Анализ затрат на производство

Анализ издержек на производство и сбыт продукции — едва ли не наиболее важный аспект исследования деятельности предприятия. Для успешной реализации любой стратегии маркетинга первоочередной заботой предприятия, действующего как на новом, так и на текущем рынке, остается путь снижения издержек. Для анализа издержек и выбора оптимальной стратегии маркетинга применяется так называемый метод опытной кривой. Он основан на том, что (судя по практике производства) удвоение суммарного объема производства ведет к снижению его издержек, включая накладные расходы, затраты на сбыт, рекламу и т.д., на единицу продукции в среднем на 20—30%.
Одним из способов снижения себестоимости на предприятии ООО «Универсал» являются  инвестиционные и инвестиционно-инновационные проекты на изменение обобщающих показателей себестоимости продукции.  Так, в 2006 году план по относительной экономии себестоимости в целом по предприятию недовыполнен на 0,4 млн. руб. (14,0 — 13,6), или на 3 %. В то же время план по относительной экономии себестоимости за счет реализации инвестиционных и инвестиционно-инновационных проектов недовыполнен на 2,1 млн. руб. (12,6 - 10,5), или на 10 %. Если бы план был полностью выполнен по относительной экономии себестоимости за счет реализации инвестиционных и инвестиционно-инновационных проектов, то фактическое снижение себестоимости составило бы за отчетный период 15,7 млн руб. (13,6 + 2,1). В этом случае план по относительной экономии себестоимости в целом по предприятию был бы перевыполнен на 10,2 %.
Важнейшими обобщающими показателями, характеризующими эффективность производственной деятельности ООО «Универсал», являются показатели затрат на 1 руб. выпущенной продукции и рентабельности продукции. Первый из названных показателей используется как при разработке бизнес-плана, так и при проведении экономического анализа с целью определения влияния основных технико-экономических факторов на изменение затрат на 1 руб. выпущенной продукции в плане и фактически в сравнении с предыдущим годом.
Затраты на 1 руб. выпущенной продукции исчисляются по следующей формуле (3.1):
                                                                                   (3.1)                 
где УЗ —уровень затрат на1 руб. выпущенной продукции;
С — себестоимость выпущенной продукции за анализируемый период
по плану или фактически, руб.;
ТП — стоимость выпущенной продукции за анализируемый период по плану или фактически, руб.;
gj— количество конкретных изделий i-го наименования, выпущенных за анализируемый период в натуральных единицах;
Сi - себестоимость единицы изделия i-го наименования, выпущенного за исследуемый период, руб.;
Цi - — учетная цена за единицу изделия i-го наименования, выпущенного за анализируемый период, руб.
В целях удобства планирования и проведения экономического анализа выразим показатель уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции через  100 (100 копеек в 1 руб.) и тем самым выразим затраты на 1 руб. продукции в копейках. Себестоимость выпущенной продукции в 2006 году (плановая) (подшипник) составляет 90 млн. руб., а стоимость этой продукции в учетных ценах равна 100 млн. руб., тогда затраты на 1 руб. выпущенной продукции составят 0,9 (90 / 100 = 0,9) или 90 копеек на 1 руб. выпущенной продукции (90 • 100 / 100 = 90). Наряду с этим разница между стоимостью выпущенной продукции и ее себестоимостью составит 10 млн. руб. (100-90). Эта разница отражает величину потенциальной (ожидаемой) прибыли, которую сможет получить ООО «Универсал» если продажные цены на конкретные виды продукции будут равны учетным ценам, используемым для управления производственной деятельностью цехов, участков и предприятия в целом.
Вместе с этим разница между стоимостью и себестоимостью выпущенной продукции в расчете на 1 руб. выпущенной продукции отражает величину потенциальной прибыли на 1 руб. выпущенной продукции.
На ООО «Универсал» в каждом рубле выпущенной продукции содержится 10 коп. потенциальной прибыли и 90 коп. затрат на 1 руб. продукции. Следует отметить, увеличение потенциальной прибыли в абсолютном выражении можно достигнуть как за счет повышения выпуска продукции, так и снижения себестоимости.
