Отчетным годом для ОАО «Евро-экспорт» в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. В соответствии со ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ организация (по своему выбору) может принимать решение о порядке организации бухгалтерской службы (табл. 1).
Таблица 1. Организация бухгалтерского учета в организациях
Вариант Комментарий
1. Утвердить бухгалтерскую
службу как структурное
подразделение,
возглавляемое главным
бухгалтером Принятие решения по данному вопросу
определяется объемами и сложностью финансово-хозяйственной деятельности организации
2. Бухгалтерская служба
организации состоит из
одного штатного сотрудника
- главного бухгалтера
3. Передать на договорных
началах ведение
бухгалтерского учета
специализированной
организации
4. Руководитель организации
ведет бухгалтерский и
налоговый учет лично
Если бухгалтерский учет в организации ведет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, то в учетной политике в целях бухгалтерского учета необходимо предусмотреть, что:
1) ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (п. 1 ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ);
2) ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации (п. 2 ст. 7 Федерального закона № 129-ФЗ).
Первым шагом при формировании учетной политики является утверждение рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета (п. 5 Приказа Минфина России от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»). Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических признаков, единый для всех структурных подразделений, разрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 30.10.2000 № 94н. Основная цель рабочего плана счетов - создание в организации такой схемы бухгалтерского учета, которая позволяла бы не только обеспечить аналитику по всем структурным подразделениям, но и использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской и статистической отчетности и для других необходимых целей. Практика показывает, что организации не всегда уделяют должное внимание разработке рабочего плана счетов, поэтому в дальнейшем при организации учетной работы могут возникать непредвиденные сложности.
ОАО «Евро-экспорт» может использовать предусмотренные Планом счетов субсчета, уточнять их содержание, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (Письмо Минфина России от 18.01.2006 № 07-05-06/07).
Если для каких-то фактов хозяйственной деятельности корреспонденция счетов не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.
Следующий этап - утверждение первичных документов. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ организации обязаны пользоваться первичными документами, формы которых предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если организация в деловом обороте использует документы, не имеющие унифицированной формы, то правила их составления должны быть утверждены в соответствующих статьях раздела "Методологические аспекты" учетной политики.
При разработке форм таких документов в ОАО «Евро-экспорт» предусматривается наличие в них следующих обязательных реквизитов:
- наименование документа (формы);
- код формы;
- дата составления;
- наименование организации, составившей документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Необходимо учитывать, что в зависимости от характера операций, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Помимо форм первичных документов, организация обязана утвердить формы документов, используемых для внутренней бухгалтерской отчетности, т.е. регистров бухгалтерского учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных носителях.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления (п. 3 ст. 10 Федерального закона N 129-ФЗ).
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации (п. 22 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
В данном разделе учетной политики организация ОАО «Евро-экспорт» утверждает систему документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:
- порядок создания первичных учетных документов;
- контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов;
- порядок и сроки передачи первичных учетных документов в бухгалтерию;
- порядок передачи первичных учетных документов в архив.
В учетной политике можно предусмотреть, что график документооборота оформляется либо как приложение к учетной политике, либо как самостоятельный документ.
Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждает руководитель организации своим приказом.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы (п. 5.6 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29.07.1983 N 105).
Организация (по своему выбору) принимает решение о технологии обработки учетной информации (табл. 2).
Таблица 2. Обработка учетной информации
Вариант Комментарий
1. Автоматизированная форма
ведения бухгалтерского
учета (с помощью
определенной бухгалтерской
программы) Применяется во всех организациях,
использующих для ведения бухгалтерского учета
специальные программные средства
2. Журнально-ордерная форма
счетоводства для
предприятий Утверждена Письмом Минфина СССР от 08.03.1960
N 63 с учетом Рекомендаций, утвержденных
Письмом Минфина России от 24.07.1992 N 59.
Примечание. Единая журнально-ордерная форма
счетоводства разработана на основе единого
Плана счетов бухгалтерского учета и
предназначена для применения во всех отраслях
народного хозяйства (промышленности,
строительстве, снабжении, сбыте)
3. Журнально-ордерная форма
счетоводства для небольших
организаций и хозяйственных
обществ Утверждена Письмом Минфина СССР от 06.06.1960
N 176 с учетом Рекомендаций, утвержденных
Письмом Минфина России от 24.07.1992 N 59.
Примечание. Журнально-ордерная форма
счетоводства предназначена для небольших
промышленных предприятий, строительных,
снабженческих, сбытовых и других
хозяйственных организаций
4. Упрощенная форма ведения
бухгалтерского учета Утверждены Приказом Минфина России от
21.12.1998 N 64н.
Примечание. Упрощенная форма бухгалтерского
учета малым предприятием может вестись: по
простой форме бухгалтерского учета (без
использования регистров бухгалтерского учета
имущества малого предприятия); по форме
бухгалтерского учета с использованием
регистров бухгалтерского учета имущества
малого предприятия
Организация ОАО «Евро-экспорт» может создавать обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, имеющие собственный расчетный счет, но не обладающие правами юридического лица. Такие обособленные подразделения обычно самостоятельно ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность по установленным формам, которая затем объединяется с балансом головной организации и представляется в органы, регулирующие уплату налогов и сборов, государственной статистики, учредителям.
