие доходы 090 6
Прибыль (убыток)
до налогообложения 140 2000 <*>
Чистая прибыль
(убыток) отчетного
года 190 1342
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Наименование показателя Код
показателя За аналогичный период
предыдущего года
прибыль убыток
Прибыль (убыток) прошлых лет 220 6 -
Таблица 4. Фрагмент отчета об изменениях капитала ЗАО «Техпроект» за 2008 год
(тыс. руб.)
I. Изменения капитала
Наименование показателя Код
показателя Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Остаток на 31 декабря года,
предшествующего предыдущему 010 3458
2007 г.
(предыдущий год)
Остаток на 1 января
предыдущего года 020 3458
Чистая прибыль 025 1336
Остаток на 31 декабря
предыдущего года 060 4794
2008 г.
(отчетный год)
Изменения в учетной политике 061 6
Остаток на 1 января
отчетного года 100 4800
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2007 г. в разделе об учетной политике ЗАО «Техпроект» необходимо указать, что:
- в течение 2007 г. организация оценивала товары, предназначенные для продажи, методом ЛИФО;
- из-за изменения законодательства РФ начиная с 1 января 2008 г. товары будут оцениваться по методу ФИФО.
В пояснительную записку к бухгалтерской отчетности ЗАО «Техпроект» за 2008 г. также необходимо будет включить следующие положения:
- в связи с изменением законодательства РФ в учетную политику для целей бухучета внесены изменения, согласно которым для оценки товаров с 1 января 2008 г. используется метод ФИФО;
- последствия изменения учетной политики оценены в стоимостном выражении. В результате этой оценки величина запасов и нераспределенная прибыль на 1 января 2008 г. увеличились на 5800 руб.;
- данные за 2007 г., включенные в бухгалтерскую отчетность за 2008 г., скорректированы должным образом с учетом указанного изменения учетной политики.
Структура учетной политики для целей бухучета определяется организацией самостоятельно. Универсальным можно считать деление учетной политики на два больших раздела:
- организационно-технический. В нем отражаются общие принципы организации бухгалтерского учета в компании, а именно структура бухгалтерской службы, отраслевая специфика, система документооборота, порядок и сроки обмена информацией с обособленными подразделениями, принципы внутреннего контроля, порядок и периодичность проведения инвентаризаций, используемые неунифицированные формы первичных учетных документов и т.д.;
- методический. Непосредственно в этом разделе закрепляются выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета.
В п. 12 ПБУ 1/98 перечислены те способы ведения бухгалтерского учета, которые организация должна утвердить в учетной политике. Это способы :
- амортизации основных средств;
- амортизации нематериальных и иных активов;
- оценки материально-производственных запасов;
- оценки товаров;
- оценки незавершенного производства и готовой продукции;
- признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
- другие существенные способы.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователи бухгалтерской отчетности не имеют возможности достоверно оценить финансовое положение организации (п. 11 ПБУ 1/98). Помимо способов, указанных в п. 12 ПБУ 1/98, организация вправе предусмотреть в учетной политике и другие аспекты бухгалтерского учета.
Закрепленные в учетной политике существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный год (п. 15 ПБУ 1/98). Промежуточная бухгалтерская отчетность (то есть отчетность за I квартал, полугодие или 9 месяцев) может не содержать информации об учетной политике, если в нее не вносились изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.
Похожие рефераты:
- Совершенствование учетной политики для целей бухгалтерского учета
С 2008 г. из возможных способов оценки МПЗ в бухгалтерском учете исключен метод ЛИФО. Это означает, что те организации, которые ранее применяли этот способ, должны внести изменения в учетну...- Оценка системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
Налоговый и бухгалтерский учет в строительных организациях имеет свою специфику. Фирмы, которые действуют в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками, подрядчиками. В ПБУ 2/94 дано определени...- Совершенствование учетной политики предприятия
Субъекты малого предпринимательства, имея в своем активе ограниченные финансовые ресурсы, как следствие - невозможность привлечения специалистов, решают все вопросы по выбору наиболее эффективной с...- Совершенствование учетной политики Банка в области кредитных операций
При формировании учетной политики кредитной организации ЗАО «ЗАТО-БАНК» на 2006 г. можно отметить как важнейшие следующие задачи:
- формирование детальной, достоверной и содержат...- Совершенствование учетной политики Банка в области кредитных операций
При формировании учетной политики кредитной организации СБЕРБАНК на 2008 г. можно отметить как важнейшие следующие задачи:
- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о...
|
Дипломные работы 