Допустим, что ООО «Универсал» руководством предприятия поставлена задача увеличить потенциальную прибыль на 10 млн. руб., т.е. довести ее величину до 20 млн. руб. При этом имеются два способа увеличения прибыли: снижение себестоимости продукции на 10 млн. руб. или увеличение выпуска продукции в 2 раза. Расчет проведем следующим образом.
 
Первый способ. 
Второй способ. 
Какой вариант (способ) выбрать в данном случае для решения задачи руководства на ООО «Универсал». Использование первого способа предпочтительнее, если имеются резервы снижения себестоимости, или себестоимость необходимо снизить для того, чтобы обеспечить повышение рентабельности работы предприятия и конкурентоспособности выпускаемой продукции. Реализация второго способа во многих случаях предполагает расширение рынков сбыта, увеличение производственных мощностей и как следствие - наличие дополнительных источников финансирования или устойчивого финансового положения для получения кредитов в банке. Необходимо учитывать и тот факт, что реализация дополнительного количества произведенной продукции (второй способ решения задачи) не всегда достижима в силу ограниченности спроса и потребления.
Первый способ решения задачи - увеличение прибыли за счет снижения себестоимости продукции — в большинстве случаев предпочтительнее, поскольку он позволяет достичь важного преимущества — возможности применения более низких или более гибких цен в сравнении с конкурентами. Наряду с этим благодаря снижению себестоимости, повышается рентабельность продукции и обеспечивается более высокая конкурентоспособность ООО «Универсал» в сравнении с другими предприятиями. Следует учитывать и тот факт, что рентабельность продукции обеспечивает одновременно рост рентабельности активов предприятия, что приводит к росту его инвестиционной привлекательности в сравнении с другими предприятиями.
В этой связи в ходе экономического анализа важно исследовать влияние основных технико-экономических факторов на ООО «Универсал» не только на изменение затрат на 1 руб. продукции, но и на изменение ее рентабельности. Непосредственное влияние на изменение затрат на 1 руб. продукции и на изменение ее рентабельности оказывают следующие четыре группы факторов:
1) изменение структуры выпускаемой продукции (изменение удельного веса отдельных видов продукции в общем объеме ее производства) в отчетном периоде в сравнении с базисным уровнем;
2)  изменение уровня затрат (изменение себестоимости) на производство выпущенной продукции по предприятию в целом в результате изменения себестоимости изготовления конкретных видов продукции за счет действия технических и организационных факторов;
3) изменение цен и тарифов на потребленные при изготовлении продукции материальные, топливно-энергетические, финансовые ресурсы, а также на стоимость рабочей силы;
4) изменение цен на выпущенную продукцию.
Первая из названных четырех групп факторов предназначена для определения изменения затрат на 1 руб. продукции и как следствие на изменение себестоимости (относительную экономию себестоимости), прибыли и рентабельности продукции за счет структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции.
Факторы второй группы отражают изменение общей величины затрат (себестоимости) в целом по предприятию за отчетный период в сравнении с предыдущим годом или бизнес-планом за счет уменьшения (пересмотра) норм и нормативов материальных, трудовых и финансовых затрат на единицу продукции в результате реализации инвестиционных и инновационно-инвестиционных проектов. Благодаря данной информации появляется возможность определения также изменения затрат на 1 руб. продукции, изменения ее рентабельности и прибыли за счет изменений в структуре выпускаемой продукции.
Третья группа факторов позволяет определить относительную экономию (относительное удорожание) себестоимости продукции и на этой основе определить изменения в прибыли, рентабельности и затратах на 1 руб. продукции за счет изменений цен на материальные, топливно-энергетические, трудовые и финансовые ресурсы, используемые при изготовлении продукции.
Четвертая группа факторов позволяет определить изменение [прибыли, рентабельности продукции, а также изменение ее себестоимости и затрат на 1 руб. продукции за счет изменения цен на выпущенную продукцию. При анализе группы факторов, действие которых обусловлено изменением цен на выпущенную продукцию, следует учитывать изменение уровня цен на продукцию, связанные с инфляцией, повышением качества и изменениями рынков сбыта.
