Анализ системы учета заработной платы на ООО «Денвер-МК»

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы организации используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01. 2005 г. № 1.
Основанием для приема на работу в ООО «Денвер-МК» является приказ (распоряжение)  руководителя предприятия (Приложение 6).    
Приказ составляется в одном экземпляре на каждого члена трудового коллектива сотрудником отдела кадров или лицом, ответственным за прием сотрудников. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать сотрудник, указывает, в качестве кого может быть использован сотрудник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят  сотрудника ресторана под его расписку. Приказ о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого сотрудника ресторана.
На каждого сотрудника ресторана ООО «Денвер-МК» заполняется форма № Т-2 «Личная карточка» (Приложение 7), в которой содержатся общие сведения о сотруднике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.
На основе личных карточек составляются сводные данные о численности и составе сотрудников предприятия.
Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска сотруднику ресторана» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один - в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим сотрудником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные сотруднику ресторана за период, предшествующий отпуску.
Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с сотрудником» оформляется при увольнении сотрудника ресторана и заполняется в двух экземплярах. Один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается зарплата увольняемого сотрудника ресторана.
Для учета использования  рабочего времени в ООО «Денвер-МК» применяют следующие формы учета:
Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты» применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета зарплаты. Табельный учет ведется табельщиком (бригадиром, мастером и т.п.) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении зарплаты. На основании этого документа начисляется зарплата за отработанное время сотрудника ресторанам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.
Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» используется для контроля и регистрации своевременной явки на работу и ухода с работы, выявления причин опозданий и неявок на работу, а также регистрация часов простоя и часов сверхурочной работы, учета  отработанного времени. Данные формы № Т-13 используются для начисления зарплаты по видам и направлениям затрат (Приложение 8).
К документам учета заработной платы относятся: форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», форма № Т-51 «Расчетная ведомость», форма  № Т-53 «Платежная ведомость», форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» и форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге» (См. Приложение 9,10,11)
Форма № Т-54 «Лицевой счет» заводится отдельно на каждого сотрудника ресторана организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество сотрудника ресторана, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение, количество детей и иждивенцев, другие сведения о сотруднике, его перемещение в организации, об использовании отпуска и т. д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности сотрудника ресторана перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: табель учета использования рабочего времени  для расчета повременной оплаты труда и по окладам; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий, оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержание по исполнительным листам и т.д.
На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче сотрудника ресторанам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ).
На предприятии также применяется форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», в которой отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий сотрудника ресторанам организации. Заполняется ведомость непосредственно по данным лицевых счетов сотрудников. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость является не только регистром аналитического учета расчетов с сотрудника ресторанами, но и выполняет функцию расчетного и платежного документа. При получении денег сотрудникы расписываются в ведомости. После выплаты зарплаты в ней указываются выплаченная и депонированная суммы, а также кто произвел выплату (должность, подпись и расшифровка подписи).
Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с сотрудника ресторанами по оплате труда.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации дополнительно на каждого сотрудника ресторана открывают лицевые счета (формы N Т-54 и N Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о сотруднике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.
Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме N Т-51.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Денвер-МК» включает следующие операции:
    учет отработанного и неотработанного времени;
    расчет заработной платы и других выплат;
    распределение зарплаты по направлениям затрат;
    расчет удержаний;
    погашение задолженности перед персоналом.
Начисление заработной платы  по окладно - премиальной системе оплаты труда рассмотрим на следующем примере:
Согласно штатному расписанию (Приложение 6) и трудового договора (Приложение 3) Григорьеву Ивану Александровичу назначена заработная плата в размере 3500 рублей.
В августе 2007г. Ивановым И.А. было отработано 23 дня из 23 дней рабочих, таким образом, заработная плата за август Иванову И.А. составляет 3500 рублей, что отражается в Расчетно-платежной ведомости за август (Приложение 9).
При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается исходя из количества выполненной работы и сдельной расценки за каждую выполненную работу.
Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы при сдельной оплате труда применяют наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и акты о приемке выполненных работ.
В связи с особенностями производственного процесса в ООО «Денвер-МК» часто возникают ситуации сверхурочной работы персонала предприятия.
Сверхурочная работа - работа, производимая сотрудником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
В соответствии со ст. 152 Трудового кодекса РФ сверхурочная работа в ООО «Денвер-МК» оплачивается за первые 2 часа работы в полуторном размере, а за последующие часы - в двойном размере.
Так, по приказу руководителя организации сотрудник Косарев В.В. отработал сверхурочно 20 июня 2007 г. 4 часа сверхурочно. Часовая ставка Косарева В. В. составляет - 80 руб./ч. В июне месяце 2007 г. - 21 рабочий день, или 168 часов. Косарев В. В. отработал июнь месяц полностью.
Произведем расчет заработной платы сотрудника ресторана, в том числе и оплаты сверхурочных часов:
1) основная заработная плата сотрудника ресторана за июнь месяц 2007 г. составила:
168 часов х 80 руб./ч = 13 440 руб.;
2) доплата за первые 2 часа сверхурочных работ составит:
2 часа х 80 руб./ч х 1,5 = 240 руб.;
3) доплата за последующие 2 часа сверхурочных работ составит:
2 часа х 80 руб./ч х 2,0 = 320 руб.
Общая сумма заработной платы Косарева В.В. за июнь месяц 2007 г. с учетом доплаты за сверхурочную работу составила - 14 000 руб. (13 440 руб. + 240 руб.+ 320 руб.).
Также в процессе деятельности ООО «Денвер-МК» часто возникают ситуации, когда сотруднику ресторана предприятия приходится исполнять обязанности временно отсутствующего сотрудника. В соответствии со ст. 151 Трудового кодекса РФ сотруднику ресторана, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего сотрудника ресторана без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) временно отсутствующего сотрудника ресторана.
При совмещении должностей в ООО «Денвер-МК» установлены следующие виды доплат:
1) в размере 30% от должностного оклада замещаемой должности.
Так, на сотрудника ресторана организации с 1 июня 2007 г. приказом руководителя возложены дополнительные обязанности по совмещению. Согласно приказу, а также коллективному договору доплата за совмещение профессий производится в размере 30% от должностного оклада замещаемой должности.
По штатному расписанию должностной оклад по замещаемой должности составляет - 8000 руб., а оклад сотрудника ресторана - 9000 руб.
В июне месяце 2007 г. сотрудника ресторана отработал месяц полностью.
Расчет заработной платы с учетом доплаты за совмещение должностей производится следующим образом:
1. Сумма доплаты за июнь месяц 2007 г. составит 1600 руб. (8000 руб. х 20%).
2. Общая сумма заработной платы сотрудника ресторана за июнь месяц 2007 г. с учетом доплаты за совмещение 10 600 руб. (9000 руб. + 1600 руб.).
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям) осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм сотрудника ресторанам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, на производственных предприятиях оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» - оплата труда основного производственного персонала;
Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» - оплата труда вспомогательного производственного персонала;
Дебет счета 29 «Обслуживающее производство» - оплата труда обслуживающего  производственного персонала;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата труда управленческого персонала организации;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму начисленной оплаты труда.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Согласно ст. 115 Трудового Кодекса Российской Федерации постоянным сотрудника ресторанам ООО «Денвер-МК» предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск.
Продолжительность ежегодного оплачиваемого основного отпуска составляет 28 календарных дней. Для сотрудников, с которыми организация заключила трудовой договор сроком не более двух месяцев, отпуск определяется в рабочих днях: два дня за месяц работы (ст.291 Трудового кодекса РФ).
Расчет средней заработной платы на предприятии  ведется в порядке, определенном ст. 139 ТК РФ, в соответствии с которой Правительство РФ Постановлением от 11.04.03 № 213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Расчет среднего заработка выполняется в следующей последовательности:
1. Определение расчетного периода.
