Итоги аудита и рекомендации

Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.
Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением N 359.

Приложение N 4
к Стандарту 3-1 "Планирование аудита"

Предварительная оценка аудиторского риска

При оценке рисков следует учитывать следующие факторы, которые в
целом повышают аудиторские риски:                              
- Новый клиент                                                 
- Отрасль/бизнес незнакомый для аудитора (аудиторской фирмы)   
- Угрожающая ликвидация или поглощение бизнеса клиента         
- Чрезмерная  загруженность  сотрудников  предприятия-клиента  и
т.д.                                                           
Для  оценки  рисков  применяется  градация:  высокий,   средний,
низкий.                                                        
Термин  "Неотъемлемый  риск"  означает  подверженность   остатка
средств на счетах бухгалтерского  учета  или  группы  однотипных
операций  искажениям,  которые  могут  быть  существенными   (по
отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на
других  счетах  бухгалтерского  учета   или   групп   однотипных
операций),  при   допущении   отсутствия   необходимых   средств
внутреннего контроля. (указать показатель,  определенный  в  гр.
Н68 из Рабочей бумаги "Оценка Рисков" - лист Тест N 1)         
Итоговая оценка "Неотъемлемого риска" на основании   
теста N 1:                                                средний
Термин  "Риск  средств  контроля"  означает   риск   того,   что
искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств
по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций  и
быть  существенным  (по  отдельности  или   в   совокупности   с
искажениями остатков средств  по  другим  счетам  бухгалтерского
учета или групп  однотипных  операций),  не  будет  своевременно
предотвращено или  обнаружено  и  исправлено  с  помощью  систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля (указать показатель,
определенный в гр. Н57 из Рабочей бумаги "Оценка Рисков" -  лист
Тест N 2)                                                      
Итоговая оценка риска средств контроля на основании  
теста N 2:                                                средний
Термин "Риск необнаружения" означает риск того, что  аудиторские
процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков
средств по  счетам  бухгалтерского  учета  или  групп  операций,
которое  может  быть   существенным   по   отдельности   или   в
совокупности с искажениями остатков  средств  по  другим  счетам
бухгалтерского учета или группы операций.                      
Итоговая оценка риска необнаружения:                      средний
Общий аудиторский риск:                                   средний


Уровень существенности


N    Показатель              Значение
показателя
(данные 
отчетности
на начало
периода/
предыдущий
период),
тыс. руб.    Значение
показателя
(данные 
отчетности
на конец
периода/
предыдущий
период),
тыс. руб.    Доля (%),
принимаемая
для расчета    Значение, 
принимаемое
для расчета
уровня   
существенности
(гр. 2 +  
гр. 3) : 2 x
гр. 4    
    1                   2        3        4         5     
1    Балансовая прибыль (стр. 470
или стр. 475 баланса)            369      357     6%        21,780 
2    Выручка без НДС (стр. 010   
формы N 2)                       74 632      102 481     2%        1 771,130 
3    Себестоимость (стр. 020 формы
N 2)                             68 565      94 233     2%        1 627,980 
4    Валюта баланса (стр. 300    
баланса)                         41 692      48 058     2%        897,500 
5    Собственный капитал (стр. 490
баланса)                         377      365     10%        37,100 
6    Кредиторская задолженность  
(стр. 590 + стр. 690        
баланса)                         41 318      47 693     3%        1 335,165 
7    Среднее значение            
((стр. 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6)
из гр. 4) : 6                    ххх       ххх       ххх        948,443 

После определения среднего значения (стр. 7 гр. 4) следует сравнить минимальное из полученных значений (в гр. 4) со средним значением и максимальное значение (в гр. 4) со средним значением по формуле: ((Среднее значение - Минимальное (максимальное) значение) : Среднее значение) x 100.
Наименьшее значение отличается от среднего на    97,70           %
Наибольшее значение отличается от среднего на    86,74           %
Если какое-либо из значений (минимальное или максимальное) отличается от среднего значения больше, чем на 40 процентов, то этот (эти) показатель (показатели) необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенности заново, без указанных значений. Полученный результат можно округлить до целых.
Уровень существенности по расчету               974,436  тыс. руб.
(Если аудиторский риск был оценен как высокий, то уровень существенности должен быть уменьшен на 20% от расчетного уровня существенности. Если аудиторский риск был оценен как средний, то уровень существенности должен быть уменьшен на 10%. Если аудиторский риск был оценен как низкий, то применяемый уровень существенности остается таким же, как расчетный уровень существенности).
Применяемый уровень существенности              876,993  тыс. руб.
Оборотно-сальдовая ведомость аудируемого лица
за 2007

