В ООО «Денвер-МК» проведено аналитическое исследование типичных ошибок и искажений в учете финансовых результатов и отчетности и налогообложении прибыли коммерческих организаций. Показатели отчетности могут быть искажены в результате некорректных бухгалтерских записей, арифметических ошибок, небрежности лиц, формирующих отчетность. К искажению отчетности могут также привести недобросовестные действия руководства и (или) персонала аудируемого субъекта, несовершенство стандартов учета. Для каждого из этих направлений необходим определенный комплекс аналитических процедур, а именно исследование контрольных соотношений между показателями отчетности, выявление признаков недобросовестных действий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки или присвоение прибыли и активов организации ООО «Денвер-МК», а также определение показателей отчетности, искаженных вследствие несовершенства стандартов учета.
Все ошибки, обнаруженные в ходе аудита учета финансовых результатов, следует расклассифицировать по группам, что поможет аудиторам ООО «Денвер-МК» сформировать профессиональное суждение относительно достоверности финансовых результатов и отчетности в целом. Уместными на этом этапе анализа представляются такие исследования, как выявление признаков применения схем налоговой оптимизации, уклонения от налогов, а также схем незаконного присвоения активов. Классификация ошибок по восьми классификационным признакам в табл. 3.5.
Таблица 3.5 Классификация ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов ООО «Денвер-МК»
№ п/п Классификационный Признак нарушения Группы нарушений, соответствующие выделенным классификационным признакам
1. По типу ошибки
1. Технические ошибки (описки, неправильный ввод информации, некорректная корреспонденция счетов) – не приводят к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и на
2. Бухгалтерские ошибки – приводят к искажению данных финансового. налогового учета, искажают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
2. В зависимости от влияния на отчетность 1.Качественные;
2. Количественные.
(ПСАД № 4)
3. В зависимости от возможной ответственности за совершение данных ошибок 1. Налоговые (нарушение требований НК РФ)
2. Бухгалтерские (нарушение требований действующего законодательства в области бухгалтерского учета)
3. Правовые (нарушения в области ГК, УК, КоАП)
4. Комплексные предусматривают привлечение к различным видам ответственности
4. В зависимости от времени их возникновения 1. Ошибки, возникшие в проверяемом периоде;
2. Ошибки, возникшие в предшествующем аудиту периоде (искажение начальных сальдо);
3. Ошибки, возникшие в предшествующем аудиту периоде и длящиеся в проверяемом периоде.
5. В зависимости от их повторяемости 1. Повторяющиеся (повторяются на протяжении всего проверяемого периода);
2. Оригинальные (нестандартное отражение операций в бухгалтерском учете с нарушением требований действующего законодательства)
6. По степени типичности 1. Типичные
2. Нетипичные
7. В зависимости от стадии формирования финансовых результатов 1. Ошибки, возникающие при учете доходов
2. Ошибки, возникающие при учете расходов
3. Ошибки, возникающие при учете налогообложении финансовых результатов;
4. Ошибки, возникающие при учете использования прибыли.
8. В зависимости от наличия злого умысла 1. Ошибки непреднамеренные, совершенные по неосторожности;
2. Ошибки совершенные умышленно
(ПСАД № 13, НК РФ)
В процессе обобщения наиболее распространенных и часто выявляемых ошибок области учета финансовых результатов ООО «Денвер-МК» для рационализации процесса проверки предложен разработанный классификатор типичных ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов. Использование данного классификатора позволит рационализировать процесс проверки и снизить ее трудоемкость. Классификатор предусматривает группировку всех типичных ошибок в разрезе: ошибок в области учета доходов, в области учета расходов, а также распределения и использования прибыли. Данный классификатор может быть использован в качестве приложения к утвержденному внутрифирменному стандарту, посвященному аудиту учета финансовых результатов.
На третьем этапе исследования ООО «Денвер-МК» предложены основные направления совершенствования методики подтверждения финансовых результатов. Вопросы аудита учета финансовых результатов являются чрезвычайно актуальными. Целью данного стандарта является установление единых требований и описание особенностей действий аудиторов при проведении проверки учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций.