2. Определение всех выплат, входящих в расчет.
3. Расчет среднего заработка.
Выплаты, в частности премии, принимается в расчет, если они прописаны в коллективном договоре или положении об оплате труда.
Во всех случаях, кроме оплаты отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск, расчет среднего заработка сотрудника ресторана производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
а) за сотрудником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) сотрудник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам и др.
Отпуск оплачивается исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев (с 1-го до 1-го числа). Такой же порядок применяется при расчете компенсации за неиспользованный отпуск.
Администрации предприятия может установить другой расчетный период, закрепив его в коллективном договоре, если это не ухудшает положение сотрудников (ст.139 ТК РФ). В этом случае бухгалтеру придется рассчитывать отпускные дважды: исходя из 12 последних месяцев и периода, установленного на предприятии. Более выгодный вариант для сотрудника ресторана и составит оплату отдыха. Если сотрудник отработал весь расчетный период, тогда начисленные выплаты, включаемые в расчет, нужно разделить на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) и умножить на количество дней отпуска.
Если в расчетном периоде сотрудник ни разу не вышел на работу или же весь этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода (например, время простоя не по вине сотрудника ресторана), то в качестве расчетного периода берется аналогичный по продолжительности период времени, предшествующий расчетному периоду. Если расчетный период отработан не полностью, число отработанных дней по графику 5-дневной рабочей недели нужно умножить на коэффициент 1,4.
В расчет включаются премии:
- ежемесячные - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
- за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
- единовременные; по итогам работы за год; иные по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени их начисления.
Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации, сотруднику ресторана организации в связи с заболеванием выплачивается пособие по временной нетрудоспособности.
С 1 января 2007 г. согласно Федеральному закону от 29 декабря 2007 г. N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» изменен порядок начисления и оплаты пособий по временной нетрудоспособности сотрудников организации.
Расчетным периодом по оплате пособия по нетрудоспособности и пособию по беременности и родам является период в 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (п.1 ст.2 Закона N 255 -ФЗ от 29.12.2007 г.)
По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня болезни и до выздоровления сотрудника ресторана или же до того момента, пока ему не установят инвалидность. Сотрудник должен представить листок нетрудоспособности.
Больничный оплачивается лишь тем гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование. Это сотрудникы, с которыми заключены трудовые договоры, а также иные лица, если за них уплачиваются страховые взносы, либо они выплачивают их сами за себя.
Если страховой стаж сотрудника не превышает пяти лет, пособие выплачивается в размере 60 процентов заработка.
При страховом стаже от 5 до 8 лет выплата составит 80 процентов заработка.
А если страховой стаж превышает 8 лет, то оплата производится в размере 100 процентов заработка.
Отдельным категориям пособие выплачивается в размере 100 процентов независимо от стажа работы:
    сотрудника ресторанам, на иждивении которых находится не менее трех детей до 16 лет (или 18 лет, если они учатся);
    сотрудника ресторанам, у которых временная нетрудоспособность наступила из-за плохого здоровья, «подорванного» при выполнении интернационального долга (после ранения, контузии, увечья, иного заболевания) и т.д.
В размере 50 процентов заработка выплачивается пособие по уходу за больным ребенком, не достигшим 15 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы - с 11-го по 14-й календарный день. Это правило не распространяется на пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет (включая пособие на период санаторного лечения такого ребенка).
В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц болезни сотрудников любых категорий не может превышать 16 125 руб. (п.1 ст.3 Закона N 234-ФЗ от 19.12.2007г.). В местностях, где к зарплате установлены районные коэффициенты, максимальный размер пособия увеличивается на эти коэффициенты. Оплата больничного включается в налогооблагаемый доход сотрудника по НДФЛ  (п.1 ст.217 НК РФ).
Если сотрудник отработал больше шести месяцев, то больничные определяются исходя из его средней заработной платы.