Экономический анализ и расчет бизнес-планов по определению влияния вышеназванных групп факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции на ООО «Универсал», прирост прибыли и прирост рентабельности продукции можно проводить, используя один из следующих методов: метод цепных подстановок, изолированный способ.
Рассмотрим методику такого анализа по определению влияния перечисленных выше групп факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции, относительную экономию себестоимости, прирост прибыли и рентабельности продукции на ООО «Универсал». При этом влияние отдельных факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции проанализируем методом цепных подстановок, а влияние этих факторов на относительную экономию себестоимости, прирост прибыли и рентабельности проведем изолированным способом.
Данные на ООО «Универсал» в  2007 году.
Затраты на 1 рубль выпущенной продукции:
По бизнес-плану – 90 копеек / руб.
По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции – 90,48.
Фактический выпуск на плановый уровень затрат ресурсов, формирующих себестоимость продукции – 107,62 руб. /коп.
Фактический выпуск при плановых ценах и при фактическом уровне затрат ресурсов, формирующих себестоимость продукции – 104,76 коп. /руб.
Затраты на 1 руб. продукции в фактически действующих ценах – 88 коп./руб.
Затраты на 1 руб. продукции за предыдущий год – 93 коп.
Данные о затратах на 1 руб. продукции ООО «Универсал» необходимы для проведения экономического анализа по определению влияния основных групп факторов на изменение этих затрат, а  также для определения относительной экономии себестоимости, прироста прибыли и увеличения рентабельности продукции. Для расчета показателя затрат на 1 руб. продукции необходимо предварительно подготовить информацию о стоимости и себестоимости выпущенной продукции (по плану и фактически): стоимость фактически выпущенной продукции определяется как в плановых, так и в фактически действующих ценах. Расчет показателей затрат на 1 руб. продукции проводится путем деления соответствующих показателей себестоимости на соответствующие показатели стоимости выпущенной продукции.
Затраты на 1 руб. продукции, исчисленные на фактический выпуск продукции, но при плановых ценах на продукцию, и на элементы затрат, формирующих себестоимость продукции, увеличились в сравнении с бизнес-планом на 0,48 коп. Если по бизнес-плану они составляли 90 коп. на 1 руб. продукции, то в течение отчетного года произошли структурные сдвиги (изменился удельный вес по стоимости отдельных видов изделий в общей стоимости продукции за отчетный год) в объеме выпускаемой продукции. При этом увеличение затрат на 1 руб. продукции за счет данного фактора с 90 до 90,48 коп. на 1 руб. говорит о том, что фактически за отчетный год в сравнении с бизнес-планом увеличился удельный вес менее рентабельных видов продукции. Это, в конечном счете, привело к соответствующему уменьшению прибыли и рентабельности продукции на ООО «Универсал».
Сравнение показателя затрат на 1 руб. продукции с соответствующим показателем говорит о том, что фактически за отчетный год затраты на 1 руб. продукции за счет роста цен на элементы затрат, формирующих себестоимость продукции, увеличились с 90,48 до 107,62 коп. на 1 руб. продукции, или на 17,14 коп.
С целью более детального пояснения технологии расчетов по определению влияния отдельных групп технико-экономических факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции вся необходимая расчетная информация сводится в расчетно-аналитическую табл. 3.1.
Таблица 3.1. Анализ влияния групп технико-экономических факторов на 1 руб. продукции на ООО «Универсал»
Наименование факторов    Расчет    Изменение затрат на 1 руб. продукции, коп.
1. Структурный сдвиг в ассортименте выпускаемой продукции    90,48 – 90,0    +0,48
2. Изменение цен на элементы затрат, формирующих себестоимость продукции    107,62-90,48    +17,14
3. Изменение уровня затрат в сравнении с бизнес-планом    104,76-107,62    -2,86
4. Изменение цен на выпущенную продукцию    88,0-104,76    -16,76
5. Всего изменения затрат на 1 руб. продукции, коп.    88-90    -2

Предварительно необходимо обратить внимание на порядок и последовательность расчетов, а также на расположение показателей затрат на 1 руб. продукции. Они расположены таким образом, что сопоставляя последующий показатель с предыдущим, можно определить влияние соответствующего фактора на изменение затрат на 1 руб. продукции.