Задачи, которые призван решать внутренний стандарт ООО «Денвер-МК» можно представить в следующем виде:
определение порядка проведения аудита учета и налогообложения финансового результата с целью формирования мнения аудитора в отношении показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за период, подлежащий проверке;
описание налоговых и бухгалтерских особенностей проверки учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций – субъектов малого предпринимательства;
формулирование требований, которые следует выполнять при осуществлении проверки учета и налогообложения финансового результата организации;
указание на особенности порядка получения аудиторских доказательств.
Стандарт-методика аудиторской деятельности № 37 «Особенности аудита учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций – субъектов малого предпринимательства» внедрен в аудиторскую практику в ООО «Денвер-МК». В качестве приложений к данному стандарту нами разработан пакет рабочих документов аудитора,. Указанные рабочие документы аудитора сгруппированы по этапам аудиторской проверки и представлены в табл. 3.6.
Таблица 3.6. Группировка рабочих документов аудитора к внутреннему стандарту-методике аудиторской деятельности № 37
№
п/п Этап
аудиторской проверки Наименование рабочего документа Шифр рабочего документа
1 Подготовительный «Общие сведения об аудируемой организации» РД 37.1
«Оценка системы внутреннего контроля» РД 37.1/2
«Расчет общего уровня существенности» РД 37.1/3
2 Планирование «Общий план аудита финансовых результатов и использования прибыли» РД 37.1.1
«Программа аудита финансового результата и налогообложения коммерческих организаций – субъектов малого предпринимательства осуществляющих ведение бухгалтерского учета» РД 37.1.1/1
«Общий план аудита Книги учета доходов и расходов» РД 37.1.2
Программа аудита для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения и осуществляющих учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов» РД 37.1.2/1
3. Сбор необходимой информации, оценка, выполнение аудиторских процедур Сводный тест аудиторских процедур проверки соответствия положений учетной политики организации требованиям главы 25 НК РФ РД 37.4.1/1
Сводный тест аудиторских процедур проверки формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций РД 37.4.1/2
Протокол аудиторской процедуры «Проверка данных налоговой отчетности для организаций на общей системе налогообложения» РД 37.4.1
Протокол аудиторской процедуры «Проверка данных налоговой отчетности по ЕНВД» РД 37.4.2
Протокол аудиторской процедуры «Проверка данных налоговой отчетности по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы» РД 37.4.3/1
Протокол аудиторской процедуры «Проверка данных налоговой отчетности по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы» РД 37.4.3/2
Сводный тест аудиторских процедур «Проверка формирования налоговой базы при упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» РД 37.4.3/3
Сводный тест аудиторских процедур «Проверка использования нераспределенной прибыли» РД 37.5.1
Протокол аудиторской процедуры
«Проверка отражения финансовых результатов в
бухгалтерской отчетности» РД 37.6.1
Таким образом, действия аудитора в ходе аудиторской проверки ООО «Денвер-МК» либо при оказании сопутствующих аудиту услуг будут зависеть от применяемой аудируемым субъектом малого предпринимательства системы ведения учета. Так, в соответствии с п. 3 ст. 4 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, для ООО «Денвер-МК» разработан общий план (РД 37.1.2) и программа аудита (РД 37.1.2/1) для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения и осуществляющих учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, т. е. применяющих кассовый метод учета. В зависимости от применяемого объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы» аудируемым лицом нами разработан протокол аудиторской процедуры «Проверка данных налоговой отчетности по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы»» (РД 37.4.3/1), приведенный ниже.