Если же сотрудник проработал менее шести месяцев, его пособие за каждый полный календарный месяц не может превышать 1 МРОТ, который с 1 мая 2007 г. составляет 1100 руб. (п.3 ст.3 Закона N 180-ФЗ 2007 г.). При этом нужно учесть и период работы на прежнем месте работы, то есть пособие из расчета МРОТ получат лишь те сотрудникы, которые за последний год проработали менее шести месяцев. Период работы по прежним местам определяется по записям в трудовой книжке сотрудника ресторана.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.
В бухгалтерском учете ООО «Денвер-МК» первые два дня пособия по временной нетрудоспособности  относят на затраты предприятия следующими проводками:
Дебет счета 20 «Основное производство» - оплата первых 2-х дней пособия по временной нетрудоспособности сотрудника ресторанам  основного производства;
Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» - оплата первых 2-х дней пособия по временной нетрудоспособности сотрудника ресторанам  вспомогательного производства;
Дебет счета 29 «Обслуживающее производство» - оплата первых 2-х дней пособия по временной нетрудоспособности сотрудника ресторанам  обслуживающего  производства;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата первых 2-х дней пособия по временной нетрудоспособности сотрудника ресторанам  управления;
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»   - оплата оставшейся суммы пособия по временной нетрудоспособности;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - оплата пособия по временной нетрудоспособности сотрудника ресторанам.
Причем если, к примеру, первые два дня болезни сотрудника пришлись на нерабочие или праздничные дни, то работодателю ничего не придется платить за счет своих средств (Письме ФСС РФ от 15 февраля 2006 г. N 02-18/07-1243).
В соответствии с Постановлением Правительства № 92 от 08.02.2002 г. установлены следующие нормы за использование для служебных поездок личного транспорта.
Легковой автомобиль с объемом двигателя до 2 000 куб. см. - 1 200 руб. в месяц, свыше 2 000 руб. - 1500 руб.; мотоцикл - 600 руб.
В размерах компенсации учтено возмещение всех затрат: износ, горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание, текущий ремонт.
Для получения компенсаций сотрудник должен представить в бухгалтерию копию технического паспорта автомобиля.
За время нахождения сотрудника ресторана в отпуске, командировке и т.д. компенсация не выплачивается.
Синтетический учет компенсации в ООО «Денвер-МК» осуществляется в следующем порядке:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»- Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - начисление компенсаций за использование личного транспортного средства сотрудника ресторана;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»- Кредит 50 «Касса» - выплата компенсаций сотруднику ресторана.
Выплаты, превышающие компенсационные, рассматриваются как часть оплаты труда со всеми вытекающими налоговыми последствиями.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отличных от доходов по обычным видам деятельности, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Из начисленной сотрудника ресторанам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы сотрудников могут быть произведены следующие удержания: долг за сотрудником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;  погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов:
- доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Налоговая ставка по дивидендам физическим лицам устанавливается в размере 9%.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
- пособие по беременности и родам, пособие по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
- выходное пособие при увольнении сотрудников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов;
- суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 3000 руб. за налоговый период (календарный год);
- стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 3000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.
Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты ежемесячные вычеты из доходов в размере  400, 600, 500 и 3 000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.
Право на ежемесячные вычеты в размере 3 000 руб. имеют: инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов или попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет расходов на содержание детей не применяется.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.
При смене физическим лицом в течение календарного года места работы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по старому месту работы.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранении и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.
Также к социальным вычетам относятся:
-   суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях и суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях;
- суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу, или по лечению его супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет.
Указанные социальные налоговые вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или лечение физических лиц и членов их семей производится за счет средств работодателей. Порядок предоставления социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ. Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммы, израсходованные им на приобретение (строительство) жилья. Порядок предоставления имущественных вычетов изложен в ст. 220 НК РФ.
Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.
Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность сотрудников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и сотрудником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у сотрудника ресторана.