В соответствии с п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс.
Однако действующим законодательством не установлены объемы, формы и сроки представления бухгалтерской отчетности обособленными подразделениями в адрес головной организации. Поэтому в учетной политике необходимо указать, в каких объемах, формах и в какие сроки должна представляться отчетность обособленных подразделений в головную организацию.
Организация также может создавать обособленные подразделения, которые не выделяются на отдельный баланс, имеют расчетный счет (или не имеют его) и не обладают правами юридического лица. Учет в таких обособленных подразделениях может быть построен по-разному. Во-первых, все первичные учетные документы передаются обособленными подразделениями для их учета в головную организацию, и учет осуществляется в централизованной форме. Во-вторых, в обособленных подразделениях, не выделенных на отдельный баланс, ведется учет всех хозяйственных операций вплоть до составления баланса. Отчетные данные обособленных подразделений представляются в бухгалтерию головной организации, где они включаются в консолидированную отчетность.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством отчетность обособленных подразделений организации, как выделенных на отдельный баланс, так и не выделенных, является внутренней отчетностью, которая подлежит включению в бухгалтерскую отчетность организации в целом (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.02.2007 N 21-11/010069).
Ведение бухгалтерского и налогового учета для всех обособленных подразделений должно быть единым. Иными словами, обособленные подразделения не могут иметь своей учетной политики, отличной от учетной политики организации. Это указано в п. 10 ПБУ 1/98. Поэтому организация, в состав которой входят обособленные подразделения, должна иметь единую учетную политику. Изменение учетной политики для одного из обособленных подразделений не допускается.
Итак, организации, имеющие разветвленную систему подразделений, принимают решение (по своему выбору) об уровне централизации бухгалтерского учета (табл. 3).
Таблица 3. Способы организации бухгалтерского учета
Вариант Комментарий
1. Учет организуется в
централизованной форме Все работы по учету сосредоточены в
центральной бухгалтерии
2. Учет организуется в
децентрализованной форме Все работы по учету ведутся бухгалтериями
подразделений
3. Учет организуется в
смешанной форме Определяются перечень операций, отражаемых
обособленным подразделением, и перечень
операций, совершаемых обособленным
подразделением, но отражаемых головной
организацией
В данном разделе учетной политики организация указывает реквизиты подразделений, выделенных на отдельный баланс, регулирует объемы и сроки обмена информацией между подразделениями (в случае необходимости), а также между обособленным подразделением и центральным (головным) подразделением. В разделе "Организация и ведение внутрихозяйственных расчетов с обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс" рекомендуем привести следующую информацию:
- формируются ли самостоятельно доходы и расходы, производятся ли операции по текущему банковскому счету;
- производится ли сверка взаиморасчетов по взаимным дебиторской и кредиторской задолженностям по окончании отчетного периода;
- определяется ли самостоятельно собственный финансовый результат;
- каков порядок ведения аналитического учета имущества организации;
- место формирования себестоимости продукции, работ, услуг;
- другие особенности, характерные для взаимоотношений между обособленным подразделением и головной организацией.
Список лиц, получающих денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, утверждает руководитель организации. Срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных на хозяйственные нужды, определяется в приказе руководителя организации.
Срок сдачи отчета по командировке в пределах территории Российской Федерации, а значит, по полученным командировочным - три дня (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Банком России от 22.09.1993 N 40).
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется:
- в рублях и копейках;
- округляется до целых рублей.
Отметим, что если учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в суммах, округленных до целых рублей, то возникшие при этом разницы относятся на финансовые результаты. Это позволяет сделать п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике. В соответствии с п. 6 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность представляется ее пользователям на бумажных носителях и (или) в электронном виде.
В практической деятельности у организаций нередко возникает вопрос: может ли относиться к отчетности в электронном виде представление отчетности на дискете или на компакт-диске? По мнению автора, несмотря на то, что в законодательстве нет определения понятия "электронный вид", речь идет именно о передаче отчетности по электронным каналам связи. Данный вывод вытекает из следующего: сдача отчетности на магнитных носителях не имеет никакой юридической силы без подписанной декларации на бумажном носителе. В случае же подачи декларации через Интернет по защищенным каналам присылают документ, заверенный электронно-цифровой подписью (ЭЦП), имеющий юридическую силу без вывода на бумажный носитель.
В соответствии с п. п. 41 - 42 Положения по ведению бухгалтерского учета объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Порядок бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Вышеуказанными нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет объектов незавершенного строительства, переоценка объектов незавершенного строительства не предусмотрена.