Счет             Сальдо на начало периода     Обороты за период          Сальдо на конец периода 
Код     Наименование      Дебет        Кредит       Дебет         Кредит        Дебет        Кредит  
1      2           3          4          5           6          7          8     
00     Вспомогательный     809,76                809,76   
01     Основные       
средства            473 156,28        387 110,84        860 267,12   
02     Амортизация ОС          67 811,44        58 902,56        126 714  
07     Оборудование к 
установке           9 953,69        17 323,46    17 323,46    9 953,69   
08     Влож. во       
внеоборотн.    
активы              194 490,77        196 942,11    387 110,84    4 322,04   
10     Материалы           85 704,42        43 947,11    54 741,21    74 910,32   
19     НДС по приобр. 
ценностям           5 181 157,44        18 574 551       17 792 413,11    5 963 295,32   
41     Товары              6 791 422,37        96 031 899       94 864 470,29    7 958 851,04   
44     Расходы на     
продажу                     7 981 828,72    7 981 828,72       
45     Товары         
отгруженные         2 916 294,57        3 264 798,71    3 265 720,99    2 915 372,29   
50     Касса               11 387,54        7 538 787,25    7 546 359,34    3 815,45   
51     Расчетные счета     1 314,87        114 111 677       114 112 206,7     785,11   
57     Переводы в пути             7 400 000       7 400 000          
60     Расчеты с      
поставщиками            33 326 855,76    124 926 757       129 654 611,1         38 054 709,92
62     Расч. с        
покупател. и   
зак.                21 445 092,31        170 362 837       167 276 981,3     24 530 948,31   
66     Расч. по       
краткоср. кред.             87 000       87 000          
68     Налоги и сборы          182 716,81    25 855 133,6     25 775 401,96        102 985,14
68.0    ОНО                 78 544               39 382       39 162      
68.1    НДФЛ                        5 702       7 200           1 498  
68.2    НДС                     231 891,13    25 720 878,3     25 433 220,15    55 767,04   
68.4    Налог на прибыль    18 797,99        123 490,31    177 951,81        35 663,51
68.8    Налог на       
имущество               2 899       5 063       5 114           2 950  
68.УР    Усл. расход             45 268           112 534           157 802  
69     Расч. по соц.  
страхованию             2 800       30 656,36    17 953,11    9 903,25   
70     Расч. по оплате
труда                       60 559,34    73 385,34        12 826  
73     Расч. с перс. по
проч. опер.                 6 000       6 000          
76     Разн. дебиторы,
кредиторы               3 093 394,74    26 188 570,1     26 735 408,5         3 640 233,16
77     Отлож. налог.  
обязательства           78 544       39 382               39 162  
80     Уставный капитал        8 400                   8 400  
84     Нераспределенная
прибыль                 369 073,47                369 073,47
90     Продажи                     121 034 904       121 034 904,5        
91     Прочие доходы и
расходы                     14 611,31    14 611,31       
97     Расходы будущих
периодов            18 812,2             9 837,12    8 975,08   
99     Прибыли и убытки            413 053,35    401 158,44    11 894,91   
Итого:                    37 129 596,22    37 129 596,22    724 568 330       724 568 329,8     42 354 103,69    42 354 103,69
Распределение существенности по счетам

 Внести сумму оборотов    724 568 329,8
                          -------------
 Внести сальдо на конец
 периода                  42 354 103,69
                          -------------

N 
счета    Наименование       База для 
расчета       Существенность,
руб.         % от общего
уровня   
существенности
1      2             3          4           5     
00     Вспомогательный       810    0        0,00   
01     Основные средства     1 247 378    713        0,10   
02     Амортизация ОС        185 617    106        0,00   
07     Оборудование к   
установке             44 601    26        0,00   
08     Вложение во      
внеоборотные     
активы                588 375    336        0,00   
10     Материалы             173 599    99        0,00   
19     НДС по приобр.   
ценностям             42 330 259    24 203        2,80   
41     Товары                198 855 220    113 698        13,00   
44     Расходы на       
продажу               15 963 657    9 127        1,00   
45     Товары           
отгруженные           9 445 892    5 401        0,60   
50     Касса                 15 088 962    8 627        1,00   
51     Расчетные счета       228 224 669    130 490        14,90   
57     Переводы в пути       14 800 000    8 462        1,00   
60     Расчеты с        
поставщиками          292 636 078    167 318        19,10   
62     Расч. с          
покупател. и зак.     362 170 767    207 075        23,60   
66     Расч. по         
краткоср. кред.       174 000    99        0,00   
68     Налоги и сборы        51 733 521    29 579        3,40   
68.0    ОНО                   78 544    45        0,00   
68.1    НДФЛ                  14 400    8        0,00   
68.2    НДС                   51 209 866    29 280        3,30   
68.4    Налог на прибыль      337 106    193        0,00   
68.8    Налог на         
имущество             13 127    8        0,00   
68.УР    Усл. расход           270 336    155        0,00   
69     Расч. по соц.    
страхованию           58 513    33        0,00   
70     Расч. по оплате  
труда                 146 771    84        0,00   
73     Расч. с перс. по 
проч. опер.           12 000    7        0,00   
76     Разн. дебиторы,  
кредиторы             56 564 212    32 341        3,70   
77     Отлож. налог.    
обязательства         78 544    45        0,00   
80     Уставный капитал      8 400    5        0,00   
84     Нераспределенная 
прибыль               369 073    211        0,00   
90     Продажи               242 069 809    138 406        15,80   
91     Прочие доходы и  
расходы               29 223    17        0,00   
97     Расходы будущих  
периодов              18 812    11        0,00   
99     Прибыли и убытки      826 107    472        0,10   
    Итого:                1 533 844 867    876 993        100,00   


