|
| |
Система учета материально-производственных
запасов на предприятии
|
|
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать суще-ственное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособ-ленному раскрытию в пояснительной записке (п. 23 ПБУ 1/98). Информация об изменениях должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответ-ствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректирова-ны (п. 22 ПБУ 1/98).
Следовательно, в-четвертых, оценив существенные для пользователей изменения, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2007 год следует сказать, что в 2007 году организация применяла, скажем, способ ЛИФО, но по причине внесения изменения в нормативные акты по бухгал-терскому учету организация в 2008 году переходит на способ учета ФИФО. Вступительные остатки в бухгалтерской отчетности за 2008 год должны быть пересчитаны исходя из предположения, что в 2007 году списание материалов производилось по методу ФИФО. Эти корректировки необходимы для того, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли путем сравнения чи-словых показателей отчетности за текущий и предыдущий годы оценить по-следствия способа ведения бухгалтерского учета.
Как и когда корректировать отчетные данные? Корректировки необхо-димо будет отразить в межотчетный период в новогоднюю ночь с 31 декабря 2007 г. на 1 января 2008 г.
Если же достоверно просчитать влияние изменения учетной политики нельзя, то корректировка отчетности прошлого периода не производится.
Организация в 2007 году вела учет списания материалов, отпущенных в производство, способом ЛИФО, а в учетной политике на 2008 год приняла решение о переходе на учет по методу ФИФО. В организации на 1 января 2007 г. числилось 30 ед. запасов по 10 тыс. руб. за единицу, итого стоимост-ная оценка запасов на начало 2007 г. - 300 тыс. руб. Данные о поступлении на склад и отпуске в производство в течение года запасов данной группы приве-дены в таблице 2.1.
Таблица 2.1. Данные о поступлении на склад и отпуске в производство
┌─────────────────────────┬────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│ Период │ Поступило │Выбыло в натуральном измерении, ед.│
│ ├────────────────┬───────────────────┤ │
│ │в натуральном│в стоимостном изме-│ │
│ │измерении, ед. │рении, тыс. руб. │ │
├─────────────────────────┼────────────────┼───────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Остаток на 01.01.2007 │ 30 │ 300 (30 х 10) │ - │
├─────────────────────────┼────────────────┼───────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Январь │ 45 │ 450 (45 х 10) │ - │
├─────────────────────────┼────────────────┼───────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Февраль │ - │ - │ 40 │
├─────────────────────────┼────────────────┼───────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Апрель │ 60 │ 480 (60 х 8) │ 70 │
├─────────────────────────┼────────────────┼───────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Июль │ - │ - │ 20 │
├─────────────────────────┼────────────────┼───────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Сентябрь │ 40 │ 480 (40 х 12) │ 10 │
├─────────────────────────┼────────────────┼───────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Ноябрь │ 30 │ 450 (30 х 15) │ - │
├─────────────────────────┼────────────────┼───────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Декабрь │ - │ - │ 45 │
├─────────────────────────┼────────────────┼───────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Остаток на 01.01.2008 │ 20 │ - │ - │
└─────────────────────────┴────────────────┴───────────────────┴───────────────────────────────────┘
Используя в течение 2007 г. метод ЛИФО, организация получила ре-зультаты, отраженные в таблице 2.
