Финансовая отчетность является информацией, позволяющей уменьшить неопределенность в отношении финансово-хозяйственной деятельности организации и ее результатов, а, следовательно, к ней можно применять те количественные и качественные характеристики, которые делают информацию достоверной и полезной для принятия решения.
В таблице 3.4 систематизированы и представлены основные положения подходов к определению понятия достоверности финансовой отчетности.
Проанализировав различные виды искажений финансовой отчетности, можно полагать, что всегда имеется множество причин, осложняющих выполнение требования достоверности.
Таблица 3.4. Классификация и основные положения подходов к определению достоверности финансовой отчетности
Классификационный признак Подходы к определению понятия достоверности финансовой отчетности
Нормативно-регулируемый подход Подход, основанный на принципе "true and faire view"
1 Сфера применения Применяется в странах с континентальной учетной системой Применяется в странах с англоамериканской системой учета
2 Источник регулирования Законодательный орган Законодательный орган и профессиональные организации
3 Категории пользователей Направлен на удовлетворение информационных потребностей государства и банков Основными пользователями отчетности считаются реальные и потенциальные инвесторы
4 Доминирующая отчетная форма Приоритет отдается бухгалтерскому балансу Приоритетной формой считается отчет о прибылях и убытках
5 Объект учета Основное внимание уделяется реальной оценке активов Основное внимание направлено на реальное отражение финансового результата
6 Содержание достоверности Достоверность бухгалтерской отчетности определяется как ее соответствие нормативным документам Достоверность отчетности определяется как соответствие представляемых данных объективной реальности
В последние десятилетия одним из главных объективных факторов, влияющих на деятельность организаций, является инфляционный рост. Инфляция - объективное экономическое явление, являющееся одним из основных факторов неопределенности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Для оценки и преодоления негативных последствий инфляции как фактора неопределенности информации автором разработана система формирования достоверной финансовой отчетности в условиях инфляции. Опираясь на систему, можно выделить основные элементы механизма формирования достоверной финансовой отчетности, благодаря которому происходит общее снижение неопределенности информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
1) стабильность экономики страны, включающая стабильность законодательной базы и устойчивость денежной единицы;
2) система законодательного регулирования бухгалтерского учета, отражающая адекватность нормативной базы внешней среде функционирования
С целью выявления наиболее важного элемента системы формирования достоверной финансовой отчетности и дальнейшего ранжирования остальных элементов проведен анализ различных видов искажений и вызывающих их причин, который позволил выставить весовую оценку для каждого фактора (табл. 3.5).
Таблица 3.5. Определение весовой оценки элементов системы формирования достоверной финансовой отчетности
Исследуемый элемент Число повторений Весовая оценка
Стабильность экономики страны 7 8
Стабильность законодательного регулирования бухгалтерского учета 8 9
Показатели экономического развития в условиях инфляции 5 7
Организация системы бухгалтерского учета на предприятии 9 10
Профиль хозяйственной деятельности и стадия жизненного цикла 4 6
Применение информационно-компьютерных технологий 3 5
Под формальной точностью в бухгалтерском учете и аудите следует понимать такой уровень достоверности представления информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, который соответствует требованиям национальных нормативных актов, регулирующих заполнение форм бухгалтерской отчетности. Реальная точность означает соответствие показателей финансовой отчетности реальному положению дел, но не законодательству. В нашем случае реальная точность будет соответствовать уровню достоверности показателей финансовой отчетности, рассчитанному на основе предложенной методики. Достижимая точность может быть получена путем устранения всех субъективных факторов при формировании отчетности. Необходимая точность означает достоверность информации, полезную пользователю. Она определяется индивидуально для каждой группы пользователей.
В ходе исследования было проведено ранжирование пользователей финансовой отчетности с позиции рискованности принимаемых ими решений и степени важности влияния этих решений на финансово-хозяйственное состояние организации (табл. 3.6). С этой целью все пользователи, нуждающиеся в достоверной финансовой отчетности, были разделены на две группы: внутренние и внешние.
Таблица 3.6. Уровень необходимой точности показателей финансовой отчетности для различных групп пользователей информации
Группа пользователей Основные интересы в информации Уровень необходимой точности, %
1 Внешние
инвесторы Информация о рискованности и доходности предполагаемых или осуществляемых ими инвестиций, о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями 75-85
кредиторы Информация, позволяющая определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими займы и выплачены соответствующие проценты 75-85
поставщики Информация, позволяющая определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы 60-80
покупатели Информация о продолжении деятельности организации 60-80
органы власти Информация о распределении национальных ресурсов, о деятельности предприятия 60-70
2 Внутренние
руководство компании Информация, позволяющая принимать решения по всему спектру вопросов управления фирмой 90-95
персонал компании Информация о стабильности и прибыльности деятельности работодателей 60-70
Очевидно, что возможность и эффективность принимаемых управленческих решений будет зависеть от оптимального сочетания четырех видов точности: реальной (Р), необходимой (Н), формальной (Ф) и достижимой (Д). Возможны различные варианты сочетания указанных видов точности в бухгалтерском учете, обоснованные автором и представленные в таблице 3.7.
