Налоговый кодекс Российской Федерации открывает статья, в которой законодатель вводит специальное понятие "законодательство о налогах и сборах" и пытается дать его правовую характеристику. На основании п. 6. ст. 1 НК РФ это понятие применяется для собирательного обозначения всех законов и иных нормативных правовых актов, упоминаемых в тексте ст. 1 НК РФ . Система законодательства о налогах и сборах в общем виде совпадает с системой федеративного устройства Российской Федерации и имеет три уровня:
- федеральный: законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ);
- региональный: законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом (п. 4 ст. 1 НК РФ);
- местный: нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом (п. 5 ст. 1 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей, каждая из которых также обладает правовым статусом федерального закона. Таким образом, можно сделать вывод, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах образует комплекс взаимосогласованных федеральных законов о налогах и сборах.
Тем не менее, необходимо признать, что современное законодательство не содержит правовых предпосылок как для формирования правовой монополии Налогового кодекса РФ в регулировании налоговых отношений на федеральном уровне, так и для признания принципа правового приоритета (верховенства) НК РФ в системе законодательства о налогах и сборах. В ст. 1 НК РФ законодатель говорит лишь о необходимости принятия иных актов законодательства о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом, а не о безусловном приоритете его норм в регулировании вопросов налогообложения.
В результате в настоящее время в России на федеральном уровне помимо Налогового кодекса РФ продолжают действовать и другие федеральные законы, так или иначе регулирующие вопросы налогообложения. По состоянию на 1 июля 2005 г. упоминания о тех или иных особенностях налогообложения можно встретить в 537 действующих законодательных актах федерального уровня, принятых после 1 января 1991 г. (к их числу мы относим сохранившие свое действие Законы РСФСР, Законы РФ, Федеральные конституционные законы РФ и Федеральные законы РФ). Еще 5 не отмененных пока законов, упоминающих в своих нормах о налогах или налогообложении, были приняты до 1990 г. (в том числе Сводный закон РСФСР от 28.03.1927 "О реквизиции и конфискации имущества" и Закон СССР от 26.05.1988 N 8998-XI "О кооперации в СССР").
Из табл. 1 видно, что если в период до вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ (1991 - 1998 гг.) ежегодно принималось в среднем по 41,75 законодательных акта, прямо или косвенно затрагивающих вопросы налогообложения, то за период 1999 - 2004 гг. этот показатель вырос до 55. При этом число законов, регламентирующих вопросы налогообложения и принятых за прошедшие 6 лет с момента вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ, - 330 сопоставимо с числом законов, принятых за 8 лет с 1991 по 1998 г., - 334.
Табл. 1. Принятые законы федерального уровня, затрагивающие в своих нормах вопросы налогообложения (включая Законы РФ, Федеральные конституционные законы РФ, Федеральные законы РФ)
Год Количество
принятых
актов В том числе из них
вносящие
изменения
или
дополнения в
действовавшие
акты не имеющие
в своем
названии
упоминания
о налогах и
налогообложении о ратификации
международных
соглашений
и иных актов об
утверждении,
уточнении
или
исполнении
бюджета
1991 38 1 (2,6%) 25 (65,8%) 0 0
1992 38 12 (31,6%) 32 (84,2%) 0 5 (13,2%)
1993 27 10 (37,0%) 21 (77,8%) 0 1 (3,7%)
1994 17 6 (35,3%) 13 (76,5%) 0 2 (11,8%)
1995 63 16 (25,4%) 44 (69,8%) 7 (11,1%) 9 (14,3%)
1996 31 14 (34,1%) 23 (74,2%) 2 (6,4%) 4 (12,9%)
1997 63 14 (22,2%) 23 (36,5%) 21 (33,3%) 3 (4,8%)
1998 57 17 (29,8%) 30 (52,6%) 8 (14,0%) 3 (4,5%)
1999 54 23 (42,5%) 32 (59,3%) 5 (9,3%) 4 (7,4%)
2000 39 17 (43,6%) 18 (46,2%) 14 (35,9%) 8 (20,5%)
2001 57 27 (45,0%) 40 (66,7%) 2 (3,5%) 7 (12,3%)
2002 59 22 (37,3%) 37 (62,7%) 11 (18,6%) 9 (15,2%)
2003 58 30 (51,7%) 36 (62,0%) 4 (6,9%) 12 (20,7%)
2004 63 46 (73,0%) 33 (52,4%) 2 (3,2%) 8 (12,7%)
Всего 664 255 (38,4%) 407 (61,2%) 76 (11,4%) 75 (11,3%)
Лишь 19,1% законов из числа принятых с 1 января 1991 г. по 1 января 2005 г. и содержащих упоминания о налоговых правоотношениях к 31 мая 2005 г. утратили силу. Еще 3 закона из числа принятых в законную силу пока не вступили. Действующие в настоящее время законы федерального уровня, содержащие упоминания о вопросах налогообложения, можно разделить на следующие категории.
1. Специализированные федеральные законы, регулирующие налоговые отношения.
В числе таковых, прежде всего, нужно назвать федеральные законы, содержащие текст Налогового кодекса РФ. Речь идет о Федеральных законах от 31.07.1998 N 146-ФЗ и от 05.08.2000 N 117-ФЗ, в которых изложены соответственно части первая и вторая Налогового кодекса РФ.
Тем самым главная черта налога - односторонний характер его установления. Налог взимается в целях покрытия общественных потребностей, которые стоят отдельно от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика. С этой позиции налог является индивидуально безвозмездным. Государство, взимая налоги, не дает за них непосредственного вознаграждения плательщику. Именно поэтому из понятия "налог" следует исключить всякий элемент взаимности услуг. Отметим, что налог является экономической категорией. Следовательно, необходимо учитывать, что данные односторонние, индивидуально безвозмездные пожертвования являются экономическими. На практике существуют и личные пожертвования, например служба в форме воинской повинности, но с экономической категорией данное пожертвование ничего общего не имеет .