Таблица 2.2. Результаты поступления МПЗ
┌─────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────────┐
│ Период │ Поступило │ Выбыло │Остаток, тыс.│
│ ├──────────────┬───────────────┼──────────────┬───────────────┤руб. │
│ │в натуральном│в стоимостном│в натуральном│в стоимостном│ │
│ │измерении, ед.│измерении, тыс.│измерении, ед.│измерении, тыс.│ │
│ │ │руб. │ │руб. (ЛИФО) │ │
├─────────────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┤
│Остаток на 01.01.2007│ 30 │ 300 (30 х 10) │ - │ - │ - │ │
├─────────────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┤
│Январь │ 45 │ 450 (45 х 10) │ - │ - │ - │
├─────────────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┤
│Февраль │ - │ - │ 40 │ 400 = 40 х 10 │ 350 │
├─────────────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┤
│Первыми 40 ед. выбираются из поступившей в феврале партии (так как и именно она на данный момент│
│является последней); остаток: 5 х 10 + 30 х 10 = 350 тыс. руб. │
├─────────────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┤
│Апрель │ 60 │ 480 (60 х 8) │ 70 │580 = 60 х 8 + │ 250 │
│ │ │ │ │10 х 10 │ │
├─────────────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┤
│Сначала 70 ед. выбираються из поступившей в апреле партии, т.е. списанию подлежат все 60 ед.│
│поступившей партии, затем 10 ед. (70 - 60) выбираються из остатка первой партии; остаток: 5 х 10 +│
│20 х 10 = 250 тыс. руб. │
├─────────────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┤
│Июль │ - │ - │ 20 │ 200 = 20 х 10 │ 50 │
├─────────────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┤
│Все 20 ед. выбираються из остатка запасов; остаток: 5 х 10 = 50 тыс. руб. │
├─────────────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┤
│Сентябрь │ 40 │ 480 (40 х 12) │ 10 │ 120 = 10 х 12 │ 410 │
├─────────────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┤
│Все 10 ед. выбираются из поступившей в сентябре партии; остаток: 5 х 10 + (40 - 10) х 12 = 410│
│тыс. руб. │
├─────────────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┤
│Ноябрь │ 30 │ 450 (30 х 15) │ - │ - │ 860 │
├─────────────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┤
│Декабрь │ - │ - │ 45 │630 = 30 х 15 +│ 230 │
│ │ │ │ │15 х 12 │ │
├─────────────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┤
│Сначала 45 ед. выбираются из поступившей в ноябре партии, т.е. списанию подлежат все 30 ед., затем│
│15 ед. (45 - 30) выбираются из остатка поступившей в сентябре партии; остаток: 15 х 12 + 5 х 10 =│
│230 тыс. руб. │
├─────────────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┤
│Остаток на 01.01.2008│ - │ - │ - │ - │ 230 │
└─────────────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┘
В 2007 г. по операциям с запасами фактически были сделаны бухгал-терские записи: по дебету счета 10 четыре на суммы 450, 480, 480 и 450 тыс. руб. (всего 1 860 тыс. руб.); по кредиту счета 10 - пять бухгалтерских записей на суммы 400, 580, 200, 120 и 630 тыс. руб. (всего 1 930 тыс. руб.). Значит: на затраты было списано 1 930 тыс. руб.; сальдо на 1 января 2008 г. составило 300 + 1860 - 1930 = 230 тыс. руб. Теперь определим, какие данные организа-ция получила бы в 2007 г., если бы она использовала при списании метод ФИФО, применяемый в 2008 году (таблица 2.3).
┌─────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────────┐
│ Период │ Поступило │ Выбыло │Остаток, тыс.│
│ ├──────────────┬───────────────┼──────────────┬───────────────┤руб. │
│ │в натуральном│в стоимостном│в натуральном│в стоимостном│ │
│ │измерении, ед.│измерении, тыс.│измерении, ед.│измерении, тыс.│ │
│ │ │руб. │ │руб. (ФИФО) │ │
├─────────────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┤
│Остаток на 01.01.2007│ 30 │ 300 (30 х 10) │ - │ - │ - │ │
├─────────────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┤
│Январь │ 45 │ 450 (45 х 10) │ - │ - │ - │
├─────────────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┤
│Февраль │ - │ - │ 40 │ 400 = 40 х 10 │ 350 │
├─────────────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┤
│Первыми 40 ед. выбираются из остатка на 1.01.07, затем 10 ед. (40 - 30) из поступившей в январе│
│партии; остаток: 35 х 10 = 350 тыс. руб. │
├─────────────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┤
│Апрель │ 60 │ 480 (60 х 8) │ 70 │630 = 35 х 10 +│ 200 │
│ │ │ │ │35 х 8 │ │
├─────────────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┤
│Сначала 70 ед. выбираються из остатка первой партии, т.е. списанию подлежат все 35 ед.│
│остатка, затем оставшиеся 35 ед. (70 - 35) выбираються из поступившей в апреле партии; остаток:│
│25 х 8 = 200 тыс. руб. │
├─────────────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┤
│Июль │ - │ - │ 20 │ 160 = 20 х 8 │ 40 │
├─────────────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┤
│Все 20 ед. выбираються из остатка запасов; остаток: 5 х 8 = 40 тыс. руб. │
├─────────────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┤
│Сентябрь │ 40 │ 480 (40 х 12) │ 10 │100 = 5 х 8 + │ 420 │
│ │ │ │ │5 х 12 │ │
├─────────────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┤
│Все 10 ед. выбираются из остатка, затем 5 ед. (10 - 5) поступившей в сентябре партии; остаток:│
│35 х 12 = 420 тыс. руб. │
├─────────────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┤
│Ноябрь │ 30 │ 450 (30 х 15) │ - │ - │ 860 │
├─────────────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┼──────────────┤
│Декабрь │ - │ - │ 45 │570 = 35 х 12 +│ 300 │
│ │ │ │ │10 х 15 │ │
├─────────────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┤
│Сначала 45 ед. выбираются из остатка, затем 10 ед. (45 - 35) из поступившей в ноябре партии;│
│остаток: 20 х 15 = 300 тыс. руб. │
├─────────────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────┤
│Остаток на 01.01.2008│ - │ - │ - │ - │ 300 │
└─────────────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┴──────────────┘
Для проверки правильности расчетов конечное сальдо можно опреде-лить и другим способом - путем умножения количества запасов на конец пе-риода на стоимостную оценку единицы запасов: 20 х 15 = 300.
