В последнее время функции внутреннего аудита на предприятиях уделяется все больше внимания как в мире, так и в России, в частности. Это связано с тем, что российские компании становятся все больше вовлеченными в общемировые интеграционные и экономические процессы, а также экономические институты. Их деятельность должна отвечать мировым требованиям и стандартам. Внутренний аудит предоставляет информацию о текущем и предстоящем состоянии предприятия, и кроме того способствует подготовке к проведению обязателного внешнего аудита.
С этой целью предлагается создать внутреннюю службу аудита ООО «Денвер-МК» и разработать методику проверки учета финансовых результатов организации. Поскольку внутренний аудит охватывает не только оценку и проверку финансовой составляющей деятельности компании, встает вопрос обеспечения службы внутреннего аудита высококвалифицированными сотрудниками.
Чтобы внутренние аудиторы ООО «Денвер-МК» стали более эффективными и превратились в неотъемлемую часть деятельности предприятия, в них должны принимать участие специально подготовленные специалисты, компетентные в проверяемой области деятельности. Именно тогда внутренний аудит будет решать практические задачи для организации (а не носить формальный характер).
Прежде всего, в штате предприятий должен быть организован «Отдел внутренней аудиторской службы» и введены должности:
• Руководитель службы внутреннего аудита (далее руководитель СВА)
• Главный (старший аудитор)
• Аудитор
• Помощник аудитора
Отдел внутренней аудиторской службы ООО «Денвер-МК» во главе с руководителем СВА находится в прямом подчинении директора. Руководство компании должно быть заинтересовано в достижении основной цели внутреннего аудита — выявление возможностей совершенствования деятельности компании и поэтому должно способствовать становлению новой концепции внутреннего аудита.
А суть новой концепции заключается в том, что аудитор не должен в своей работе находить несоответствия, его работа должна быть сфокусирована на постоянное совершенствование и добавление ценности организации. Создание добавленной ценности предусматривает любые изменения, следствием которых является повышение результативности и эффективности деятельности организации.
Таким образом, главным для внутренней службы аудита ООО «Денвер-МК» является не только оценка и проверка адекватности функционирования системы в целом и отдельных процессов, но и их эффективности и результативности. При этом необходимо помнить, что целью внутренней аудиторской проверки финансовых результатов должно является выявление достоверности определения финансовых результатов и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет с целью предоставления данной информации директору общества и подготовки к внешней аудиторской проверке.
Рассмотрим предлагаемую организацию работы службы внутреннего аудита. Методология деятельности службы внутреннего аудита ООО «Денвер-МК» может основываться на Международных стандартах, а также на стандартах, разработанных и утвержденных руководством компании. Ключевым фактором, который необходимо учесть при разработке методики аудита, является то, что аудиту подлежат лишь те функции, которые регламентированы (для которых разработаны положения, планы, программы, инструкции и т.д.)
С другой стороны, сам внутренний аудит как функция управления и структурное подразделение, подлежит внутренней регламентации. Основные принципы, которые необходимо соблюдать при ее разработке: краткость, конкретность, содержательность, регулярная обновляемость.
Основные документы, которые составляют систему регламентов внутренней аудиторской службы:
• Положение о службе внутреннего аудита
• должностные инструкции
• руководство по аудиту
Основные процессы, функции внутреннего аудита: обязательно должны включать: планирование, сбор доказательств, обобщение результатов, контроль выполнения рекомендаций и корректировок выявленных несоответствий.
Таблица 3.7. Программа внутреннего аудита ООО «Денвер-МК»
№ п/п Объект (вид деят-ти, процесс) Область Критерии проверки Цель проверки Ф.И.О. глав. аудитора Ф.И.О. аудитора Ресурсы
1
…
Наиболее важным этапом в проведении внутреннего аудита является планирование. Планирование, как и каждый этап аудита, документируется. Рассмотрим документы, которые используются на этапе планирования и должны быть разработаны на предприятии. Основным документом, который использует руководитель службы, является годовая Программа, которая утверждается руководителем компании. Программа должна разрабатываться с учетом статуса и значимости видов деятельности и процессов.
Первостепенное значение должно уделяться объекту аудиторской проверки, в данном случае объектов проверки является финансовый результат предприятия. На основании годовой программы аудита разрабатывается План внутреннего аудита на каждую проверку с учетом необходимости в ресурсах (табл. 3.8).
