Наиболее информативной базой для анализа финансовых результатов является форма № 2 содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величины бухгалтерской прибыли или убытка и слагаемые этого показателя:
- прибыль (убыток) от реализации продукции;
- финансовый результат от прочей реализации и других финансовых операций;
- доходы и расходы от прочих внереализационных операций.
В форме № 2 представлены также выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, затраты предприятия на производство продукции, коммерческие расходы, управленческие расходы, суммы налога на прибыль и отвлеченных средств, нераспределенная прибыль. Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности активов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определение величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей [14].
В соответствии с ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка).
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль / убыток от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль / убыток до налогообложения
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Прибыль / убыток от обычной деятельности
Чрезвычайные доходы
Чрезвычайные расходы
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
о составе затрат на производство (издержках обращения);
о составе внереализационных доходов и расходов;
о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
о прекращенных операциях;
об аффилированных лицах;
о государственной помощи;
о прибыли, приходящейся на одну акцию.
В процессе построения системы информационного обеспечения анализа и управления прибылью в управленческом учете формируются показатели, отражающие объем деятельности, сумму и состав затрат, сумму и состав получаемых доходов. Использование показателей, формируемых из внешних и внутренних источников, позволяет создать на каждом предприятии целенаправленную систему информационного обеспечения, ориентированную не только на эффективное текущее и оперативное управление формированием и использованием прибыли, но и на принятие стратегических решений.
Остановимся более подробно на законодательной базе определения доходов и расходов предприятия, которой является Налоговый кодекс РФ, содержащий требования к определению доходов и расходов, их классификации, порядку признания и оценке [1]. В настоящий момент эффективная организация и ведение бухгалтерского учета невозможны вне взаимосвязи с учетом для целей налогообложения. В сложившейся ситуации одним из направлений совершенствования отечественной теории учета становится изучение различий между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения, выявление путей их возможной интеграции.
Рассмотрение соотношения налогового и бухгалтерского учета является актуальной проблемой. Налоговый учет эволюционирует из составной части бухгалтерского учета в самостоятельную систему со своими принципами. Соответственно между показателем прибыли до налогообложения в отчете о прибылях и убытках и показателем облагаемой базы по налогу на прибыль может быть существенная разница, поэтому выявление причин этих отклонений имеет особое значение для анализа финансовых результатов.
Положениями главы 25 НК РФ введено понятие налоговых регистров, которые выступают связующим звеном между первичными документами и налоговыми расчетами, с одной стороны, с другой - структурируют бухгалтерскую информацию, что дает значительное количество сведений не только для расчета налогов, но и для различных аналитических процедур.
В настоящее время имеется две модели ведения учета:
1) параллельное существование систем бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных, независимых видов деятельности по учету;
2) единая система бухгалтерского учета, в рамках которой собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины налоговых обязательств, в том числе по налогу на прибыль. Такая система бухгалтерского учета может предусматривать дополнительные учетные процедуры в рамках ведения аналитического учета хозяйственных операций для достоверного определения налоговой базы.
Таким образом, данные бухгалтерского учета отражают реальные результаты финансовой деятельности предприятия, а корректировки обусловлены исключительно фискальной направленностью правил налогового законодательства.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.10.96 № 129-ФЗ бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [7]. Согласно п.2 ст. 1 Закона объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Отсюда можно сделать вывод, что объектом бухгалтерского учета являются и обязательства организации перед бюджетом.
Согласно п. 3 ст. 1 Закона «О бухгалтерском учете» одними из основных задач бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью.
Сравним определение бухгалтерского учета и его задач с определениями, данными в ст. 313 НК РФ: «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом [1].
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога».
Таким образом, пользователями информации бухгалтерского учета могут быть внешние организации, следовательно, и налоговые органы как пользователи с косвенным финансовым интересом. Кроме того, как отмечалось выше, одна из задач бухгалтерского учета - обеспечение пользователей достоверной информацией «для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации», т.е. в том числе и налогового.
