Величина финансовых результатов равна разности между соответствующими видами доходов и расходов – от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных. Остановимся на структуре финансовых результатов, и рассмотрим показатели доходов и расходов. Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [4,5].
Для определения доходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности организации предназначен счет 90. На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой, на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» — себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка. Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки. Положение определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Понятия и состав доходов организации различны в бухгалтерском учете и в налогообложении, о чем свидетельствуют источники нормативной информации: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Налоговый кодекс РФ [1]. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и др. (табл. 1).
Таблица 1. Определения и группировка доходов
Определения
п. 2 ПБУ 9/99 ст. 41 НКРФ
Доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить
Группировка
Продолжение табл. 1
п. 4 ПБУ 9/99 ст. 248 НКРФ
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- операционные;
- внереализационные;
- чрезвычайные К доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы
Как видно из таблицы 1, в ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки. Положение определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности [15].
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам [30].
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями, к которым относятся также чрезвычайные доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности [6].
Выручкой считается также арендная плата в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; лицензионные платежи в организациях, специализирующихся на предоставлении за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности; доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций при соответствующем предмете деятельности субъекта хозяйствования.
Определения доходов от обычных видов деятельности и от реализации товаров, продукции, работ, услуг приведено в табл. 2.
Таблица 2. Определение доходов от обычных видов деятельности и от реализации товаров, продукции, работ и услуг
Доходы от обычных видов деятельности Доходы от реализации
П.5ПБУ9/99 ст. 249 НК РФ
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
ПБУ 10/99 не признается расходами организаций выбытие активов:
♦ в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
♦ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
♦ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
♦ в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
♦ в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
♦ в погашение кредита, займа, полученного организацией.
Для учета доходов и расходов, отличных от результатов по обычным видам деятельности, предназначен счет 91. На нем систематизируется информация о внереализационных и операционных доходах и расходах. На этом счете отражаются не относящиеся к предмету основной деятельности организации доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов организации и от участия в уставных капиталах других организаций; обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, другие доходы и расходы.
Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». Такими доходами являются, в частности, арендная и квартирная плата, абонементная плата в счет будущих периодов, предстоящие поступления задолженности по недостачам, обнаруженным в отчетном периоде за прошлые годы, разницы между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при недостачах и порче, другие поступления:
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода [2].
Деятельность хозяйствующих субъектов сопровождается формированием доходов и расходов, организации и ведению бухгалтерского учета которых должно предшествовать четкое определение их понятий и классификации. Необходимость интеграции бухгалтерского и налогового учета обусловливает необходимость анализа определений названных понятий, принятых в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации») и Налоговом кодексе РФ (в частности, в главе 25 «Налог на прибыль организации»). В данном разделе остановимся на определении расходов организации.
Расходами организации в Положении по бухгалтерскому учету признается уменьшение экономических выгод вследствие выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Отметим, что экономические выгоды отождествляются с доходами (ст. 15 ГК РФ, ст. 41 НК РФ, п. 2 ПБУ 9/99). Основные виды операционных доходов и расходов и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета представлены в таблице 3.
Таблица 3. Записи на счетах бухгалтерского учета операционных доходов и расходов
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет Кредит
Кредит счетов Субсчет 91-2 «Прочие расходы» Субсчет 91-1 «Прочие доходы» Дебет счетов
1 2 3 4
02, 20, 23, 26 29 Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов организации Доходы от предоставления за плату во временное владение и (или) пользование активов организации 62,76
05, 26 Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности Доходы от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности 62,76
26 Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций Доходы от участия в уставных капиталах других организаций 76
01,04,08, 10,23,58, 70,69 Расходы по выбытию основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции Доходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров 62,76
68 Суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов НДС с поступлений от продажи активов
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет Кредит
Кредит счетов Субсчет 91-2 «Прочие расходы» Субсчет 91-1 «Прочие доходы» Дебет счетов
66, 67 Проценты, начисленные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств Проценты, причитающиеся организации за предоставление в пользование и за использование банком денежных средств 58,51,52
Прибыль от совместной деятельности 76-3
23 Расходы по операциям с тарой Доходы от операций с тарой 76
76 Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций
20,23 Расходы по содержанию производственных мощностей и объектов на консервации, мобилизационных мощностей
20,23,25,26,29 Расходы по аннулированию производственных заказов, прекращению производства, не давшего продукции
14,59,63 Отчисления в оценочные резервы
В Налоговом кодексе РФ к расходам относятся затраты, а в ряде случаев убытки, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение в дальнейшем дохода (табл. 4).
Таблица 4. Определения понятия расходов
Расходы
п. 2 ПБУ 10/99 ст. 252НКРФ
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) Расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
Под обоснованными понимаются экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме. К документально подтвержденным относятся расходы, оформленные документами с соблюдением установленных правил (ст. 252 НК РФ).
В специальной литературе понятие расходы рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты — в качестве синонима издержек [14]. Издержки — израсходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства — затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения — расходы, обусловленные приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей.
Таким образом, расходы, связанные с производством и продажами продукции, работ, услуг, следует считать затратами. Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.
Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции, работ, услуг. Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, — калькуляцией.
Эффективность организации и ведения учета расходов и затрат во многом зависит от их классификации, которая осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости продукции, работ, услуг, формирования финансовых результатов; для осуществления текущего контроля, принятия управленческих решений и регулирования деятельности организации; для других целей. В табл. 5 приведена группировка расходов в бухгалтерском учете и для целей определения налогооблагаемой прибыли.
Таблица 5. Группировка расходов предприятия
Группировка расходов
П.4ПБУ 10/99 ст. 252 НК РФ
Расходы организации в зависимости от К расходам в целях исчисления налога
их характера, условии осуществления на прибыль относятся;
и направлении деятельности организации
подразделяются - расходы, связанные с производством и реализацией
- расходы по обычным видам дея- - внереализационные расходы
тельности;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы по изготовлению и продаже продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению сырья, материалов, иных материально-производственных запасов, по продаже товаров и иного имущества.
Расходы, обусловленные предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование по договору аренды имущества, в том числе прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности, расходы по участию в уставных капиталах других организаций также относятся к расходам от обычных видов деятельности в том случае, если названные операции составляют предмет деятельности организации. Расходами по обычным видам деятельности считается возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов через амортизационные отчисления. Расходы, которые можно отнести к обычным видам деятельности, как правило, рассматриваются как затраты (табл. 5).
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена договором и не может быть установлена из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов, работ, услуг либо аренды подобных активов.
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате:
превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
прочих аналогичных различий.
Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
прочих аналогичных различий.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;
отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
прочих аналогичных различий.
Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