Таблица 3.7. Характеристика различных сочетаний видов точности показателей финансовой отчетности
Сочетание видов точности Характеристика
Ф<Н<Р Неравенство отражает излишнюю реальную достоверность показателей финансовой отчетности. При ее устранении произойдет значительная экономия средств. Эффективность принимаемых решений будет максимальной
Ф = Р = Н Является наиболее удачным сочетанием видов точности информации, так как необходимая, реальная и формальная точность совпадают. Выводы, сделанные на основе такой отчетности, будут соответствовать реальному положению организации
Р<Н Требуется повышение реальной точности до необходимого уровня. Решения, принимаемые на основе такой отчетности, будут не адекватны
Практическая значимость предложенной методики заключается в возможности на основе проведенной оценки уровня достоверности показателей финансовой отчетности предприятия ООО «Глория» получить следующие результаты:
- реальный уровень достоверности показателей финансовой отчетности указанных предприятий составляет 52-56%,
- необходимый уровень достоверности информации для любой группы пользователей не может быть ниже 60%,
- необходимый уровень достоверности превышает реальный уровень; решения, принимаемые на основе такой отчетности, не будут удовлетворять интересам пользователей любых групп,
- для повышения реального уровня достоверности показателей финансовой отчетности предприятий и возможности принятия на основе отчетной информации адекватных управленческих решений необходимо проведение дополнительных мероприятий, заключающихся в устранении влияния объективных и субъективных факторов на данные бухгалтерского учета и отчетности.
Проведенный анализ факторов, влияющих на достоверность финансовой отчетности предприятий показал, что одним из важнейших факторов обеспечения достоверности отчетных данных является устойчивость денежной единицы.
В ходе исследования был выполнен анализ влияния использования методов изменения покупательной способности денежной единицы на достоверность показателей финансовой отчетности. Проведена корректировка показателей финансовой отчетности ООО «Глория» методом общей покупательной способности и оценка достоверности показателей скорректированной отчетности.
По результатам расчетов сделан вывод о том, что применение методов учета изменения покупательной способности денежной единицы повысило достоверность финансовой отчетности ООО «Глория» с 58,9% до 64,8% (на 5,9 п.п.). Следовательно, снижается неопределенность информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее конечных результатах и повышается эффективность принимаемых на основе такой отчетности решений. Уровень реальной достоверности стал соответствовать уровню необходимой достоверности показателей финансовой отчетности для поставщиков, покупателей, органов власти и работников компании.
С целью оценки снижения неопределенности информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также влияния достоверной информации на эффективность принимаемых решений был проведен расчет основных финансовых показателей. Как показывают результаты, значения всех финансовых коэффициентов, полученных на основе данных отчетности, скорректированных с учетом изменения текущих цен, значительно снизились.
В целях отражения в финансовой отчетности необходимой информации о достоверности отчетной информации, направлениях повышения достоверности отчетных данных автором разработан проект пояснительной записки в части раскрытия информации о достоверности показателей финансовой отчетности. При составлении пояснительной записки организациям необходимо раскрыть: реальный уровень достоверности показателей финансовой отчетности организации, группы пользователей, для которых необходимый уровень достоверности превышает и (или) равен реальному уровню достоверности, группы пользователей, для которых необходимый уровень достоверности ниже реального уровня достоверности, возможные направления повышения реального уровня достоверности показателей финансовой отчетности, выбранный метод учета влияния изменения цен, способ пересчета стоимости основных средств и запасов, в том числе используемые индексы, результат корректировки величины амортизации, результат корректировки себестоимости продаж, результат корректировки монетарных статей баланса, результат корректировки статей капитала, любые другие корректировки, отражающие влияние изменения цен.
Кроме того, в пояснительной записке необходимо представить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, скорректированную с учетом влияния изменения цен, провести расчет основных финансовых коэффициентов, отражающих финансовое и имущественное положение организации.
Следовательно, предприятия имеют реальную возможность повысить уровень достоверности бухгалтерской отчетности и ее полезность для различных групп пользователей.
Применение методик пересчета показателей финансовой отчетности в условиях инфляции позволяет повысить степень ее достоверности, снижает неопределенность информации в отношении финансово-хозяйственной деятельности и повышает возможность принятия на основе пересчитанной отчетности адекватных управленческих и инвестиционных решений.