Информационной базой как бухгалтерского, так и налогового учета являются первичные документы. Так, согласно п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), на основе которых ведется бухгалтерский учет. Определение налогового учета, приведенное в ст. 313 НК РФ, также указывает на то, что налоговый учет ведется на основе первичных документов, сгруппированных в установленном Кодексом порядке. Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово-хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку.
Сопоставим принципы бухгалтерского и налогового учета.
1. Принцип имущественной обособленности предприятия.
Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (п.2 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете»). Таким образом, организация является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Налоговое законодательство также апеллирует к термину «юридическое лицо». Именно организации, зарегистрированные в качестве юридических лиц, признаются налогоплательщиками. Таким образом, единица учета в рамках бухгалтерского и налогового учета совпадает.
2. Принцип непрерывности деятельности.
Предполагается, что организация будет выполнять свою деятельность в течение периода времени, достаточного для выполнения своих обязательств. В противном случае меняется методика оценки активов: по ликвидационной стоимости, цене возможной реализации на рынке. До момента возникновения такой ситуации оценка активов осуществлялась исходя из фактических затрат на их приобретение как потенциальных источников дохода в будущем. В целях налогообложения расходами организации также признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п.1 ст. 252 НК РФ).
3. Принцип денежного измерителя.
Только выраженный в денежном измерении факт хозяйственной жизни может стать объектом бухгалтерского учета. Согласно п.1 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Налоговая база по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли (п.1 ст. 274 НК РФ). Этот принцип у бухгалтерского и налогового учета тоже одинаков: без денежного выражения объект не может быть включен в учетную совокупность.
4. Принцип периодичности.
Иными словами ведение учета применительно к определенному интервалу времени. Этот принцип обусловлен необходимостью своевременного представления информации пользователям отчетности. В бухгалтерском учете отчетным годом является календарный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется с начала года.
Этот принцип применим и в системе налогообложения. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ). Причем отчетный период в бухгалтерском учете и налоговый период по налогу на прибыль совпадают (ст. 285 НК РФ).
5. Принцип начислений (временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются в том периоде, к которому они относятся фактически. Так, согласно ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товары (продукцию), принятие работы, услуги покупателем.
В настоящее время этот же принцип закладывается и в основу формирования налогооблагаемой прибыли, за исключением организаций, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (они имеют право на применение кассового метода). Согласно ст. 271, 272 НК РФ доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав или фактической выплаты денежных средств (иных форм оплаты).
6. Принцип соотнесения доходов и затрат.
Затраты в бухгалтерском учете должны быть отражены за тот же период, что и доход для получения которого они были произведены. Так, согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Тот же принцип закреплен и главой 25 Налогового кодекса. В соответствии с п.2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или выявляется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы признаются по Кодексу (п.1 ст. 272), в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
На основе вышесказанного можно сделать вывод, что приведенные принципы бухгалтерского учета подлежат применению и системой налогообложения, но это еще не доказывает наличие у налогового учета собственных принципов. Приведенное сопоставление понятий налогового и бухгалтерского учета не будет полным, если не сказать еще об одном нормативном акте, который касается их обоих. Так, Минюстом России 31.12.02 г. № 4090 было зарегистрировано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н. Содержание данного ПБУ имеет очень существенное значение для бухгалтерской практики, поскольку представляет собой попытку сформулировать правила ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций с ориентацией на нормы главы 25 НК РФ [1].
Цель данного ПБУ, как она декларируется в п. 1 Положения, заключается в том, чтобы отразить в учете различия между бухгалтерской трактовкой прибыли и прибыли налогооблагаемой и продемонстрировать влияние этих различий на реальное финансовое положение организации.
