Итоги работы топливно-энергетического комплекса России за последние 5 лет (2001-2005 гг.) свидетельствуют о его устойчивом развитии – наращиваются уровни добычи и производства топливно-энергетических ресурсов. Важнейшим внешним фактором, оказавшим воздействие на развитие нефтяной и газовой промышленности России за последние годы, является рост мировых цен на нефть. Начавшийся еще в 2001 году рост цен на нефть на мировом рынке преодолел планку в 60 долларов за баррель нефти марки Brent в августе 2005 года.
Возникший дефицит в мировом нефтеснабжении (начало американской военной компании в Ираке в марте 2003 г., события в Венесуэле, Нигерии, природные катаклизмы в Мексиканском заливе) был восполнен в основном Саудовской Аравией и Россией, которые до сих пор сменяют друг друга в качестве мирового лидера нефтедобычи.
Увеличив добычу с 2001 по 2005 год на 34,4%, Россия обеспечила самый высокий прирост производства нефти в мире за этот период.
Добыча нефти с газовым конденсатом в 2005 году в России составила 467,6 млн. тонн, в том числе нефти - 452,3 млн. тонн. Добыча природного газа в РФ за рассматриваемый период увеличилась на 7,6% и составила в 2005 году 593,4 млрд.куб.м. При этом в 2005 году добыча нефтяного газа в России достигла 42,6 млрд.куб.м,, рост по отношению к 2001 году составил 42%. Однако следует отметить, что в 2005 году наблюдалось замедление темпов прироста добычи нефти. Если в 2004 году добыча нефти увеличилась на 8,6%, то в 2005 году – на 2,2% по сравнению с предыдущим годом, что объясняется, в первую очередь состоянием сырьевой базы.
В настоящее время предпринимается ряд законодательных мер (прежде всего, по изменению системы налогообложения – дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, а также принятие нового Закона «О недрах»), направленных на избежание стагнации в добыче нефти.
Высокие цены на нефть стимулируют прогресс в области энергетики. В разработку вводятся отдаленные и малорентабельные при других условиях месторождения (прежде всего на глубоководных шельфах). Повышение коэффициента нефтеизвлечения, активное применение новых технологий нефтедобычи – первоочередные задачи нефтегазового комплекса РФ.
Конкурентная ситуация на зарубежных рынках сбытовой деятельности Компании весьма разнообразна. В Румынии основным конкурентом Компании до недавнего времени была государственная нефтяная компания «SNP-Petrom» – крупнейшая компания, которая диктовала ценовую политику на румынском рынке нефтепродуктов – недавно она была приватизирована, ввиду чего на сегодня на рынке Румынии наблюдается достаточно жесткая конкуренция между крупнейшими компаниями-производителями топлив (OMV – владелец 2-х крупных НПЗ, Ромпетрол – владелец НПЗ Петромидия, Рафо Онешти). Конкурентная ситуация для предприятий Группы «ЛУКОЙЛ» на территории Румынии осложняется тем, что некоторые крупные участники рынка имеют налоговые преференции, что позволяет им продавать свою продукцию по демпинговым ценам. На рынке Болгарии, наоборот, НПЗ «ЛУКОЙЛ-Нефтохим» – монопольное предприятие-производитель нефтепродуктов, что является несомненным конкурентным преимуществом Компании и позволяет обеспечивать более 80% потребности болгарского рынка в моторных топливах.
Под «Значительным дочерним обществом» в настоящем Уставе понимается дочернее общество (в уставном капитале которого Компания имеет непосредственное или косвенное участие), отвечающее какому-либо из следующих критериев:
(а) инвестиции (вклады в уставный и добавочный капитал, а также выданные кредиты и займы) Компании и ее дочерних обществ в такое дочернее общество (включая его дочерние общества) превышают 10 процентов от консолидированной стоимости активов Компании,
(б) активы такого дочернего общества (включая его дочерние общества) (после вычитания взаимной задолженности и встречных требований, относящихся к Компании и ее дочерним обществам) превышают 10 процентов от консолидированной стоимости активов Компании, или
(в) прибыль (до налога на прибыль) такого дочернего общества (включая его дочерние общества) превышает 10 процентов от консолидированной прибыли (до налога на прибыль) Компании.