В гр. 2 табл. 3.1 (стр. 1 - 4) приведено название факторов, оказывающих влияние на изменение затрат на 1 руб. продукции. Соблюдение правил метода цепных подстановок (метода, используемого в данном случае для определения влияния отдельных факторов на изменение обобщающего показателя) требует, чтобы соблюдался порядок расчета и расположения факторов, оказывающих влияние на изменение обобщающего показателя.
На ООО «Универсал» на первом этапе (стр. 1) исследуется влияние структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции на изменение затрат на 1 руб. продукции. Затем рассчитывается влияние изменения цен по ресурсам, формирующим себестоимость, на изменение затрат на 1 руб. продукции (стр. 2). На третьем этапе определяется влияние изменений норм расхода ресурсов (стр. 3), формирующих себестоимость (изменение уровня затрат в сравнении с бизнес-планом), на изменение затрат на 1 руб. продукции. На четвертом этапе определяется, как повлияло изменение цен на выпущенную продукцию на изменение затрат на 1 руб. продукции (стр. 4). В этом случае следует соблюдать следующее правило (чтобы не допустить ошибок при расчетах): изменение обобщающего показателя (исчисленное как разность между фактической и плановой величиной этого показателя) должно равняться сумме пофакторных изменений затрат на 1 руб. продукции, исчисленных с применением частных показателей.
По данным, приведенным в табл. 3.1, фактически за отчетный год затраты на 1 руб. продукции в сравнении с бизнес-планом уменьшились на 2 коп. (с 90 коп. по бизнес-плану до 88 коп. фактически). При этом структурные изменения в ассортименте выпуска продукции в сравнении с бизнес-планом, а также удорожание цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции, оказали неблагоприятное влияние и вызвали увеличение затрат на 1 руб. продукции соответственно на 0,48 и на 17,14 коп. Одновременно с этим уменьшение норм расхода ресурсов, формирующих себестоимость, и увеличение цен на выпускаемую продукцию позволило снизить затраты на 1 руб. продукции по сравнению с бизнес-планом соответственно на 2,86 и 16,76 коп.
Таким образом, действие положительных факторов привело к снижению затрат на 1 руб. продукции на 19,62 коп. (16,76 + 2,86 = 19,62). В то же время влияние отрицательных факторов привело к удорожанию затрат на 1 руб. продукции на 17,62 коп. (17,14 + 0,48 = 17,62). Следовательно, масштаб влияния положительных факторов оказался более значительным в сравнении с отрицательно действующими факторами. В результате суммарного действия этих факторов затраты на 1 руб. продукции уменьшились в сравнении с бизнес-планом на 2 коп. (—19,62 — 17,62 = 2) и составили 88 коп. на 1 руб. продукции, что на 5 коп. меньше затрат предыдущего года.
В целом это свидетельствует о положительных результатах в производственной деятельности на ООО «Универсал». В ходе анализа важно обратить внимание на соотношение между изменением затрат на 1 руб. продукции за счет изменения цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции с одной стороны, и за счет изменения цен на выпущенную продукцию, с другой. Для обеспечения эффективной работы предприятия необходимо, чтобы рост затрат на 1 руб. продукции за счет роста цен на элементы затрат, формирующих себестоимость продукции, был равным или меньше, чем уменьшение затрат на 1 руб. продукции за счет роста цен на выпущенную продукцию.
Однако окончательный вывод делать преждевременно. Если сравнить между собой прирост стоимости выпущенной продукции за счет роста цен на нее, равный 20 000 тыс. руб. (125 000 - 105 000), с приростом себестоимости фактически выпущенной продукции за счет роста цен на ресурсы, формирующие себестоимость, равный 18 000 тыс. руб., уровне затрат, то разность между ними покажет, что прирост прибыли за счет роста цен на выпущенную продукцию превысит ее уменьшение за счет роста себестоимости в результате роста цен на ресурсы на 2 000 тыс. руб.
