Как правило, финансовая структура строительных компаний повторяет организационную, т.е. центрами ответственности являются выделенные подразделения или юридические лица. В управляющей компании, а также внутри центров прибыли могут выделяться центры ответственности более низкого уровня. Доходы и расходы инвестиционно-строительных компаний связаны с реализацией строительных проектов, поэтому основой бюджета компании в целом являются бюджеты таких проектов, представляющие собой совокупность бюджетов подразделений, занятых в проекте.
В связи со спецификой строительной отрасли первичным в отрасли является бюджет строительства. По сути, этот бюджет представляет собой смету расходов строительного проекта без подробной детализации по видам работ. Цикл строительства не зависит от плана продаж, и построение процесса бюджетирования в строительстве на основе бюджета продаж невозможно. Скорее наоборот, поскольку цены на квартиры в готовом доме значительно выше, чем на этапе строительства, необходимо продавать ровно столько квартир, сколько средств требуется на финансирование строительных работ на каждом этапе.
Таким образом, в строительстве параллельно осуществляются два вида бюджетирования - проектное и по бизнесу в целом. Для целей бизнеса бюджеты проектов независимо от сроков их реализации должны разбиваться на месячные, квартальные и годовые с учетом частоты сравнения плановых и фактических данных, требуемой для целей управления. На этапе оценки проекта его бюджет рекомендуется формировать по схеме "сверху - вниз", т.е. определять финансовый результат и составлять соответствующий бюджет, который в будущем будет законом для компании. Операционные бюджеты, необходимые для контроля реализации проектов, составляются в зависимости от условий конкретных договоров, заключенных с подрядчиками и поставщиками, по схеме "снизу - вверх". Здесь процесс должен быть организован так, чтобы бюджеты, утвержденные по схеме "сверху - вниз", не противоречили тем, которые будут формироваться по схеме "снизу - вверх". Фактические данные об исполнении операционных бюджетов по проектам получают исходя из подписанных актов о приемке работ, поэтому важно организовать своевременное подписание и учет таких актов. Аналогичным образом - по мере подписания договоров с покупателями о продаже квартир - признается и выручка строительной компании.
Процесс формирования бюджета строительства должен быть связан с проектно-сметной документацией. Это отражается в первую очередь на составе статей бюджета и методике их планирования. Также следует принимать во внимание, что в реализации каждого проекта будут участвовать несколько центров ответственности (ЦО) компании, поэтому при планировании доходов и расходов различных центров необходимо учитывать их взаимосвязь. Так, у генподрядчика основным является бюджет производства, напоминающий строительную смету, а у инвестиционной компании - бюджет финансовых вложений. Разнопрофильность строительных холдингов приводит к тому, что у разных компаний в рамках холдинга состав бюджетов может различаться.
Количество аналитических признаков, используемых в строительной компании для целей управленческого учета, обычно выше, чем у производственных или торговых компаний аналогичного размера. Для целей управления необходимы аналитики по направлениям деятельности, проектам, видам расходов и доходов, договорам, участкам (вплоть до отдельного корпуса) и их руководителям и др.
В реализации проекта крупной строительной компании участвуют все или почти все ее подразделения (инвестиционная компания, проектное бюро, генподрядчики и пр.). В целях повышения качества управленческого учета для всех этих компаний необходимо разработать единый аналитический справочник "Классификатор затрат". Кроме того, чтобы наиболее точно оценить результаты каждого строительного проекта, следует определить механизм разнесения косвенных затрат по проектам. Основная сложность при этом заключается в формулировании процедуры и установлении базы для разнесения. Выручка строительной компании поступает неравномерно, поэтому чаще всего основной базой распределения косвенных затрат являются прямые затраты. Также в качестве базы для распределения косвенных затрат используют построенные метры, материальные затраты и др.
В части затрат известные трудности может вызвать распределение затрат комплексных производств, к которым относятся затраты, связанные с единым технологическим процессом, объединяющим производство совместных двух или более продуктов. Совместные продукты - это продукты, имеющие значительную рыночную ценность и не существующие как отдельные продукты до точки раздела. Соответственно, точка раздела - это точка в технологическом процессе, где совместные продукты признаются индивидуальными продуктами.
В строительстве совместные продукты встречаются относительно редко в силу того, что каждый объект предполагает отдельную калькуляцию затрат. Однако, если предполагается строить несколько объектов одновременно (например, несколько однотипных зданий или сооружений в непосредственной близости друг от друга), затраты на разработку проектной документации могут быть единовременны, относиться ко всем строящимся объектам и должны быть распределены между ними пропорционально какому-либо показателю. Речь идет прежде всего о геологических исследованиях, архитектурных и инженерных разработках. Разрабатывать проектную документацию для каждого объекта в таком случае нецелесообразно, так как все объекты одинаковы как по своему назначению, так и по технологии строительства, хотя их итоговая рыночная стоимость может различаться в силу нацеленности на разные ценовые сегменты, инфраструктуру и т.п.
Для распределения затрат комплексных производств используются следующие основные методы. Метод стоимости продаж. Комплексные затраты распределяются на основе рыночной стоимости продуктов в точке раздела.
Метод чистой стоимости реализации. Комплексные затраты распределяются на основе чистой стоимости реализации. Для определения чистой стоимости реализации необходимо дополнительные затраты, понесенные после точки раздела, вычесть из цены реализации.
Метод постоянной доли валовой прибыли. Затраты комплексных производств распределяются так, чтобы общий процент валовой прибыли был одинаков для каждого вида продукции. Этот метод включает расчет процента валовой прибыли, определение себестоимости реализованной продукции и распределение затрат комплексного производства.
Применение того или иного метода распределения комплексных затрат зависит от характера производства и структуры затрат. Если калькуляция по статьям затрат достаточно постоянна и не подвержена сильным колебаниям, то наиболее удобны первый и второй методы. Если же затраты часто корректируются, то лучше использовать третий метод.
При попытке создать единую систему управленческого учета и отчетности в разнопрофильной строительной компании неизбежно приходится сталкиваться с проблемой консолидации бюджетов разных направлений деятельности (центров ответственности). Дело осложняется большим количеством внутрифирменных операций. В качестве решения этой проблемы можно предложить следующий подход.
Допустим, что строительная компания имеет два направления деятельности - строительно-монтажные работы и производство строительных материалов. Операции внутри компании для целей управленческого учета делятся на операции, осуществляемые внутри первого направления, внутри второго направления и для внешних пользователей. При регистрации каждой операции в системе управленческого учета ей присваивается соответствующий признак. При консолидации отчетности на уровне компании исключаются операции с признаком "внутри направления", а при консолидации отчетности на уровне холдинга - операции "внутри направления" и операции "между направлениями". Для упрощения процедуры консолидации все центры ответственности (далее - ЦО) используют единую бюджетную форму, которая содержит блоки согласно финансовой структуре компании. Каждый ЦО заполняет в бюджете тот блок, который непосредственно относится к его деятельности, затем бюджеты консолидируются финансовым отделом управляющей компании путем простого построчного сложения данных соответствующих бюджетов с исключением внутренних операций. На уровне холдинга консолидируются только финансовые бюджеты (бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств) и прогнозный баланс.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