Все расчеты для целей применения указанных выше критериев определения «Значительных дочерних обществ» производятся на основе последней опубликованной годовой консолидированной финансовой отчетности ОАО «ЛУКОЙЛ»;
В соответствии с Положением о внутреннем контроле и внутреннем аудите в ОАО «ЛУКОЙЛ» деятельность Главного управления направлена на содействие достижению целей Компании путем проведения оценки эффективности системы внутреннего контроля и обеспечения контроля за:
а) соблюдением требований законодательства, локальных нормативных актов и контрактных условий;
б) исполнением приказов, указаний и иных распорядительных документов;
в) выполнением установленного порядка ведения бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета;
г) обеспечением сохранности и эффективного использования имущества организаций Группы «ЛУКОЙЛ»;
д) экономической целесообразностью и эффективностью заключаемых сделок (табл. 2.5).
Таблица 2.5. Сведения об общей сумме экспорта, а также о доле, которую составляет экспорт в общем объеме продаж
тыс. руб.
2004 2005 2006 2007
Всего выручка* 316 553 178 454 835 480 812 169 573 220 745 385
в том числе экспорт 219 649 280 320 999 266 530 470 019 140 244 126
Доля экспорта от общей выручки, % 69 71 65 64
* Включая НДС и прочие налоги
Несмотря на развитие альтернативных способов доставки нефти потребителям (например, с помощью железнодорожного транспорта и строительства собственных трубопроводов), ОАО «ЛУКОЙЛ» при транспортировке в основном использует систему магистральных трубопроводов компании ОАО «АК «Транснефть», тарифы и доступ к которым регулируются государством. Задолженность по налоговым платежам в местный и федеральный бюджеты может привести к ограничению доступа Компании к системе трубопроводов. Государство регулирует доступ к экспортным мощностям и формирует принципы доступа, что непосредственно влияет на возможности Компании по экспорту нефти.
Приказ об учетной политике предприятия, являясь основным регулятором процесса организации налогового планирования (см. выше), содержит некоторое количество способов оптимизации налогового портфеля предприятия посредством закрепления различных вариантов отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в краткосрочной перспективе. Элементы учетной политики предприятия, законодательно установленные возможные варианты закрепления хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а также наиболее предпочтительные, с точки зрения минимизации налоговых платежей, из вариантов закрепления представлены в табл. 2.
Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря желанию государства установить особые режимы налогообложения для отдельных отраслей народного хозяйстве (предприятия ВПК, сельского хозяйства, образования, культуры, инновационный сферы и т.п.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке в период реформирования экономики, групп налогоплательщиков (предприятия, занятые в сфере малого бизнеса, и с иностранными инвестициями), территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, ЗАТО), предприятий, участвующих в решении болезненных социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, молодежи; оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам; помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); экспортно-ориентируемых предприятий и многих других хозяйствующих субъектов. Все вышеуказанные льготы предусмотрены законодательными актами РФ и, в исключительных случаях, указами Президента РФ.
Таблица 2.6. Разграничение элементов учетной политики в целях налогового планирования
Элементы учетной политики Допустимые законодательством варианты Комментарии
1. Учет выручки для целей учета 1. По отгрузке
2. По оплате Наиболее предпочтительным является вариант 2. В исключительных случаях, когда предприятие рассчитывается за отгруженную продукцию авансовыми платежами, в учетной политике принимается метод по отгрузке.