Таблица 3.. План внутренней аудиторской проверки (для конкретного объекта) ООО «Денвер-МК»
Аудиторы Планирование Аудиторские процедуры Формирование заключений Итого ч
Руководитель СВА X X X X
Главный (старший ) аудитор X X X X
Аудитор X X X X
Младший аудитор X X X X
Прочие специалисты X X X X
При подготовке к внутреннему аудиту необходимо:
1. Участникам внутренней аудиторской службы ознакомиться с планом и четко определить границы проверки.
2. Главному аудитору:
• получить в службе внутреннего аудита все указанные в плане документы, в соответствии с которыми должна проводиться проверка, а также документы, относящиеся к объекту проверки,
• произвести необходимые назначения в отделе внутреннего аудита
• составить график аудиторской проверки;
• подготовить опросный лист;
• обеспечить аудиторов рабочими материалами — контрольными вопросниками, журналами аудитора, бланками протоколов несоответствия, и т. д.
Опросный лист — анкета, с перечнем вопросов для сотрудников бухгалтерской службы и руководителя. При этом, ответы указанные в опросных лисах используются для предварительной оценки объекта аудита, в данном случае учета финансовых результатов предприятия.
Вопросы опросного листа должны строиться на основе критериев аудиторской проверки и охватывать наиболее существенные их части, формулироваться лаконично, недвусмысленно, в определенной последовательности, предусматривать однозначный ответ. Контрольный вопросник — заранее составленный систематизированный перечень вопросов, ответы на которые позволят аудитору непосредственно в ходе проверки получать информацию о степени соответствия состояния учет финансовых результатов, установленным требованиям. Вопросы должны быть поставлены так, чтобы ответы давали возможность аудитору исчерпывающее и верное представление об объекте. Журнал аудитора — журнал или бланк, в котором аудитор фиксирует факты, результаты бесед и иную информацию, собранную в ходе аудиторской проверки. Записи в журнале являются основой для принятия соответствующих решений (табл. 3.9).
Таблица 3.9. Примерная форма Журнала аудитора ООО «Денвер-МК»
Код Дата Объект Область Критерии Перечень вопросов Фактическое состояние Комментарии и предложения Примечания
1
…
Результаты проверки будут предоставляться руководителем СВА директору в соответствующей форме и в установленные руководством общества сроки. Таким образом, грамотно организованная служба внутреннего аудита и проведенная внутренняя аудиторская проверка учета финансовых результатов деятельности предприятия позволит своевременно осуществлять контроль за финансовым результатом организации, достоверностью отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законностью распределения прибыли и использования ее после налогообложения. При этом выработанные рекомендации по устранению замечаний и корректирующие мероприятия, направленные на устранение причин выявленных несоответствий, могут быть дополнены также предложениями по улучшению и совершенствованию учета финансовых результатов.
К уточняющим показателям относятся различные виды технических средств ведения бухгалтерского учета и контроля: курсовые разницы, исправительные записи, которые возникают в результате исправления искажений при ведении бухгалтерского учета, таких, как неумышленное завышение или занижение сумм расходов при отнесении их на объекты учета.
Пользователь бухгалтерской отчетности должен знать главное - виды прочих доходов и расходов (экономические санкции и проценты полученные и уплаченные, арендная плата, положительные и отрицательные курсовые разницы, списание безнадежной дебиторской задолженности и т. п.), и ему не важно, как они будут классифицироваться.
Предложенная систематизация операционных и внереализационных финансовых результатов позволит, на наш взгляд в ООО «Денвер-МК», получать необходимую информацию в разрезе однородных групп учетного наблюдения и обеспечивать этой информацией всех заинтересованных пользователей для принятия оперативных управленческих решений.
В настоящее время существует несколько способов исчисления финансового результата в финансовой и управленческой бухгалтерии. Одним из шагов по адаптации отечественного учета к мировой учетной практике явилось принятие нового Плана счетов. Это внесло существенные изменения в методологию бухгалтерского учета, и, следовательно, необходимы соответствующие изменения и в бухгалтерских регистрах.
Поскольку деятельность хозяйствующих субъектов подразделяется на обычную и прочую, то, на наш взгляд, целесообразно использовать различные формы регистров по учету финансового результата от обычной деятельности и по учету прочих доходов и расходов.
При журнально-ордерной форме счетоводства для отражения финансовых результатов применялся журнал-ордер № 15.
К основному недостатку типовой формы журнала-ордера № 15 относится то, что все показатели финансовых результатов представлены в нем без группировки по их экономическому содержанию, путем простого перечисления. Такое отражение показателей резко снижает возможности проведения анализа формирования финансовых результатов и не в полной мере способствует решению проблем информированности управленческих структур организации и пользователей отчетности о финансовых результатах деятельности организации.