Области, значимые для аудита
(Обвести нужные счета!)


┌───┬─────────────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┐
│ N │   Область аудита    │    1 группа   │   2 группа   │    3 группа   │
│   │                     │ Бухгалтерские │Счета, которые│ Счета, которые│
│   │                     │ счета, которые│   подлежат   │    подлежат   │
│   │                     │подлежат аудиту│   проверке   │ проверке, если│
│   │                     │ в обязательном│ только в том │ суммы по ним  │
│   │                     │  случае, даже │    случае,   │  выше уровня  │
│   │                     │ если суммы по │  если суммы  │существенности.│
│   │                     │  ним намного  │ оборотов или │К счетам данной│
│   │                     │  ниже уровня  │ сальдо по ним│     группы    │
│   │                     │ существенности│ больше уровня│  применяется  │
│   │                     │               │существенности│   выборочная  │
│   │                     │               │              │    проверка   │
├───┼─────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│ 1 │          2          │       3       │       4      │       5       │
├───┼─────────────────────┼──┬────────────┼──────────────┼───────────────┤
│ 1 │Внеоборотные активы  │01│02  03    04│ 09           │ 06            │
│   │                     ├──┘   ┌──┐     │              │               │
│   │                     │05 07 │08│     │              │               │
├───┼─────────────────────┼──────┴──┴─────┼──────────────┼───────────────┤
│ 2 │Запасы (материалы)   │               │ 10  11  14 15│               │
│   │                     │               │ 16           │               │
├───┼─────────────────────┼──┬───┬──┬──┬──┼──────────────┼───────────────┤
│ 3 │Товары, наценка,     │41│42 │44│  │45│              │               │
│   │расходы на продажу   ├──┘   └──┘  └──┤              │               │
├───┼─────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│ 4 │Готовая продукция,   │20 25  26    28│ 21  23  40   │ 29 30 - 39    │
│   │затраты на           │               │              │               │
│   │производство         │43 46          │              │               │
├───┼─────────────────────┼──┬──┬─────────┼──────────────┼───────────────┤
│ 5 │Денежные средства    │50│51│ 52      │ 55  56  57   │               │
├───┼─────────────────────┼──┴──┴─────────┼──────────────┼───────────────┤
│ 6 │Финансовые вложения  │58             │              │ 59            │
├───┼─────────────────────┼──┬────────────┼──────────────┼───────────────┤
│ 7 │Расчеты с            │60│            │ 61           │               │
│   │поставщиками         ├──┘            │              │               │
├───┼─────────────────────┼──┬────────────┼──────────────┼───────────────┤
│ 8 │Расчеты с            │62│            │              │63 - 65        │
│   │покупателями         ├──┘            │              │               │
├───┼─────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│ 9 │Займы, кредиты       │66 67          │              │               │
├───┼─────────────────────┼──┬──┬────┬────┼───┬──────────┼───────────────┤
│10 │Расчеты по налогам   │68│69│ 76Н│76АВ│ 19│          │               │
│   │и сборам             ├──┴──┤ <*>│<**>├───┘          │               │
├───┼─────────────────────┼─────┴────┴────┼───┬──────────┼───────────────┤
│11 │Расчеты с прочими    │               │ 76│(кроме 76Н│ 77  78  79  86│
│   │дебиторами           │               ├───┘  и 76АВ) │               │
│   │и кредиторами        │               │              │87 - 89        │
├───┼─────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│12 │Расчеты с            │75 80          │ 84           │ 81  82  83    │
│   │учредителями.        │               │              │               │
│   │Уставный капитал,    │               │              │               │
│   │использование прибыли│               │              │               │
├───┼─────────────────────┼──┬──┬────┬────┼──────────────┼───────────────┤
│13 │Финансовые результаты│90│91│ 99 │    │ 94  97  98   │ 95  96        │
├───┼─────────────────────┼──┼──┴────┴────┼──────────────┼───────────────┤
│14 │Расчеты по зарплате  │70│            │ 73  76       │               │
├───┼─────────────────────┼──┴────────────┼──────────────┼───────────────┤
│15 │Забалансовые счета   │               │001 002 004   │003 004 005 006│
│   │                     │               │              │               │
│   │                     │               │              │008 009 010 011│
└───┴─────────────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┘