2. Учет расходов по заготовке и доставке товаров со складов (для предприятий торговли) 1. В составе издержек обращения (сч. 44)
2. Включение в покупную стоимость товаров (сч. 41) Вариант 2 является более выгодным с точки зрения налогообложения, т. к. при увеличении входной цены товара снижается торговая наценка, соответственно уменьшается налогооблагаемая база.
3. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов 1. Метод средней себестоимости
2. Метод себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
3. Метод себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)
4. Метод себестоимости каждой единицы. Метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.
Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия.
4. Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте 1. Предел, равный 100-кратному МРОТ
2. Предел меньше 100-кратного МРОТ. Выбор варианта зависит от принятого руководством решения.
5. Вариант учета погашения стоимости МБП Начисление износа в размере:
1. 50% первоначальной стоимости при передаче в эксплуатацию.
2. 100% первоначальной стоимости передаваемых МБП. Выбор второго варианта ведет к уменьшению налога на имущество и налога на прибыль за счет завышения себестоимости продукции (работ, услуг).
6. Порядок начисления износа по основным средствам 1. Линейный способ начисления амортизации.
2. Ускоренная амортизация.
Применение понижающих коэффициентов. Выбор метода ускоренной амортизации ведет к снижению налогооблагаемой базы, так как начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, участвующих в расчете налога на имущество.
7. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей 1. Создавать резервы:
на оплату отпусков работникам;
на оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
расходов на ремонт ОС;
и другие цели.
2. Не создавать резервы. Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
8. Порядок создания резервов по сомнительным долгам 1. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам.
2. Предприятие создает резервы по сомнительным долгам. Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой базы.
9. Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств 1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода.
2. Затраты на ремонт резервируются Выбор п. 1 ведет к снижению налогооблагаемой базы за счет увеличения себестоимости.
10. Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов 1. С использованием сч. 05 «Амортизация НМА»
2. Без использования сч. 05, с применением сч. 04 «НМА» Второй способ применяется в случаях, когда организация имеет неамортизируемые нематериальные активы. К ним относятся: товарные знаки, знаки обслуживания и т. д.
11. Оценка незавершенного производства 1. Оценка по нормативной (плановой) себестоимости.
2. Оценка по прямым статьям расходов.
3. Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Выбор метода не влияет на размер налогооблагаемой базы.
12. Оценка готовой продукции 1. По фактической производственной себестоимости.
2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости. Выбор метода оценки готовой продукции не влияет на размер налогооблагаемой базы.
14. Порядок создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги 1. Предприятие не создает резервы…
2. Предприятие создает резервы… Выбор варианта не влияет на налогооблагаемую базу.
15. Оценка кредиторской задолженности по заемным средствам 1. Оценка без учета причитающихся к выплате %.
2. Оценка с учетом причитающихся к выплате %. Наиболее предпочтительным является вариант 1.
16. Структура и способ списания расходов будущих периодов 1. Равномерно.
2. Пропорционально объему продукции. Более предпочтительным является вариант 2.
18. Вариант распределения и использования чистой прибыли 1. Чистая прибыль предварительно распределяется по фондам.
2. Прибыль по фондам по окончании года не распределяется, организация работает с нераспределенной прибылью. Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
Российское налоговое законодательство имеет не такую долгую историю существования по сравнению с налоговым законодательством стран с более развитой рыночной экономикой, поэтому практика применения налогового законодательства государством бывает нередко неясна и противоречива. Это приводит к наличию в России более существенных налоговых рисков, чем в какой-либо стране с более развитой системой налогообложения.
Российская система налогообложения находится в процессе реформирования. Однако это не может гарантировать снижения налогового бремени и создания более эффективной системы налогообложения. В случае введения дополнительных мер по сбору налогов Компания может быть вынуждена платить более высокие налоги, что может оказать негативное влияние на ее деятельность.
Поскольку налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по данным бухгалтерского учета, планирование и оценка налогового потенциала по этому налогу могут производиться на основе официальной бухгалтерской отчетности. Для своевременной корректировки прогнозов предлагается проводить сравнительный анализ.