Кроме того, традиционное построение данного регистра учета не соответствует постоянно происходящим изменениям в нормативном регулировании бухгалтерского учета. Информация в существующей форме отражалась только за месяц, накопления с начала года не производились, что затрудняло непосредственное использование данного журнала-ордера для заполнения форм бухгалтерской отчетности, в частности формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках».
Информация в «Отчете о прибылях и убытках» в соответствии с действующей нормативной базой должна представляться нарастающим итогом с начала года. Кроме того, в ней указываются сведения о финансовом результате от обычной деятельности, а также прочие доходы и расходы в разрезе операционных, внереализационных, чрезвычайных. А такие аналитические данные в типовой форме журнала-ордера № 15 отсутствуют.
Учет формирования финансовых результатов ведется в группировочных таблицах произвольной формы, которые представляют собой детализированную форму «Отчета о прибылях и убытках». На наш взгляд, для оперативного управления деятельностью организации и принятия правильных управленческих решений, проведения аудита такой информации недостаточно.
В связи с этим предлагается разработать новые формы регистров бухгалтерского учета, соответствующие предъявляемым требованиям. Предлагаемая форма журнала-ордера № 11 предусматривает отражение информации о финансовых результатах от обычной деятельности в разрезе конкретных видов продукции, работ, услуг за месяц (табл. 3.10).
Таблица 3.10. Предлагаемая форма журнала-ордера № 11 ООО «Денвер-МК»
00
Наименование продукции, товаров, работ, услуг С кредита субсчета 90-1 «Выручка» в дебет счетов В дебет субсчетов счета 90 «Продажи» Итого по дебету счета 90 Финансовый результат от продаж. Субсчет 90-9
90-2 «Себестоимость продаж» 90-3 «НДС 90-4 90-5
с кредита счетов
50 51 62 … Итого 20 41 42 43 … Итого 68 76 Итого 68 68 68 Д-т К-т
Итого за месяц
В журнале-ордере для закрытия в конце года субсчетов, открываемых к счету 90 «Продажи», предусмотрена специальная таблица. Данные о финансовых результатах с начала года накапливаются в ведомости учета продаж (табл. 3.11).
Таблица 3.11. Ведомость учета продаж к счету 90 «Продажи» ООО «Денвер-МК»
№ п/п Дата Объекты
продажи № и дата документа
Ко-
ли-чест-во Субсчет 90-ка» «Выруч- Субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Субсчет 90-3 «НДС» Итого по дебету счета 90 Субсчет 90-9
50 51 62 … Итого 20 41 44 … Итого 68 Итого
Д-т К-т
Обороты с начала года
Итого за месяц
Всего с начала года
По нашему мнению, целесообразно разделить журнал-ордер № 15 на две части. В первой части следует отразить данные по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», что позволит ежемесячно выявлять финансовый результат от прочей деятельности. Причем информация будет представлена в разрезе операционных и внереализационных доходов и расходов, что необходимо для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Во второй части журнала-ордера № 15 раскрыть данные о кредитовых оборотах счетов 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», которые включены в VIII раздел «Финансовые результаты» Плана счетов.
Для заполнения журнала-ордера № 15 разработать накопительные ведомости по учету операционных и внереализационных доходов, операционных и внереализационных расходов, прочих финансовых результатов. Организованный таким образом аналитический учет, раскрывающий порядок формирования финансовых результатов, по нашему мнению, значительно увеличивает аналитические возможности отчетной информации в ООО «Денвер-МК» и позволит без дополнительных группировок и выборок производить заполнение формы 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Аудиторское наблюдение предполагает определение базовой диспозиции объектов контроля, которыми являются факты хозяйственной жизни организации и источники информации о них (учетные системы или их элементы). При аудите адекватности объекта контроля необходимо максимально достоверно исследовать параметры, характеризующие его состояние. Агрегация позволяет сделать это наиболее точно. При агрегации конкретного объекта контроля определяются его оценочные показатели, идентифицированные при диспозиции, параметры учетных систем (или их элементов), генерирующие экономическую информацию о них, а так же существующие процедуры контроля. К параметрам учетных систем мы относим, прежде всего, центры ответственности, центры учета, документооборот, учетные процедуры и средства контроля в них.
Агрегация является перманентным процессом для моделирования – разработки коррекционных мероприятий, направленных на нивелирование факторов, отрицательно влияющих на адекватность объектов контроля. При этом появляется возможность определять альтернативные оценочные показатели, характеризующие объекты контроля и деятельность организации в целом.
Агрегация и моделирование обеспечивают реализацию классической превентивной функции контроля и имеют существенное значение для финансового аудита, т.к. в результате возможна типизация хозяйственных операций и их учет с использованием адекватных средств и процедур контроля.