Приложение N 7
к Стандарту 3-1 "Планирование аудита"

План аудита


Этапы выполнения аудита/
Область аудита          Объем  
аудиторской
выборки в %    Планируемое
время на
проверку
(в рабочих
часах)      Исполнитель,
Ф.И.О.       Факт.
время на
проверку
(рабочих
часов)
1              2         3         4         5  
I этап. Планирование           ххх        2            2  
II этап. Сбор аудиторских 
доказательств, всего           ххх        59        ххх        59  
1. Внеоборотные активы             2            2  
2. Запасы (материалы)              4            4  
3. Расходы на продажу.    
Затраты в производстве             4            4  
4. Товары, готовая        
продукция                          6            6  
5. Денежные средства      
и документы                        6            6  
6. Финансовые вложения             0            0  
7. Расчеты с поставщиками          4            4  
8. Расчеты с покупателями          4            4  
9. Займы, кредиты                  1            1  
10. Расчеты с прочими     
дебиторами и кредиторами           2            2  
11. Формирование и оплата 
Уставного капитала                 1            1  
12. Расчеты по налогам    
и сборам (НДС, налог      
на прибыль, имущ-во)               8            8  
13. Расчеты по заработной 
плате и ЕСН                        6            6  
14. Резервы и прочие      
расчетные счета                    0            0  
15. Расходы и доходы      
будущих периодов                   1            1  
16. Финансовые результаты          6            6  
17. Договорные отношения с
контрагентами (юрист)              4            4  
18. Дополнительные        
(специальные) задания:                    
III этап. Завершение аудита    ххх        24        ххх        24  
1. Составление итоговых   
документов                         16            16  
2. Внутрифирменный контроль
итоговых документов                4            4  
3. Окончательное оформление
итоговых документов                4            4  
Всего                          ХХХ        85        ХХХ        85  


При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
Необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или согласно иному лимиту, установленному в учетной политике организации), а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Следует проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В таких ситуациях организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций, который должен содержать все необходимые реквизиты.
Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав ОС. Результаты проверки оформляются таблицей 3.2.
 Таблица 3.2. Результаты проверки основных средств
Наименование
объекта ОС     Сумма,
руб.     Инвентарный
номер       Ответственный
за сохранность    Реквизиты    Дата 
отражения
в учете
                   

Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.
Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС.
ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.
Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 "Основные средства" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.
Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты могут быть оформлены таблицей 3.3.
Таблица 3.3. Результаты проверки

Дата ввода в
эксплуатацию    Инвентарный
номер       Наименование
объекта      Первоначальная
стоимость      Согласно форме N ОС-1      Ежемесячные 
амортизационные
отчисления 
согласно  
ведомости       Ежемесячные 
амортизационные
отчисления 
по данным  
аудита        Отклонение
                срок    норма    ежемесячные 
амортизационные
отчисления             

Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Результаты выборки по объектам основных средств, выбывших в случае продажи, оформляются таблицей 3.4.

Дата    Объект
ОС      Корреспонденция
счетов        Сумма,
в том
числе
НДС,
руб.     Остаточная
стоимость,
руб.       Реквизиты 
договора 
купли-продажи    Реквизиты
Заказать аналогичную работу   Каталог работ

Похожие рефераты:

• Итоги аудита и рекомендации


Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения уст...
• Методы аудита эффективности. Основы методики аудита эффективности государственных средств.
Проведение аудита эффективности предполагает использование определенных методов, которые в силу аналитического характера аудита эффективности серьезным образом отличаются от методов применяемых в ф...
• Оформление результатов аудита (ревизии) операций с денежными средствами. Пути совершенствования организации и методики учета и аудита (ревизии) операций с денежными средствами
По результатам аудиторской проверки кассовых и банковских  операций в ООО «Источник» было составлено аудиторское заключение (Приложение 14).
Вводная часть аудиторского заклю...
• Оформление результатов аудита (ревизии) операций с денежными средствами. Пути совершенствования организации и методики учета и аудита (ревизии) операций с денежными средствами
По результатам аудиторской проверки кассовых и банковских  операций в ОАО Фирма «Росичь» было составлено аудиторское заключение (Приложение 16).
Вводная часть аудиторского з...
• Рекомендации и предложения

Современный подход к организации эффективного функционирования предприятия опирается на понятии стратегии предприятия – совокупности обсужденных и принятых согласно определенной проце...