Аудиторская организация Рабочий документ РД 37.4.3/1
Протокол аудиторской процедуры
Проверка данных налоговой отчетности по упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы»
Наименование организации________________________________________________________________
Проверяемый период _______________________________________________________
Показатели, ограничивающие применение УСН
№ п/п Наименование показателя По данным организации Примечания
1. Наличие филиала и (или) представительства
2. Производство подакцизных товаров
3. Наличие игорного бизнеса
4. Доля участия других организаций составляет более 25 процентов
5. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (в целом по организации)
6. Остаточная стоимость ОС и НМА (по данным бух. учета) превышает 100 млн. рублей
(учитываются ОС и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в гл. 25 НК РФ)
7. По итогам отчетного (налогового) периода доходы (определяемые в соответствии со ст.249, 250 НК РФ)
превысили 21920 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,096)
Наличие договоров:
• о совместной деятельности ______________________________________________
• доверительного управления имуществом ______________________________________________
Проверка правильности исчисления единого налога
Отчетный период
Сумма налога Суммы, уменьшающие налог
Сумма налога к уплате
Страховые взносы в ПФР Пособия по временной нетрудоспособности
По декларации По данным аудита По декларации По данным аудита По декларации По данным аудита По декларации По данным аудита
Квартал
Полугодие
9месяцев
Год
Замечания ___________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Дата составления рабочего документа _________________
Аудитор ___________________________(_______________)
Отметка о контроле:
Лицо, проверившее документ ________(________________)
Дата проверки документа______________________
Если аудируемая организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», аудитору необходимо воспользоваться сводным тестом аудиторских процедур проверки формирования налоговой базы при упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» (РД 37.4.3/3). Результаты тестирования будут отражены в рабочем документе аудитора РД 37.4.3/2 «Проверка данных налоговой отчетности по упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы».
Аудиторская организация Рабочий документ РД 37.4.3/2
Протокол аудиторской процедуры
Проверка данных налоговой отчетности по упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы»
Наименование организации________________________________________________________________
Проверяемый период _______________________________________________________
Показатели, ограничивающие применение УСН
№ п/п Наименование показателя По данным организации Примечания
1. Наличие филиала и (или) представительства
2. Производство подакцизных товаров
3. Наличие игорного бизнеса
4. Доля участия других организаций составляет более 25 процентов
5. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (в целом по организации)
6. Остаточная стоимость ОС и НМА (по данным бух. учета) превышает 100 млн. рублей
(учитываются ОС и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соотв. с гл. 25 НК РФ)
7. По итогам отчетного (налогового) периода доходы (определяемые в соответствии со ст.249, 250 НК РФ)
превысили 21920 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,096)
Проверка правильности формирования налоговой базы (учитывая результаты тестирования в РД 37.4.3/3)
Отчетный период Доходы Расходы Налоговая база Сумма налога (15%)
Примечания
По данным декларации По данным аудита По данным декларации По данным аудита По данным декларации По данным аудита По данным декларации По данным аудита
Квартал
Полугодие
9месяцев
Год
Проверка правильности исчисления единого налога
Отчетный период Сумма налога Минимальный налог
(1% от суммы доходов) Сумма налога к уплате
По данным декларации По данным аудита По данным декларации По данным аудита По данным декларации По данным аудита
Квартал
Полугодие
9 месяцев
Год
Замечания ______________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
Дата составления рабочего документа _________________
Аудитор _________________________(_______________)
Отметка о контроле:
Лицо, проверившее документ __________(______________)
Дата проверки документа_____________________________
Организации, осуществляющие виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), введенным нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения, уплачивают единый налог. Данная система налогообложения носит обязательный характер и осуществляется наряду с другими системами налогообложения (обычной, упрощенной). В ходе аудита деятельности подлежащей обложению ЕНВД, аудитору необходимо выяснить ряд вопросов. Для этой цели нами разработан рабочий документ Протокол аудиторской процедуры «Проверка данных налоговой отчетности по ЕНВД» (РД 37.4.2), приведенный ниже.
Аудиторская организация Рабочий документ РД 37.4.2
Протокол аудиторской процедуры
Проверка данных налоговой отчетности по ЕНВД
Наименование организации________________________________________________________________
Проверяемый период _______________________________________________________
Вид деятельности, облагаемый ЕНВД _________________________________________
Физический показатель _____________________________________________________
№ п/п Отчетный период Данные о физическом показателе
По данным налоговой декларации По расчетам аудитора Отклонения
Квартал
Полугодие
9 месяцев
Год
Базовая доходность в месяц, руб. на единицу физического показателя______________
Применяемые коэффициенты К1 и К2
Отчетный период По данным налоговой декларации По расчетам аудитора Составляющие коэффициента К2
К1 К2 К1 К2 Основание Значение
Квартал
Полугодие
9 месяцев
Год
* количество календарных дней ведения деятельности (график работы, документально подтвержденные факты приостановления деятельности), особенности места ведения деятельности и др.