Налог является не только экономической, но и финансовой категорией. Любая финансовая категория (например, процент по кредиту) характеризуется тем, что движение стоимости происходит на безвозвратной основе. Следовательно, налог как финансовая категория должен удовлетворять условию безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты или в качестве льготы, но данные условия определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.
Не все обязательные платежи, взимаемые на основе безвозвратности и безвозмездности, являются налогами. Например, взимаемые по приговору или решению суда штрафы в пользу третьих лиц или государства, хотя и отвечают этим характеристикам, налогами не являются.
Правовым регулированием экономических общественных отношений занимается гражданское право. Если налог относится не ко всем экономическим отношениям, а к финансовым, подлежат ли данные отношения регулированию гражданским законодательством? В соответствии с п.3 ст.2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, налоговые отношения в отличие от частноправовых имеют властный характер. Принципы данных отношений полностью противоположны принципам гражданского оборота. Согласно абз.1 ст.2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П отмечается, что требования налоговых органов и налоговые обязательства налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. Налоговое правоотношение носит односторонний характер, где стержневым юридическим элементом выступает, с одной стороны, обязанность налогоплательщика уплатить законно установленные налоги и сборы и, соответственно, с другой - право государства в лице налоговых органов требовать своевременной и полной их уплаты.
Следовательно, такие нормы-принципы гражданского права, как "неприкосновенность собственности" и "свобода договора", не применяются в налоговом законодательстве. "О налогах не договариваются" - главный принцип налогового права. Исключением можно считать используемые в сфере налогообложения некоторые договорные формы. Речь идет о соглашениях, связанных с изменением срока уплаты налогов и сборов, а также с залогом и поручительством как средствами обеспечения исполнения налоговой обязанности. Таким образом, методом налогового права является метод властных предписаний. Приводным механизмом налогообложения может быть только принуждение.
Возможность уплаты налога одним лицом за другое ограничивается случаями, прямо указанными в НК РФ (налоговые агенты, наследники налогоплательщика, правопреемники по реорганизуемым организациям), и осуществляется исключительно за счет имущества самого налогоплательщика. Какие-либо соглашения об уступках или переводе налоговых обязанностей между налогоплательщиком и третьими лицами - так называемая налоговая оговорка - являются ничтожными и не порождают правовых последствий. Налог определяет для налогоплательщика меру его обязанностей, а для государственного налогового органа - меру дозволенных действий. Принудительный характер налога не мешает рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных требований казны.
Законодательное определение налога дается с целью указать признаки данного платежа и ограничить возможности органов власти самостоятельно устанавливать платежи, которым свойственны подобные черты. Были случаи, когда органами власти вводились обязательные платежи, которые были налоговыми по сути, но неналоговыми по названию. Такие платежи называются "поборами". Оспорить законность таких поборов при отсутствии четкого определения понятия "налог" достаточно сложно.
Плательщиком налога является собственник, а не гражданин. Уплата налога - социальная обязанность, вытекающая из права частной собственности. При налогообложении собственности под равенством понимается экономическое равенство плательщиков, за основу которого берется фактическая способность к уплате налога на основании сравнения экономических потенциалов.
Налоговая политика критически анализирует действующую систему налогообложения на соответствие принципам повышения эффективности управления государственными финансами и реальной практической ситуации в различных отраслях экономики с целью выявления путей улучшения налогового администрирования.
Поэтому под налоговой политикой следует понимать систему осуществляемых государством организационных и правовых мер по формированию, улучшению и развитию налоговой системы, повышению эффективности налогового контроля и налогового администрирования в целом. Причем налоговая политика выступает составной частью экономической политики государства.
Налоговая политика строится на проводимых налоговедением (в рамках экономической науки) исследованиях возможности создания новых моделей управления налоговой системой, улучшения ее организации, изменения действующих налоговых режимов. В результате таких исследований вырабатываются предложения по модернизации Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные из которых и реализуются в налоговой политике государства.
Эффективность налоговой политики во многом зависит от того, какие постулаты заложены в ее основу, на каких принципах построена налоговая система: от соотношения прямого и косвенного налогообложения, отсутствия или наличия и степени прогрессии налоговых ставок, дискретности или непрерывности процесса налогообложения, метода оценки налоговой базы, характера и цели налоговых льгот, степени эффективности применяемой системы защиты прав налогоплательщиков и т. д. Этими и другими элементами, как правило, и определяются основные условия осуществления налоговой политики, ее структурная, функциональная и социальная направленность .
Таким образом, научно развиваемая налоговая политика помогает создавать и реализовывать предпосылки для осуществления рациональных политических действий с целью проведения налоговой реформы, совершенствования налоговой системы Российской Федерации.
Похожие рефераты:
- Налоговая политика и ее основные элементы
Налоговый кодекс Российской Федерации открывает статья, в которой законодатель вводит специальное понятие "законодательство о налогах и сборах" и пытается дать его правову...- Учетная политика банка и ее основные элементы
В соответствии с Федеральным Законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ с учетом изменений и дополнений и Положением «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных...- Основные элементы бюджета и их характеристика
Составление бюджетов является неотъемлемым элементом общего процесса планирования, а не только его финансовой части. Механизм бюджетного планирования доходов и расходов целесообразно внедрять для о...- Основные элементы организации и оплаты труда
Организация труда на предприятии начинается с его разделения, которое как элемент организации труда представляет собой обособления видов деятельности работников, установление функций, обязанностей ...- Понятие, сущность, основные элементы договора
поставки
Договор поставки является одной из разновидностей договора купли-продажи. В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность...
|
Дипломные работы 
