Так как у ОАО «Аэрофлот», есть обособленные подразделения, он может столкнуться с рядом вопросов, связанных с уплатой налога на прибыль. Рассмотрим порядок определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, основным критерием "обособленности" является наличие стационарных рабочих мест. В то же время налоговое законодательство не содержит понятия "рабочее место". Однако в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Понятие рабочего места содержится в ст. 209 Трудового кодекса РФ: рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
На основании п. 2 ст. 11 НК РФ признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Филиалы и иные обособленные подразделения организаций в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, должны выполнять обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на территории своего местонахождения (ст. 19 НК РФ).
Если налогоплательщик имеет обособленные подразделения, то они уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения. Распределять сумму налога по обособленным подразделениям не требуется. Сумму налога на прибыль, уплачиваемую в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, распределяют между головным отделением и обособленными подразделениями.
Обратите внимание, что Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" дополнил п. 2 ст. 288 НК РФ положением (вступает в силу с 1 января 2006 г.), что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.
Чтобы определить долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, надо рассчитать следующие показатели:
1) долю работников обособленного подразделения в общей численности работников фирмы либо долю расходов по оплате труда работников обособленного подразделения в общей сумме расходов по оплате труда по фирме. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из этих показателей использовать при расчете.
Необходимо отметить, что среднесписочная численность работников начиная с отчета за январь 2005 г. исчисляется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (утв. Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50);
2) долю стоимости имущества обособленного подразделения в общей стоимости имущества фирмы.
Доля прибыли определяется как среднее арифметическое между этими двумя показателями. Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение организации, определяется по следующей формуле:
Налоговая база х (Уд. вес СЧР + Уд. вес ОСОС) / 2,
где Налоговая база - налоговая база в целом по организации;
Уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;
Уд. вес ОСОС - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период, в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации.
В 2006 г. прибыль налогоплательщика составила 2 000 000 руб. Численность работников - 150 человек, в том числе в первом обособленном подразделении работают 15 человек, во втором - 45 человек. На балансе налогоплательщика находится имущество стоимостью 5 000 000 руб., в том числе на балансе первого филиала - 1 000 000 руб., второго - 1 200 000 руб. Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, предприятие использует показатель среднесписочной численности работников.
Рассчитаем сумму налога на прибыль, приходящуюся на обособленное подразделение. Доля работников обособленного подразделения в общей численности сотрудников:
первого обособленного подразделения
15 человек / 150 человек х 100% = 10%;
второго обособленного подразделения
45 человек / 150 человек х 100% = 30%.
Доля оборудования обособленного подразделения в общей стоимости оборудования ОАО «Аэрофлот»:
первого обособленного подразделения
1 000 000 руб. / 5 000 000 руб. х 100% = 20%;
второго обособленного подразделения
1 200 000 руб. / 5 000 000 руб. х 100% = 24%.
Среднее арифметическое:
по первому обособленному подразделению
(10% + 20%) / 2 = 15%;
по второму обособленному подразделению
(30% + 24%) / 2 = 27%.
В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, т.е. 350 000 руб. (2 000 000 руб. х 17,5%).
По месту нахождения уплачивается:
первого обособленного подразделения
350 000 руб. х 15% = 52 500 руб.;
второго обособленного подразделения
350 000 руб. х 27% = 94 500 руб.;
головной организации
350 000 - 52 500 - 94 500 = 203 000 руб.
Процентная доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленному подразделению в этих же показателях соответственно по организации в целом.
Если обособленное подразделение имеет только один показатель (в рассматриваемом случае это среднесписочная численность работников), а второй показатель отсутствует, то при расчете средней арифметической величины удельных весов деление на два необходимо. Иначе сумма средних арифметических величин удельного веса показателей (по подразделению и головной организации) не будет равна 100%.
Существует два основных подхода к соотношению понятий "оптимизация" и "уклонение", которые характеризуются разными степенями риска возникновения негативных последствий: формальный подход и обязательность наличия деловой цели. Если формально все сделки соответствуют законодательству, то даже при наличии единственной цели действий налогоплательщика - экономии на налогах это является законной оптимизацией.
В настоящее время формальный подход практически не применяется. А деятельность, направленная исключительно на минимизацию налогов без цели достижения хозяйственного результата, все чаще рассматривается как уклонение от уплаты налогов. Был распространен такой документ, как Официальная позиция Секретариата Конституционного Суда РФ от 11.10.2004 "Об Определении Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 169-О".