Таким образом, в 2007 г. организация согласно новой учетной полити-ке должна была сделать бухгалтерские записи: по дебету счета 10 четыре на суммы 450, 480, 480 и 450 тыс. руб. (всего 1 860 тыс. руб.), эти данные не из-менились; по кредиту этого счета - пять записей на суммы 400, 630, 160, 100 и 570 тыс. руб. (всего 1 860 тыс. руб.). Значит: на затраты было бы условно списано 1 860 тыс. руб.; сальдо на 1 января 2008 г. составило 300 + 1860 - 1 860 = 300 тыс. руб.
В результате пересчета получили данные о том, что по кредиту счета 10 по методу ФИФО следовало бы списать на 70 тыс. руб. запасов меньше (1 930 тыс. руб. - 1 860 тыс. руб.). То есть остаток их на складе был бы больше в стоимостном выражении на эту сумму, а себестоимость продаж в части мате-риальных затрат в 2007 г. была бы меньше. По этой причине нераспределен-ная прибыль за 2007 г. условно возросла бы на 70 тыс. руб. Налог на прибыль при этом не рассчитывается, т.к. производится только уточнение данных бух-галтерской отчетности.
Таким образом, итог пересчета таков - в бухгалтерском балансе вели-чина запасов по строке 210 должна по состоянию на 01.01.2008 возрасти на 70 тыс. руб., при этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли по строке 470 на эту же величину.
После осуществления расчетов необходимо отразить соответствующие изменения в отчетности 2008 г., скорректировав соответствующие статьи.
В пояснительную записку к отчетности за 2008 г. включить положе-ние, что в 2007 г. организация изменила метод оценки материалов при списа-нии, и указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за 2008 г. соответствующие данные 2007 г. скорректированы необходимым образом.
Далее следует отразить изменения показателей бухгалтерского баланса (форма N 1).
Далее необходимо откорректировать расходы 2007 года, отраженные в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) за 2008 год.
Показатель нераспределенной прибыли по итогам 2007 г. в балансе (форма N 1) и валовой прибыли в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) за 2007 г. должен быть увеличен на одну и ту же сумму - 70 тыс. руб. за счет соответствующего уменьшения себестоимости проданных товаров, продук-ции, работ, услуг.
При отражении данных за аналогичный период предыдущего года в форме N 2 в составе промежуточной отчетности изменение показателя вало-вой прибыли рассчитывается дополнительно. И последняя форма, в которой необходимо отразить изменения - "Отчет об изменениях капитала".
Остаток нераспределенной прибыли на 1 января 2008 года не будет соответствовать аналогичному показателю на 31 декабря 2007 года на 70 тыс. руб. Изменение отражается в межотчетный период. Таким образом, показа-тель нераспределенной прибыли в связи с изменением учетной политики должен быть взаимоувязан во всех трех формах бухгалтерской отчетности за 2008 г. на одну и ту же сумму (увеличен на 70 тыс. руб.). Следует обратить внимание на то, что измененные показатели вступительного баланса отра-жаются и в промежуточной, и в годовой отчетности.
Похожие рефераты:
|
|
Дипломные работы 