Ограниченную материальную ответственность несут сотрудникы за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного сотрудника ресторана на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
Удержания из начисленной заработной платы в ООО «Денвер-МК» отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы по исполнительным документам и других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Денвер-МК» ведется автоматизировано на счете  71 «Расчеты с подотчетными лицами». Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит оборотно- сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», которая заполняется на основании расходных кассовых ордеров на суммы, выданные под отчет, авансовых отчетов – на израсходованные суммы. В подотчет выдаются суммы на административно-хозяйственные расходы, на командировочные расходы. Все виды расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами в ООО «Денвер-МК» учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К счету открыты субсчета:
73.1 - «Расчеты за товары, проданные в  кредит»;
73.2 - «Расчеты по представленным займам»;
73.3 - «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На предприятии используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты: уступка права требования задолженности другому предприятию, по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам.
Так согласно расчетно-платежной ведомости (Приложение 9) совокупный доход Григорьева И.А.  за восемь месяцев 2007 г. составил 28000 рублей, таким образом, стандартные налоговые вычеты в расчетном месяце не применяются, налоговая база для налога на доходы физических лиц составила 3500 руб. и налог на доходы физических лиц составляет 455 руб., что отражается в расчетно-платежной ведомости (Приложение 9) и оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 и 68.
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь [1, 196].
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу сотрудников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
2 ресторана группы компаний работают на общем режиме и  уплачивают ЕСН, а открываемые рестораны в «Ашан – Сокольники» на ЕНВД.
Основной категорией налогоплательщиков ЕСН в соответствии со ст. 235 НК РФ являются лица, производящие выплаты физическим лицам. К таким налогоплательщикам относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, выступающие в роли работодателей или заказчиков по гражданско-правовым договорам. Названная категория налогоплательщиков с 1 января 2007 г. уплачивает ЕСН по следующим ставкам (табл. 6).
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы [1, 201].
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Таблица 6
Ставки единого социального налога

Налоговая база
на каждое физическое лицо нарастающим
итогом с начала года    Федеральный
бюджет    Фонд социального страхования
Российской Федерации    Фонды обязательного медицинского страхования    Итого
            федеральный    территориальный   
До 280000 руб.     20,0 %    2,9 %    1,1 %    2,0 %    26,0 %
От 280001 руб.
до 600000 руб.     56000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб.     8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280000 руб.     3080 руб. + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 руб.     5600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб.     72800 руб. + 10,0 % с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.     81280 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб.     11320 руб.     11320 руб.     7200 руб.     104800 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога. Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому сотруднику ресторана  о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам, а также представлять в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования [1, 204].
С 2006 г. ставки делятся на три диапазона в зависимости от следующих величин налоговой базы – до 280 000 руб.; от 280 001 до 600 000 руб.; свыше 600 000 руб. [1, 210]. Аналогичное деление тарифов, в зависимости от начисленных с начала года сумм выплат на каждое физическое лицо, предусмотрено в 2006 г. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Тарифы страховых взносов в 2006—2007 гг. будут иметь следующие значения (табл. 7).
Таблица 7
База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом
с начала года    Для лиц 1966 г. рождения и старше    Для лиц 1967 г. рождения и моложе
    на финансирование страховой части трудовой пенсии    на финансирование страховой
части трудовой пенсии    на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280000 руб.    14,0 %    10,0 %    4,0 %
От 280001 руб. до 600000 руб.    39200 руб. + 5,5 % с суммы,
превышающей 280000 руб.    28000 руб. + 3,9 % с суммы,
превышающей 280000 руб.    11200 руб. + 1,6 % с суммы,
превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.    56800 руб.    40480 руб.    16320 руб.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками  на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации. В сроки установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах [1, 212]:
-     начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребения;
-    направленных ими на приобретение путевок;
-    расходов подлежащих зачету;
- уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование в ООО «Денвер-МК» используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Этот счет имеет следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный  фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».  Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты сотрудника ресторанам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Рассмотрим порядок учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Денвер-МК» на следующем примере:
Григорьеву И.А. за август 2007 г. была начислена заработная плата в размере 3500 руб. От начисленной заработной платы Григорьева И.А. за август месяц 2007 г. производятся следующие отчисления:
Пенсионный фонд (страховая часть)- 3500 * 10%= 350 руб.;
Пенсионный фонд (накопительная часть)- 3500 * 4%= 140 руб.