• Осуществляются ли виды деятельности, находящиеся на иных системах налогообложения (совмещение режимов ЕНВД и УСН, ЕНВД и общий режим)_______________________________________________
• Осуществляется ли распределение страховых взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности работников, которые не могут быть отнесены к определенному виду деятельности (например, административно-управленческий персонал) ________________________________________
Суммы ЕНВД
Отчетный период
Сумма налога Суммы, уменьшающие налог
Сумма налога к уплате
Страховые взносы в ПФР Пособия по временной нетрудоспособности
По декларации По данным аудита По декларации По данным аудита По декларации По данным аудита По декларации По данным аудита
Квартал
Полугодие
9месяцев
Год
Замечания ___________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Дата составления рабочего документа _________________
Аудитор ___________________________(_______________)
Отметка о контроле:
Лицо, проверившее документ _______________(_________)
Дата проверки документа_________________________
Данный рабочий документ позволяет аудитору ООО «Денвер-МК» выявить и проанализировать информацию о физическом показателе, который является основой для расчета налоговой базы, проанализировать обоснованность применения аудируемым лицом поправочных коэффициентов (К1, К2), а также правильность исчисления суммы налога.
Разработанные рабочие документы ООО «Денвер-МК» призваны систематизировать процесс аудиторской проверки и обеспечить надлежащее получение аудиторских доказательств с целью выражения мнения о достоверности финансового результата деятельности организации во всех существенных отношениях.
В рекомендуемом стандарте установлены единые требования и описание особенностей действий аудиторов Общества при проведении проверки учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций – субъектов малого предпринимательства. Стандарт раскрывает основные понятия и определения, имеющие отношение к данному разделу аудита, методику проверки учета и налогообложения финансового результата коммерческих организаций – субъектов малого предпринимательства и приложения.
От положения службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта во многом зависит её возможность и способность соблюдать объективность и независимость. В идеальной ситуации служба внутреннего аудита должна подчиняться Совету директоров компании, который выбирается акционерами. В мировой практике службы внутреннего аудита подчинены Комитету по аудиту (Аудиторскому комитету) при Совете директоров, такие комитеты создают сейчас многие ведущие российские компании.
Система корпоративного управления российской компании (с учётом международного опыта) в общем виде может выглядеть следующим образом (рис. 3.5):
Рис. 3.5. Система корпоративного управления российской компании ООО «Денвер-МК» с учётом международного опыта
Похожие рефераты:
- Особенности применения аналитических процедур для целей внутреннего аудита финансовых результатов деятельности компании, предоставляющей полиграфические услуги
В ООО «Денвер-МК» проведено аналитическое исследование типичных ошибок и искажений в учете финансовых результатов и отчетности и налогообложении прибыли коммерческих организаций...- Особенности применения процедур по существу при решении задач внутреннего аудита финансовых результатов деятельности компании, предоставляющей полиграфические услуги
В последнее время функции внутреннего аудита на предприятиях уделяется все больше внимания как в мире, так и в России, в частности. Это связано с тем, что российские компании становятся все...- Цели, задачи и информационная база аудита финансовых результатов деятельности компании, предоставляющей полиграфические услуги
ООО "Денвер-МК" была зарегистрирована в Москве 26 декабря 1994 года. Основные виды деятельности: Флексография, производство фотополимерных печатных форм. Ассортимент...- Состав и тестирование средств контроля финансовых результатов деятельности компании, предоставляющей полиграфические услуги
Тесты средств контроля в ООО «Денвер-МК» – набор действий аудитора осуществляемых с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффектив...- Проектирование и оценка деятельности средств контроля финансовых результатов деятельности компании, предоставляющей полиграфические услуги
Новый подход к организации внутреннего аудита в компании заключается в использовании методологии управления рисками, на основе которой выстраивается методология самого внутреннего аудита. Р...
|
Дипломные работы 