В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В настоящее время планирование поступлений по налогу на имущество организаций осуществляется различными методами с использованием экономических показателей.
Наиболее простым из них является метод тренда, т.е. экстраполяции - продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. Информационной базой для этого метода служат данные о поступлении конкретных налогов за определенные периоды предыдущих лет, состоянии задолженности по налоговым платежам, результаты анализа тенденций в развитии налоговой базы, структуры налогоплательщиков и т.д. Планируемая налоговая база определяется как произведение стоимости имущества организации и индекса изменения налоговой базы.
Более сложным методом является экспертный метод разработки прогнозных оценок, при котором проводятся расчеты возможного поступления конкретных налогов. Планируемая налоговая база определяется как прогнозная среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, на очередной финансовый год (без учета стоимости имущества, не облагаемого налогом в соответствии с федеральным законодательством).
При планировании налоговых доходов региональных бюджетов использование метода экстраполяции ограничено, поскольку он не позволяет своевременно учесть все факторы, непосредственно влияющие на налоговую базу, например изменение налогового законодательства в части порядка ее определения. Так, существенное снижение налоговых поступлений в 2005 г., когда из-под налогообложения было выведено имущество, учитываемое на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не могло быть спрогнозировано с использованием данного метода.
Экспертный метод также имеет свои недостатки, поскольку не обеспечивает своевременной корректировки прогнозной среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, на стоимость имущества вновь создаваемых организаций и обособленных подразделений и ликвидируемых организаций.
Для решения этих проблем предлагается применять методику сравнительного тактического анализа как одного из направлений сравнительного анализа.
В рамках сравнительного тактического анализа проводится исследование инновационной составляющей развития в форме обновления основных средств, которая существенно влияет на размер налоговой базы по налогу на имущество организаций. С этой целью рекомендуется регулярно изучать краткосрочные (в течение отчетных периодов) изменения фактических экономических показателей организаций, что позволит существенно повысить точность оценки налогового потенциала по налогу на имущество организаций.
Налоговая база как среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
То есть основным показателем, используемым при формировании налоговой базы по налогу на имущество, является остаточная стоимость основных средств организации, которая определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Можно выделить следующие факторы, оказывающие влияние на величину налоговой базы по налогу на имущество организаций:
- ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств;
- амортизация основных средств;
- выбытие основных средств;
- отмена/предоставление налоговых льгот.
Первые два фактора в совокупности положительно отражаются на величине налоговой базы при вводе в эксплуатацию нового оборудования, что возможно лишь при устойчивом экономическом развитии организации. Третий фактор оказывает отрицательное влияние. Последний фактор является элементом налоговой политики региона и не зависит от уровня экономического развития организации.
Проведение сравнительного анализа налоговой базы по налогу на имущество организаций включает следующие этапы:
- сбор и обработка экономической информации (официальной бухгалтерской отчетности) об объектах, приведение данных в сопоставимый вид;
- группировка организаций по категориям налогоплательщиков. Предлагается использовать категории налогоплательщиков, применяемые в контрольной и аналитической работе налоговых органов: крупнейшие <*>, основные (налогоплательщики, кроме крупнейших, обеспечивающие в суммарном выражении не менее 60% от общей суммы налоговых поступлений в бюджетную систему; при этом учитываются наиболее высокие показатели (платежи) каждой организации) и прочие;
- расчет итоговых показателей и значений целевого рейтинга;
- определение степени погрешности в результате сравнительной оценки;
- обобщение результатов анализа, выводы и предложения для принятия управленческих решений.
Для выявления тенденций изменения налоговой базы по налогу на имущество организаций рекомендуется применять целевой рейтинг экономического износа (ЦРЭИ), который определяется как отношение коэффициента износа (сумма начисленной амортизации, деленная на первоначальную стоимость основных средств) к его теоретически достаточному значению.