Фонд социального страхования- 3500 * 2,9 % = 112 руб.;
Фонд обязательного медицинского страхования:
- ФФОМС- 3500 * 1,1 % = 28 руб.;
- ТФОМС- 3500* 2,0% = 7 руб.
Что отражено в расчетно-платежной ведомости (Приложение 9), оборотно-сальдовой ведомости по счету 69.
Также из начисленной заработной платы сотрудников ООО «Денвер-МК» исчисляет страховой взнос от несчастных случаев в размере 0,2 % от начисленной заработной платы.
Так из заработной платы, начисленной Григорьеву И.А. за август месяц 2007 г. производятся следующие отчисления на страхование от несчастных случаев - 3500 * 0,2% = 7 руб.;
Таким образом, хозяйственные операции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Денвер-МК» оформляются следующими  бухгалтерскими проводками (табл. 8):
Таблица 8
Корреспонденция счетов при учете расчетов по оплате труда в ООО «Денвер-МК»

№ п/п    Наименование операции    Дебет    Кредит
1    2    3    4
1    Начислена заработная плата сотрудника ресторанам основного производства    20 «Основное производство»    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2    Начислена заработная плата сотрудника ресторанам вспомогательного производства    23 «Вспомогательное производство»    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3    Начислена заработная плата сотрудника ресторанам обслуживающих производств    29 «Обслуживающее производство»    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
4    Начислена заработная плата сотрудника ресторанам управления и бухгалтерии    26 «Общехозяйственные расходы»    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
5    Начислена компенсация за использование личного автотранспорта    25 «Общепроизводственные расходы»    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2    Удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы     70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»    68 «Расчеты с бюджетом»
3    Начислено отпускное пособие сотруднику ресторана организации    20, 23, 26, 29    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
4    Удержан НДФЛ с суммы начисленного отпускного пособия    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»    68 «Расчеты с бюджетом»
1    2    3    4
5    Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя    20, 23, 26, 29    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
6    Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС    69-1 «Расчеты по социальному страхованию»    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
7    Удержан НДФЛ с суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»    68 «Расчеты с бюджетом»
8    Выдана заработная плата, отпускное пособие и пособие по временной нетрудоспособности     70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»    50 «Касса»
9    Депонирована сумма невыданной в срок  заработной платы    76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»    70 «Расчеты по оплате труда»
   
Расчет зарплаты производится один раз в месяц до 16 числа месяца, следующего за отработанным, на основании табелей учета рабочего времени, индивидуальных листов учета рабочего времени и прочих соответствующих документов. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Похожие рефераты:

• Анализ системы учета заработной платы на ООО «Денвер-МК»

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы организации используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 0...
• Системы заработной платы
На базе форм оплаты труда разработаны системы повременной заработной платы: простая повременная, повременно-премиальная и повременно-премиальная с нормированным заданием.
При простой повреме...
• Особенности учета заработной платы предприятия при общем налоговом режиме и при ЕНВД

Основная задача организации зарплаты при общем режиме налогообложения состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого сотрудн...
• Формы организации заработной платы
Первые два элемента организации заработной платы - нормирование труда и тарифная система - не определяют порядок начисления заработной платы. Они представляют собой лишь базу для установления разме...
• Учет удержаний из заработной платы
Все удержания, предусмотренные законодательством РФ, можно разделить на три группы: - обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ); по исполнительным листам и надписям нотариал...