В этом документе говорится, что при рассмотрении вопроса о налоговых вычетах была затронута такая проблема, как конституционно-правовые пределы налоговой оптимизации. Приводится точка зрения предпринимателей, что "любое максимальное использование налогоплательщиком юридических возможностей по минимизации налоговых платежей не может быть признано предосудительным" (в чистом виде формальный подход), и дается критика такого подхода.
Система конституционно-правовых норм и принципов, обращенных в сферу предпринимательства, не позволяет согласиться с указанной точкой зрения. Не случайно в ряде стран существует сформулированная судами доктрина "деловой цели", суть которой в том, что сделка, дающая определенные налоговые преимущества для ее сторон, может быть признана недействительной, если не имеет деловой цели.
При этом в целях предупреждения уклонения от уплаты налогов налоговая экономия не признается деловой целью сделки. Приводится ссылка на ст.11 Директивы ЕЭС "О слияниях", согласно которой налоговые преимущества, предусмотренные данным актом для компаний, осуществляющих слияния, поглощения или другие преобразования, не предоставляются, если не установлено, что принципиальной целью или даже одной из основных целей, преследуемых сторонами при реорганизации, было уклонение от уплаты налогов или избежание (обход) налогов.
Если налоговый орган продемонстрирует, что действия, предпринимаемые сторонами, не обусловлены разумными коммерческими соображениями (рационализация коммерческой деятельности, приближение производства к рынку сырья или рабочей силы и т.п.), то подразумевается, что данная сделка имела своей принципиальной целью уклонение от уплаты налогов или избежание налогов.
Бремя доказывания обратного возлагается на участников такой сделки.
В последнее время государственные органы, к сожалению, больше обращают внимание не на законность или незаконность действий налогоплательщика, а на его намерения. Арбитражная и уголовно-правовая практика оперируют такими понятиями, как "добросовестный/недобросовестный налогоплательщик", "фиктивный характер", "подставной руководитель", "подставное юридическое лицо", "фактический собственник". Законодательно эти понятия не определены, а признание лица "фактическим собственником" вообще противоречит здравому смыслу и правовым нормам.
Постепенно формулируется принцип, согласно которому, если единственной целью сделки является экономия на налогах, налогообложение должно осуществляться так, как если бы такой сделки не было.
Становится также очевидным, что большинство предлагаемых на рынке схем оптимизации (по уменьшению налога на добавленную стоимость, единого социального налога) не выдерживают проверки принципом обязательности наличия деловой цели, поскольку изначально направлены только на минимизацию налогов и, следовательно, могут рассматриваться как уклонение от уплаты налогов. Таким образом, оптимизацией налогов надо заниматься очень осторожно. Особенно сейчас, в период правовой неопределенности в данном вопросе и в период атаки на различные схемы оптимизации. Любое необдуманное применение схемы сегодня может вызвать серьезные проблемы через год-два - с приходом налоговой проверки.
В том случае, если какая-либо сделка уменьшает налоговые обязательства, а к таким сделкам можно отнести даже все "расходные" договоры, необходимо обеспечить наличие весомых доказательств, что заключение подобной сделки имеет экономические причины, а не только цель уменьшения налоговых платежей.
В связи с этим возрастает значимость внутренней документации предприятия, такой как протоколы совещаний, решения управляющих органов предприятия, переписка, протоколы проведенных переговоров и т.п.
Похожие рефераты:
- Экономическая эффективность и результаты снижения налоговой нагрузки предприятия
При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости этого объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срок...- Экономическая эффективность и результаты снижения налоговой нагрузки предприятия
Так как у ОАО «Аэрофлот», есть обособленные подразделения, он может столкнуться с рядом вопросов, связанных с уплатой налога на прибыль. Рассмотрим порядок определения доли приб...- Расчет налоговой нагрузки
Руководитель организации - Иванов Иван Иванович, главный бухгалтер - Сидорова Анна Ивановна. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ООО "Прогресс М" определяет по методу начис...- Экономическая эффективность внедрения информационных технологий
Рассмотрим методику, позволяющую, на наш взгляд, хотя бы отчасти заполнить образовавшийся пробел . При разработке предлагаемой методики мы исходили из следующих исходных положений.
1...- Экономическая эффективность и мероприятия по развитию туризма
Основное направление эко туров - активный отдых на Байкале, путешествия по Восточным Саянам, Хамар-Дабану, Бурятии и Монголии.
Разработанные туры позволяют ощутить всю мощь и красоту...
|
Дипломные работы 