Разработанные процедуры контроля над появлением нетипичных фактов хозяйственной жизни в организации дают возможность их аудиторского сопровождения со стороны функциональной службы.
Анализ оперативных учетных данных внутреннего аудита, выявивший негативные факторы в деятельности организации является основой для санкционирования аудиторским комитетом специальных аудиторских заданий в форме аудиторских проверок (в том числе ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации).
Стандарт внутреннего аудита, реализующий меры по типизации и аудиторскому сопровождению может быть использован внешним аудитом в качестве основы для планирования проверки. Последующее детальное подтверждение результативности этих мер дает возможность интерпретировать их как аудиторские доказательства надежности средств контроля в системе бухгалтерского учета организации как аудируемого лица.
Кроме того, проверки должны проводиться при исследовании внесистемных данных о резервах повышения эффективности хозяйствования организации. При этом под ними понимается информация, полученная из неформальных источников, а именно: сообщения персонала, клиентов, контрагентов о фактах мошенничества, злоупотреблений должностными полномочиями, нерациональном использовании ресурсов организации и т.п.
Все данные регистрируются в рабочих документах внутреннего аудита и обобщаются в аудиторском заключение о каждом объекте контроля.
Аудиторское заключение, представляющее собой существенную для принятия решений экономическую информацию должно содержать сведения об адекватности объекта контроля и результативности аудита.
Оценка реального состояния объекта контроля производится на основании критериев его адекватности, которые подразумевают одновременное выполнение следующих условий:
- факт (совокупность фактов) хозяйственной жизни организации и характеризующие его (их) оценочные показатели существуют;
- существуют все параметры учетной системы (или ее элемента), регистрирующие, группирующие и обобщающие данные, включаемые в расчет оценочных показателей и отдельные процедуры контроля;
- совокупности параметров учетной системы (или ее элемента) и процедур контроля достаточно для установления отклонений фактических показателей от плановых и причин отклонений.
Результативность аудита адекватности оценивается посредством применения критериев существенности информации:
- при проведении аудита установлены области дефицита или неадекватности данных об объекте контроля (параметров учетной системы или ее элементов) и процедур контроля;
- в результате моделирования параметров учетных систем или их элементов и процедур контроля разработаны конкретные рекомендации, направленные на устранение дефицита или неадекватности данных об объекте контроля и процедур контроля;
- рекомендации в разумные сроки доведены до менеджмента соответствующего уровня.
В сроки, установленные внутренним аудитом совместно с менеджментом для принятия и реализации соответствую управленческих решений, проводится контрольная оценка адекватности областей контроля, потребовавших корректировки. При этом анализируется выполнение коррекционных мероприятий по разработанным рекомендациям, что позволяет окончательно определить адекватность объектов контроля и их оценочных показателей.
В случае получения доказательств о неадекватности объекта контроля содержание мотивированного заключения передается в аудиторский комитет и менеджменту вышестоящего уровня, что является обстоятельством санкционирования дополнительной аудиторской проверки.
На следующем этапе аудиторского наблюдения реализуется функция аудита оценочных значений.
По адекватным оценочным показателям аудитором производится независимое от менеджмента их измерение (прослеживание) и сопоставление с плановыми, в результате чего в оперативном учете внутреннего аудита формируется информация об их отклонениях и проводится оценка сильных сторон деятельности и рисков (отклонений, отрицательно влияющих на деятельности организации).
По неадекватным показателям проводится детективное установление фактического значения показателя или определяется возможность применения альтернативных вариантов исходя из профессионального суждения внутреннего аудитора.
По результатам проведения аудита оценочных значений так же составляется обоснованное аудиторское заключение, которое содержит сведения об отклонениях и результативности аудита. Сведения о «сильных» сторонах объекта контроля и рисках должно быть основано на аудиторских доказательствах, применение альтернативных оценочных показателей должно быть обоснованно.
К сведениям о результативности аудита так же применяются критерии существенности экономической информации:
- при проведении аудита определены отклонения плановых и альтернативных показателей от фактических;
- причины установленных отклонений определены и документально подтверждены;
- сведения об установленных отклонениях в разумные сроки доведены до менеджмента соответствующего уровня.
Порядок проведения контрольной оценки соответствует вышеизложенному в аудите адекватности объекта контроля.