Если сравнить снижение затрат на 1 руб. продукции за счет роста цен на нее, которое приведено в табл. 3.1 и равно 16,76 коп., со значением, которое принято в расчет в нашем случае и равно 14,4 коп. на 1 руб. продукции, то разница составит 2,36 коп. Эта разница обусловлена тем, что изменение затрат на 1 руб. продукции в табл. 3.9 рассчитано методом цепных подстановок, при применении которого действие предыдущих факторов усиливает или ослабляет действие последующих факторов. В то время как в данном расчете на ООО «Универсал» влияние фактора цен на изменение затрат на 1 руб. продукции рассчитано изолированным способом. Разницу между затратами на 1 руб. продукции или разницу между данными, приведенными в табл. 3.1 и равную 2,36 коп. (ДЗусл), можно ориентировочно определить
[(20 000 - 18 000) /105 000] • 100 +(1,0556 - 1,05) • 90 000 / / 105 000 • 100 = 1,9 + 0,48 = 2,38.
Данная формула отражает различия в затратах на 1 руб. продукции, исчисленные в первом случае методом цепных подстановок, а во втором случае - изолированным способом. При расчете изменения затрат на 1 руб. продукции за счет изменений цен на нее в учет принимается общая стоимость прироста выпущенной продукции, обусловленная ростом цен. При расчете затрат на 1 руб. продукции изолированным способом в учет принимается относительная экономия себестоимости, обусловленная ростом цен на продукцию.
Наряду с этим при расчете изменения затрат на 1 руб. продукции методом цепных подстановок в учет принимается изменение стоимости выпущенной продукции, вызванное структурными сдвигами в ее ассортименте. Тогда как при изолированном способе расчет изменения затрат на 1 руб. продукции осуществляется без учета влияния данного фактора.
Наконец, общая относительная экономия затрат (ЭСобщ) рассчитывается по формуле
ЭСобщ = ДЗобщ • ТПф / 100 = 2 • 125 000 / 100 = 2 500,    (3.2)
где ДЗо6щ - изменение затрат на 1 руб. продукции фактически за отчетный год в сравнении с бизнес-планом, составляет, по данным табл. 3.1, 2 коп. на 1 руб. продукции.
Расчет влияния второго фактора (изменение цен на элементы затрат, формирующих себестоимость продукции) на относительную экономию себестоимости (удорожание себестоимости) заключается в определении прямым счетом изменений себестоимости за счет изменения цен на ресурсы, используемые при изготовлении фактически выпущенной продукции.
В ООО «Универсал» удорожание себестоимости за счет роста цен на ресурсы, использованные при изготовлении продукции, составило 18 000 тыс. руб. Влияние третьего фактора на изменение себестоимости продукции (изменения уровня затрат) определяется как разницы между себестоимостью фактически выпущенной продукции, увеличенной на удорожание себестоимости продукции за счет роста цен на ресурсы, использованные при изготовлении продукции, и фактической себестоимостью выпущенной продукции.
Влияние четвертого фактора на изменение себестоимости продукции (изменение цен на выпущенную продукцию) рассчитывается как разница между расчетным и плановым значениями себестоимости фактически выпущенной продукции. Расчетное значение плановой себестоимости определяется путем ее умножения на отношение стоимости фактически выпущенной продукции в фактических ценах к стоимости фактически выпущенной продукции в ценах плана.

Похожие рефераты:

• Анализ затрат на производство
Анализ издержек на производство и сбыт продукции — едва ли не наиболее важный аспект исследования деятельности предприятия. Для успешной реализации любой стратегии маркетинга первоочередной з...
• Анализ затрат на производство
Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме  текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию .
Себестоимость продукции является важнейшим си...
• Анализ состава и структуры затрат на производство и реализацию продукции предприятия
Анализ представленной таблицы затрат на производство услуг показывает, что в целом деятельность предприятия за последние два года была неудовлетворительной. Слишком маленькая прибыль на протяжении ...
• Состав затрат на производство
Затраты производства, которыми оперирует экономическая теория по сравнению с бухгалтерским учетом, отличает оценка внутренних издержек. Последние связаны с затратами, которые осуществляются за счет...
• Классификация издержек и затрат на производство
На производство и реализацию продукции тратятся определенные виды ресурсов в натуральном выражении: материальные, трудовые, информационные. Для того чтобы оценить эффективность деятельности предпри...