На основании проведенного исследования ООО «Глория» можно сформулировать следующие выводы и предложения:
1. В процессе исследования теоретической и методологической основы достоверности показателей финансовой отчетности было выявлено, что на сегодняшний день достоверность отчетных данных не имеет четкой экономической формулировки, что является следствием недостаточного теоретического обоснования и отсутствия в законодательных и нормативных актах регламентированного определения достоверности финансовой отчетности. Анализ принципов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, предусмотренных различными национальными школами, позволил сделать вывод о существовании двух основных подходов к определению достоверности финансовой отчетности: в первом случае, достоверность финансовой отчетности определяется ее соответствием нормативно закрепленным правилам, во втором -достоверность финансовой отчетности определяется как ее соответствие фактическому положению дел.
Под достоверностью финансовой отчетности следует понимать степень уменьшения или снятия неопределенности информации в отношении финансово-хозяйственной деятельности, имущественного положения организации и ее конечных результатов и возможности принятия на основе такой информации адекватных управленческих решений.
2 Анализ различных видов искажений показателей финансовой отчетности позволил сделать вывод о том, что существует достаточно большое количество причин объективного и субъективного характера, которые способны значительно изменить информационное отражение деятельности экономического субъекта. К их числу можно отнести экономическую и политическую ситуации в стране, состояние законодательной и нормативной базы как по общим вопросам организации и управления предприятием, так и по вопросам организации бухгалтерского (финансового) учета и составления отчетности, уровень подготовки бухгалтерских работников в условиях меняющегося законодательства, развитие аудиторской деятельности, состояние и организация бухгалтерского учета на предприятии, применение информационных технологий.
3 В последние десятилетия двадцатого века и в первое десятилетие двадцать первого века одним из главных объективных факторов, влияющих на деятельность организаций, является инфляционный рост. Инфляцией считается превышение количества денег, находящихся в обращении, по отношению к стоимости товаров и услуг (при данной скорости оборачиваемости денег), приводящее к их обесценению. Исследование показало, что инфляция искажает бухгалтерскую отчетность, приводя к повышению степени неопределенности информации о финансово - хозяйственной деятельности, имущественном положении и конечных результатах деятельности организации. Неопределенность информации об имущественном и финансовом положении организации в условиях инфляции проявляется в ее специфическом влиянии на отдельные статьи баланса и отчета о прибылях и убытках.
4 Для анализа возможности принятия адекватных управленческих решений на основе отчетных данных предлагается методика оценки уровня достоверности показателей финансовой отчетности. Методика основана на методе многомерной декомпозиции и включает в себя изучение влияния внутренних и внешних факторов на систему формирования достоверной финансовой отчетности.
5 Практическая значимость предложенной методики предопределяется показанной взаимосвязью рассчитанного уровня достоверности показателей отчетности с уровнем существенности и степенью точности отчетных данных. Существуют различные сочетания реальной, необходимой и формальной видов точности. В случае, если реальный уровень точности ниже необходимого, что свидетельствует о недостоверности (низком уровне достоверности) отчетной информации для пользователя, необходимо проведение дополнительных процедур, повышающих степень достоверности отчетных данных.
6 Анализ различных групп пользователей отчетных данных с позиции рискованности принимаемых ими решений и степени важности влияния этих решений на финансово-хозяйственное положение организации позволил определить уровень необходимой точности показателей финансовой отчетности для этих групп. Уровень необходимой точности не может быть ниже 50% и никогда не будет равен 100% , т.к. всегда имеется достаточное количество объективных и субъективных факторов, оказывающих влияние на достоверность.
7 Результаты проведенной оценки уровня достоверности показателей финансовой отчетности ООО «Глория» свидетельствуют о том, что реальный уровень достоверности показателей финансовой отчетности указанных предприятий составляет 52-56%; необходимый уровень достоверности информации для любой группы пользователей не может быть ниже 60%; а, следовательно, решения, принимаемые на основе такой отчетности, не будут удовлетворять интересам пользователей любых групп.
8 В целях повышения реального уровня достоверности показателей финансовой отчетности предприятия ООО «Глория» и возможности принятия на основе отчетной информации адекватных управленческих решений необходимо проведение дополнительных мероприятий, заключающихся в устранении влияния объективных и субъективных факторов на данные бухгалтерского учета и отчетности.
9 Для отражения в финансовой отчетности необходимой информации о достоверности отчетных данных, направлениях повышения их достоверности рекомендовано включить в пояснительную записку раздел в части раскрытия информации о достоверности показателей финансовой отчетности. Предлагаемый проект пояснительной записки позволит повысить эффективность принимаемых управленческих решений.
10 Требуется усиление контроля качества и достоверности финансовой отчетности. Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки финансовой отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