Таким образом, применение данной методики внутреннего аудита позволяет обеспечить заинтересованных пользователей существенной для принятия решений экономической информацией. Оперативные данные, содержащиеся в аудиторских заключениях, накапливаются, обобщаются и систематизируются. В результате чего служба внутреннего аудита предоставляет информацию о полученных отклонениях комитету по аудиту в составе совета директоров и менеджменту соответствующего уровня. Аудиторский комитет проводит по мере необходимости управленческое консультирование, инициирует и утверждает специальные аудиторские задания и принимает решение об объеме и степени раскрытия экономической информации, предоставляемой функциональным подразделением в публичной отчетности.
Сформулированные ООО «Денвер-МК» допущения внутреннего аудита в системе корпоративного контроля определяют технологические условия стандартизации. Соблюдение технологии стандартизации, алгоритм которой представлен на рисунке 3.7, является существенным условием обеспечения качества внутреннего аудита.
Прежде всего, речь идет о том, что условием обеспечения качества реализации его функций являются коммуникативные взаимоотношения субъектов корпоративного контроля.
Исходя из допущений независимости внутреннего аудита и санкционирования полномочий его субъектов, формируются 2 уровня стандартов в соответствии с обоснованным методическим подходом. Первый из них – раздел контроля над деятельностью организации в кодексе корпоративного поведения. В нем определяются основные требования к функционированию субъектов корпоративного контроля и параметры деятельности аудиторского комитета в составе совета директоров организации. Второй - внутрифирменный стандарт внутреннего аудита, где закрепляются параметры функционирования службы внутреннего аудита Основой баланса между ними является сформулированное в работе допущение сегрегации функций контроля.
Основу технологии составляют 3 этапа подготовки документов, обозначенных на схеме (рисунок 4) как узлы У1, У3, У5, и 3 этапа (узла) их санкционирования (У2, У4, У6). Оценка необходимости во внутреннем аудите (узел 1) производится посредством применения критериев предлагаемых статьей 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» для обязательного (внешнего) аудита и (или) на основании значения коэффициента необходимости по результатам экспресс-теста. Санкционирование полномочий внутреннего аудита (узел 2) производится в соответствии с одноименным допущением его существования в организации.
В случае положительного решения общего собрания собственников ООО «Денвер-МК» о необходимости внутреннего аудита производится установление статуса субъектов внутреннего аудита и внутрифирменной концепции их деятельности (узел 3). При этом происходит закрепление параметров модели внутреннего аудита в кодексе корпоративного поведения (часть контроля), который санкционируется общим собранием акционеров (ОСА) (узел 4). По мере утверждения стандарта 1 уровня производится разработка стандарта и порядка работы службы внутреннего аудита. При этом формируются 2 документа: непосредственно стандарт, где закрепляется методика внутреннего аудита и положение о службе внутреннего аудита (узел 5). Санкционирование аудиторским комитетом стандарта 2 уровня (узел 6) определяет завершение стандартизации и начало функционирования внутреннего аудита в организации.
Предложенная технология стандартизации внутреннего аудита ООО «Денвер-МК» позволяет обеспечить независимость внутреннего аудита, дает возможность вносить необходимые изменения, направленные на совершенствование стандартов и создает предпосылки обеспечения его качества. Таким образом, результаты проведенного исследования позволяют оценить значимость осмысленного подхода к внутрифирменной стандартизации внутреннего аудита в организационном и методическом аспектах.
Похожие рефераты:
- Особенности применения процедур по существу при решении задач внутреннего аудита финансовых результатов деятельности компании, предоставляющей полиграфические услуги
В последнее время функции внутреннего аудита на предприятиях уделяется все больше внимания как в мире, так и в России, в частности. Это связано с тем, что российские компании становятся все...- Особенности применения аналитических процедур для целей внутреннего аудита финансовых результатов деятельности компании, предоставляющей полиграфические услуги
В ООО «Денвер-МК» проведено аналитическое исследование типичных ошибок и искажений в учете финансовых результатов и отчетности и налогообложении прибыли коммерческих организаций...- Цели, задачи и информационная база аудита финансовых результатов деятельности компании, предоставляющей полиграфические услуги
ООО "Денвер-МК" была зарегистрирована в Москве 26 декабря 1994 года. Основные виды деятельности: Флексография, производство фотополимерных печатных форм. Ассортимент...- Состав и тестирование средств контроля финансовых результатов деятельности компании, предоставляющей полиграфические услуги
Тесты средств контроля в ООО «Денвер-МК» – набор действий аудитора осуществляемых с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффектив...- Проектирование и оценка деятельности средств контроля финансовых результатов деятельности компании, предоставляющей полиграфические услуги
Новый подход к организации внутреннего аудита в компании заключается в использовании методологии управления рисками, на основе которой выстраивается методология самого внутреннего аудита. Р...
|
Дипломные работы 