Порядок переоценки имущества регламентируется действующим законодательством только в отношении объектов основных средств. Пунктом 15 ПБУ 6/01 организациям предоставлено право
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ "не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)│
│переоценивать группы однородных объектов основных средств по│
│текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или│
│прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным│
│ценам". │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Аналогичная норма содержалась в п. 3.6 ПБУ 6/97 (утратило силу).
Как уже отмечалось, вопрос о переоценке объектов незавершенного строительства ПБУ 6/01 и 6/97 не регулируется. На этом основании представители Минфина России в ответах на частные запросы налогоплательщиков (Письма Минфина России от 13.02.2001 N 04-02-05/1/35, от 26.11.1999 N 04-03-11, от 16.17.1999 N 04-02-05/1) делают вывод, что переоценка объектов незавершенного строительства начиная с 1 января 1998 г., со вступлением в силу ПБУ 6/97, неправомерна.
По мнению авторов, позиция категоричного запрета в данном случае не может быть признана достаточно обоснованной. ПБУ 6/01 "устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах" и поэтому отсутствие в тексте ПБУ 6/01 порядка проведения переоценки объектов незавершенного строительства не может служить основанием для утверждения о том, что объекты незавершенного строительства переоценке не подлежат.
Кроме того, необходимо отметить, что Постановления Правительства РФ, которые устанавливали порядок проведения переоценки до вступления в силу ПБУ 6/97, предусматривали переоценку незавершенного строительства. В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 19.08.1994 № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов»:
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ "Переоценке подлежат здания, находящиеся на балансе│
│предприятий и организаций, сооружения, передаточные устройства,│
│машины, оборудование, транспортные средства и другие виды│
│основных фондов независимо от технического состояния (степени│
│износа), как действующие, так и находящиеся на консервации, в│
│резерве, запасе или незавершенном строительстве. Подлежат│
│переоценке также основные фонды, подготовленные к списанию ввиду│
│их физического или морального износа, но не оформленные в│
│установленном порядке актами на списание". │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Особо следует отметить, что Постановление Правительства РФ от N 967 претерпело редакцию 24 июня 1998 г., т.е. во время действия ПБУ 6/97, но при этом содержало норму о переоценке объектов незавершенного строительства.
Для бюджетных организаций предусматривается переоценка незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2003 г. (Распоряжение Правительства РФ от 15.11.2002 N 1611-р). Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений, утверждены Госкомстатом России от 27.11.2002.
Принимая решение о переоценке объектов незавершенного строительства, организация также может обосновать свою позицию ст. 1 Закона "О бухгалтерском учете", согласно которой одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Целью переоценки является определение реальной (рыночной) цены активов организации, следовательно, она направлена на решение этой задачи бухгалтерского учета.
Обратим также внимание на содержание п. 1.10 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г., утвержденного Госкомстатом России N ВД-1-24/336, Минэкономики России и Минфином России 18.02.1997.
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ "1.10. Восстановительная стоимость оборудования,│
│предназначенного к установке, и объектов, не завершенных│
│строительством, определяется путем использования метода прямой│
│оценки (на основе затрат на воспроизводство объектов,│
│аналогичных оцениваемым, находящимся на той же стадии│
│строительства) либо индексным методом. При этом, в случае│
│использования метода прямой оценки, при определении│
│восстановительной стоимости этих объектов может быть│
│дополнительно учтено их физическое и моральное устаревание. Это│
│может быть сделано одним из двух методов: │
│ - на основе условного расчета устаревания за период от│
│осуществления затрат на приобретение этого оборудования и│
│строительства объектов до даты переоценки, по нормам амортизации│
│(износа) на аналогичные объекты основных фондов (оборудование,│
│здания и сооружения); │
│ - с помощью расчета скидки к определяемой по затратам на│
│воспроизводство стоимости оборудования, предназначенного к│
│установке, и объектов, не завершенных строительством,│
│рассчитанной по соотношению индексов изменения стоимости│
│Госкомстата России на них и на соответствующие основные фонды. │
│ Переоценке подлежат все элементы незавершенного│
│строительства: оборудование в монтаже, оборудование, не│
│требующее монтажа, находящееся на складе и числящееся при этом в│
│незавершенном строительстве, а также капитальные вложения в│
│многолетние насаждения, коренное улучшение земель". │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Особое внимание уделяется максимальному приближению оценки объектов незавершенного строительства к реальной рыночной цене, осуществляемому через механизм дополнительного учета физического и морального износа объектов. Вспомним также, что переоценки объектов незавершенного строительства до 1 января 1998 г. были обязательными, т.е. стоимость указанных объектов на настоящий момент является результатом ранее проведенных переоценок. Отметим, что ПБУ 6/01 предусмотрено регулярное проведение переоценок объектов основных средств в том случае, если организацией принято решение об их необходимости. Данная норма также косвенно подтверждает обоснованность проведения переоценки объектов незавершенного капитального строительства, которые ранее подвергались переоценке.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