Существенным отличием ПБУ 18/02 от всех прочих действующих на сегодняшний момент Положений по бухгалтерскому учету является то, что данное ПБУ, кроме общих методологических предписаний, содержит правила отражения на счетах бухгалтерского учета тех фактов хозяйственной жизни, которые определяются здесь как расчеты по налогу на прибыль. Данное положение вводится в действие, начиная уже с бухгалтерской отчетности за 2003 г. Устанавливая достаточно сложные правила учета фактов хозяйственной жизни, связанных с расчетами по налогу на прибыль, ПБУ 18/02 не отменяет норм главы 25 НК РФ.
Рассмотрим основные правила ведения налогового учета по налогу на прибыль в рамках введенной с 01 января 2002 г. системы налогового учета (табл. 6).
И, следовательно, вместо «двух учетов», бухгалтерского и налогового, на основе ПБУ 18/02 возникает уже «три учета»: бухгалтерский, налоговый и бухгалтерско-налоговый — некий синтез первого и второго, призванный в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета сделать бухгалтерскую отчетность организации более ясной и открытой пользователям представляемой в ней информации [8].
При ведении налогового учета прибыли Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность выбора способа ведения учета некоторых доходов (расходов). Выбор этих способов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
Таблица 6. Процесс формирования налоговой базы по налогу на прибыль
Доходы
От реализа
ции Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства,
так и ранее приобретенных Внереализационные От осуществления деятельности, не-
посредственно
не связанной с
производством
и реализацией
Расходы
1. Обоснованные — экономически оправданные
2. Документально подтвержденные — подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством РФ
3. Произведены для осуществления деятельности, направленной на полу
чение дохода
Связанные
с производ-
ством и ре-
ализацией Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией
товаров (работ, услуг, имущественных прав);
Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
Расходы на освоение природных ресурсов;
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
Расходы на обязательное и добровольное страхование;
Прочие расходы, связанные
с производством и (или) реализацией. Внереали-
зационные Обоснованные
затраты на
осуществление
деятельности,
непосредственно не
связанной с
производством
и реализацией
Элементы
затрат
Материальные расхо-
ды Расходы на оплату труда Сумма
начис-
ленной
аморти
зации Прочие
Расходы
=
Прибыль (убыток)
+
Анализ операций, приведших к возникновению разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, обладает следующими положительными моментами:
позволяет проверить полноту включения операций для исчисления налога на прибыль путем установления взаимосвязи между показателями бухгалтерского и налогового учета;
способствует сосредоточению внимания управленческого персонала на данных операциях;
дает возможность принять меры для неповторения, если это возможно, подобных операций;
выявляет операции, стоимость которых не только ограничивается ценой сделки, но и должна включать сумму налога на прибыль.
Рассматривать вопросы совпадений и различий в налоговом и бухгалтерском учете можно с разных сторон.
Похожие рефераты:
- Состав и классификация объектов учета, формирующих финансовые результаты в соответствии с бухгалтерским и налоговым учетом
Наиболее информативной базой для анализа финансовых результатов является форма № 2 содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны вел...- Состав и классификация объектов учета, формирующих финансовый результаты работы предприятия
В экономической литературе рассматривались самые различные аспекты финансовых результатов, предлагались их разнообразные классификации, преследующие самые различные цели. Так, Ю. В. Богатиным и В. ...- Состав и классификация объектов учета, формирующих прибыль предприятия
В экономической литературе рассматривались самые различные аспекты прибыли, предлагались их разнообразные классификации, преследующие самые различные цели. Так, Ю. В. Богатиным и В. А. Швандаром дл...- Факторы, влияющие на финансовые результаты
Прибыль может возрасти в результате увеличения объема производства продукции, повышения удельного веса изделий с более высокой рентабельностью, снижения себестоимости продукции, роста...- Результаты внедрения предложенных мероприятий, оценка кредитоспособности с учетом улучшения финансовых показателей на 2008
После реализации предложенных мероприятий финансовые показатели предприятия улучшаться. Представим прогнозный баланс предприятия на конец 2008 года (Табл. 12).
...
|
Дипломные работы 