При сплошном исследовании теоретически достаточное значение коэффициента износа целесообразно определять по сферам деятельности, поскольку оно варьирует в зависимости от этого фактора.
В зависимости от изменения планируемых налоговых поступлений по налогу на имущество организаций налогоплательщики делятся на три категории (табл. 2).
Таблица 2. Интервалы группировки организаций для планирования налоговых поступлений
Категория Диапазон
значений
ЦРЭИ Степень
износа
основных
средств Изменение планируемых
поступлений по налогу на
имущество организаций
I ЦРЭИ < 1 Низкая и
средняя Постепенное незначительное
уменьшение
II 1 <= ЦРЭИ < 1,5 Высокая Не предполагается
III ЦРЭИ >= 1,5 Очень
высокая Для определения тенденций
необходим дополнительный
анализ
Организации I категории с высокой долей вероятности не будут в течение ближайших 3 лет заменять свои основные производственные фонды, их налоговые поступления стабильны и незначительно уменьшаются.
Во II категорию входят организации, использующие в своей деятельности имущество с высокой степенью износа. Для планирования налоговых поступлений по этой группе организаций необходим анализ изменений остаточной стоимости основных средств по отчетным периодам в течение последующих лет. При устойчивом экономическом развитии возможен их переход в I категорию.
Для оценки тенденций изменения планируемых налоговых поступлений организаций III категории необходим дополнительный анализ экономического роста и эффективности деятельности. При стабильном экономическом росте и достаточно высокой эффективности деятельности они с большой долей вероятности вложат денежные средства в приобретение высокотехнологичного оборудования, что повлечет за собой увеличение поступлений по налогу на имущество организаций. И наоборот, отрицательные тенденции в развитии не позволят организациям реализовать инновационную составляющую экономического роста путем обновления основных фондов. В этом случае увеличения поступлений по налогу на имущество не ожидается.
По итогам анализа все организации в 2005 г. (см. табл. 1) отнесены к I категории и в 2006 г. сохранили свои позиции, за исключением ЗАО "Строительно-монтажный поезд". У этой организации наблюдается тенденция к увеличению степени износа основных фондов, поэтому в 2006 г. она отнесена ко II категории. При сохранении данной тенденции организация может в последующие годы перейти в III категорию, а при устойчивом экономическом развитии - в I категорию со значительным увеличением поступлений по налогу на имущество организаций.
Ввиду ограниченности выборки и особенностей развития сфер деятельности анализируемого региона организаций III категории не выявлено.
Результаты сравнительного тактического анализа отражают тенденции в изменении налоговой базы за соответствующие периоды и позволяют проводить планирование поступлений по налогу на имущество организаций на более высоком качественном уровне, что имеет важное значение для своевременного и обоснованного составления регионального бюджета.
Данная методика не перегружена значительным количеством факторов, косвенно влияющих на налоговые поступления, поэтому она может быть рекомендована и для применения в практической работе налоговых органов по мобилизации налоговых поступлений в бюджет.
Похожие рефераты:
- Анализ налоговой политики предприятия
Итоги работы топливно-энергетического комплекса России за последние 5 лет (2001-2005 гг.) свидетельствуют о его устойчивом развитии – наращиваются уровни добычи и производства топливн...- Основы налоговой политики предприятия
В последние годы вопросам повышения эффективности налогового администрирования, налоговой реформе уделяется особое внимание в ежегодных Бюджетных посланиях Президента Федеральному Собранию Российск...- Оценка налоговой политики предприятия
Составной частью финансовой политики является налоговая политика организаций. Она обеспечивает гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач п...- Оценка налоговой политики предприятия
Составной частью финансовой политики является налоговая политика организаций. Она обеспечивает гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных...- Оценка налоговой политики предприятия
II. Анализ динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки.
ООО «Прогресс М» в 2006 - 2007 гг. применяло общий порядок налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следу...
|
Дипломные работы 
