Вопросы управленческого учета и, тем более, бюджетирования применительно к строительной отрасли решены в настоящее время в значительно меньшей степени, чем для промышленных предприятий. Методы и приемы, разработанные для промышленности, не вполне применимы к строительной отрасли. Строительству в сравнении с производством присущи существенные отличия. Для нас важны следующие отличия.
Государственному нормативному регулированию подвергается ценообразование строительной продукции. Ценообразование в строительстве носит сметный характер. По определенным установленным государством нормам и правилам составляется смета, в которой подсчитывается общественно необходимая стоимость строительства. В смете определенным образом группируются затраты на строительство. Часть их отнесена на прямые расходы, часть — на накладные.
В целях сопоставимости фактических затрат со сметными затратами, а также плановых затрат со сметными в учете и планировании следует применять ту же или сходную группировку затрат, что и в смете.
По причине разнообразия строительных объектов, большой зависимости от местных условий, индивидуальных параметров (габаритов, этажности, площади и др.) фактическая технология исполнения отдельных строительных операций и их фактическая стоимость носят индивидуальный характер. Одна и та
же по результату работа может иметь различную стоимость, в том числе и в зависимости от качества выполнения предыдущего этапа работ. В связи с этим нормировать возможно только те комплексы затрат, величина расходов по которым носит устойчивый характер. Это требование следует выполнить при выборе группировки затрат на этапе планирования себестоимости.
Помимо указанных общестроительных особенностей, касающихся группировки затрат, внутрифирменное бюджетирование должно решать и текущие задачи, такие, как:
— выявление эффективности (неэффективности) собственных строительных машин и механизмов в сравнении с арендованными;
— выявление эффективности (неэффективности) постоянных рабочих в сравнении с временными;
— распределение ответственности между центрами, определение механизма планирования деятельности центров и механизма контроля их деятельности.
1. По каждому объекту (ответственный ЦО 2):
• Внутренний бюджет объекта (перечень необходимых к выполнению укрупненных комплексов работ (УКР) с указанием по каждому внутренней цены и размера нормируемых затрат).
• Календарный план работ (горизонтально-линейный график выполнения УКР на объекте).
• Месячные объемы работ, запланированные к выполнению (выполненные) строительным подразделением собственными силами (незначительный по объему субподряд в пределах одного УКР допускается) и переданные на субподряд, даются в операционных бюджетах.
• Передача объемов на субподряд.
• Затраты на строительство. Планируется выполнение собственных строительных работ и работ, переданных на субподряд.
• Выполнение.
На основании сложившегося уровня затрат и объемов загрузки составляются бюджеты затрат подчиненных центров ответственности (п. 2—5).
2. Собственные затраты ЦО 21 «Обеспечение материальными ресурсами».
3. Собственные затраты ЦО 27 «Обеспечение грузовых перевозок».
4. Затраты ЦО 24 «Обеспечение оборотными материальными ценностями».
5. Собственные затраты ЦО 25 «Материальный склад».
Далее составляются бюджеты затрат и трансфертных доходов суммирующих центров ответственности (п. 6-12).
6. Общепроизводственные затраты.
7. Зарплата прорабов.
8. Прибыль/убыток по материальному снабжению (ЦО 21).
9. Прибыль/убыток по труду (ЦО 22).
10. Прибыль/убыток по СММ (ЦО 23).
11. Коммерческая наценка.
12. Субподрядный доход.
Независимые от строительства отделы составляют непосредственно бюджеты прибылей и убытков (п. 13-15).
13. Прибыль проектного отдела.
14. Прибыль отдела технадзора.
15. Прибыль отдела эксплуатации.
Составляются бюджеты других центров ответственности (п. 16—20).
16. Бюджет управленческих расходов ООО «Денвер-МК».
17. Бюджет неоперационных доходов и расходов.
18. Налоговая экономия.
19. Начисленные налоги.
20. Другие.
Составляются графики расчетов с заказчиками и поставщиками, график выплаты заработной платы, оплаты процентов и другие. На их основании составляются бюджет доходов и расходов общества, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс, прогнозный отчет о достижении целевых показателей.
К бюджету общества составляется и прикладывается пояснительная записка. Форматы бюджетных документов, согласованные со справочниками субконто плана счетов.
В процессе бюджетирования должен применяться сценарный подход к планированию. Сценарий — предполагаемый или возможный ход событий, описание будущих обстоятельств. Сценарии могут быть пессимистическими, оптимистическими и вероятными. Бюджетирование основано на сценарном подходе в связи с тем, что показатели одних бюджетов зависят от показателей других бюджетов. Сценарный подход предлагается при разработке бюджетов в данной работе.
В современной отечественной литературе бюджетирование рассматривается как одна из систем оперативного финансового планирования. Такой подход к бюджетированию очень широко представлен в трудах И.А. Бланка. По мнению И.А. Бланка, оперативное планирование финансовой деятельности заключается в разработке и доведении до исполнителей бюджетов по всем основным вопросам финансовой деятельности.
Бюджеты должны охватывать все стороны деятельности предприятия. Главное преимущество всеобъемлющего бюджета заключается в том, что он приводит к скоординированному контролю всех операций.
Бюджетирование — важный инструмент управленческого контроля. После реализации бюджетов возникает необходимость в сравнении фактических показателей с плановыми. Выявленные отклонения позволяют руководителям определить участки, где производительность оказалась выше или ниже ожидаемой, поощрять тех, кто показал более высокие результаты, принимать решения о необходимых изменениях в будущих планах и целях в соответствии с текущими фактическими затратами.
На основании прогнозов о выполняемых объемах работ и с учетом принятой политики о дебиторской и кредиторской задолженностях, а также с учетом фактически сложившихся уровней собственных расходов подразделений составляется годовой финансовый бюджет общества. Бюджет доходов и расходов общества (проект) представлен в прил. 11.6.6.
Далее ежемесячно на основании месячного задания и заявок на обеспечение ресурсами составляется месячный бюджет общества. Месячный бюджет общества корректируется после сравнения с итоговыми цифрами финансового бюджета на год.
Фактическое исполнение месячного бюджета, принимаемое по данным управленческого учета и оперативных отчетов подразделений, заносится в форму финансового годового бюджета.
Аналогичная последовательность действует для формы с целевыми показателями. Ключевые предположения, принятые на 2007 г.:
1. При расчете проекта бюджета был использован прогноз объемов загрузки строительного подразделения и других подразделений. Прогноз был выполнен коммерческим подразделением фирмы. Он включает общий объем выполнения, объем выполнения собственными силами, коммерческую наценку (в процентной доле), объем передачи работ на субподряд.
2. Произведен учет инфляции. Был учтен как общий рост цен, приводящий к росту стоимости цен на услуги по строительству, так и отдельно рост стоимости материалов и рост стоимости рабочей силы. Годовой рост инфляции предполагается в размере 18% годовых. Предполагается равномерный рост в течение года.
3. Годовой рост оплаты труда в строительстве, определяющий цены привлечения трудовых ресурсов, предполагается в размере 27%. Годовой рост стоимости материалов, осредненный по используемому ассортименту, предполагается в размере 27%.
4. В проект заложен рост заработной платы в ООО «Денвер-МК», опережающий инфляцию, на уровне порядка 30% по разным группам персонала.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
