Характеристика прибыли банка

В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к доходам в целях гл. 25 настоящего Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Доходы банка в связи с использованием имущества, полученного по договорам безвозмездного пользования, признаются доходами для целей налогообложения прибыли организаций согласно п. 8 ст. 250 НК РФ .
Аналогичная позиция изложена в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98.
В случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов от использования имущества, полученного по договорам безвозмездного пользования, банк вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли затраты, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
С конца 70-х годов прошлого века работа Базельского комитета была сосредоточена на формулировании и развитии международно приемлемых стандартов достаточности капитала , что было обусловлено объективными экономическими причинам>. В 60 - 70-х годах международная конкуренция в сфере банковского бизнеса привела к уменьшению показателей прибыли банков и, следовательно, ослабила их возможность поддерживать достаточность капитала на уровне, сопоставимом с ростом величины их активов. Такие процессы создали угрозу безопасности и стабильности крупных международных банков, а тем самым и международной банковской системы в целом. Очевидно, что наиболее приемлемым форумом по выработке общих стандартов достаточности капитала выступил Базельский комитет, получивший широкое признание и авторитет как орган эффективного международного сотрудничества. Работа Базельского комитета по вопросам достаточности капитала началась в конце 70-х годов прошлого века и нашла отражение в докладе "Международная конвергенция измерения и стандартов капитала", подготовленном в 1988 г. и известном как "Базельское соглашение по капиталу", который включал следующие основные элементы:
1) единообразное определение капитала;
2) пятиуровневую систему оценки рисков, присущих различным видам банковских активов;
3) унифицированное описание статей баланса;
4) включение внебалансовых счетов в формулу расчета достаточности капитала;
5) формулу расчета и величину достаточности капитала, которая, по мнению Базельского комитета, не могла быть менее 8% от размера активов, взвешенных по степени риска.
Новая редакция Базельского соглашения по капиталу одобрена Базельским комитетом в 1991 г. и содержит целый ряд дополнений первоначального варианта. Прежде всего новая редакция установила двухуровневую структуру капитала банков, разделив его на основной и дополнительный. Основной капитал включал "постоянный акционерный капитал" (эмитированные и полностью оплаченные обыкновенные и привилегированные акции) и "открытые резервы" (общие резервы; премии, выплачиваемые на акции; удержанная прибыль). Дополнительный капитал включал специфические категории резервов, не подпадающие под определение основного капитала, а также гибридные финансовые инструменты, обладающие характеристиками как активов, так и пассивов. Определение состава дополнительного капитала охватывало и общие резервы на покрытие убытков от просроченных или невыплаченных займов, если такие резервы предназначались для покрытия убытков, не поддающихся идентификации в момент составления баланса. Величина общих резервов не могла превышать 1,25% стоимости активов, взвешенных по степени риска
В зарубежной учетной практике со стороны регулирующих органов зачастую вводятся определенные ограничения на выбор методологии учета, тем не менее кредитная организация самостоятельно определяет (в заранее установленных границах) свою учетную политику . Она должна соответствовать целям налоговых служб и представлять собой именно ту часть учета, которая и составляет финансовый учет. В то же время администрация коммерческого банка может иметь свои цели, не совпадающие с целями налоговых служб. В этом случае она выбирает для исчисления финансовых результатов свои методы учета и формирует помимо финансового учета внутренний управленческий учет. Прибыль, исчисленная по данным финансового учета, может не совпадать с ее величиной, показанной в управленческом учете. Это не фальсификация данных, а сознательный подход к достижению различных целей - исчислению налогооблагаемой прибыли, с одной стороны, и оценке администрацией коммерческого банка результатов своей работы, с другой стороны.
Определение момента признания доходов и расходов является основополагающим в учетной политике, влияющим на величину балансовой, а следовательно, и валовой прибыли банка в отчетном периоде и в целом за год. В соответствии с МСФО и Федеральным законом N 129-ФЗ доходы и расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени осуществления платежей.
Процентные доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, чтобы пользователи финансовой отчетности смогли оценить эффективность банка в его главной сфере деятельности. В случае просрочки выплаты процентов более чем на 30 дней процентный доход не признается в отчетности и исключается из процентного дохода вплоть до фактического погашения. Комиссионные и другие доходы относятся на доходы по завершении соответствующих операций, непроцентные расходы отражаются в момент осуществления операции.
Прибыли и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств, определяются на основе их учетной стоимости и учитываются при расчете суммы прибыли от операционной деятельности. Ремонт и техническое обслуживание относятся на счет прибылей и убытков в момент оплаты расходов. Если банк проводит свою учетную политику в соответствии с международными стандартами, он должен руководствоваться приведенными в МСФО 36 "Обесценение активов" требованиями, согласно которым необходима отдельная расшифровка по каждому резерву на обесценение, а также рассмотрение вероятности существенного обесценения.
Поскольку операционные риски являются сопутствующими основной деятельности банка, т.е. тем операциям, с помощью которых банк зарабатывает прибыль, и большее принятие операционного риска совсем не означает большую доходность, как это происходит в случае, например, кредитования, когда банк сознательно идет на риск, кредитуя более рисковых заемщиков с тем, чтобы получить более высокую прибыль за счет повышенной процентной ставки, основным методом управления ОР является его минимизация. Минимизация ОР - это расширение зоны контролируемого риска за счет идентификации максимально возможного количества факторов операционного риска и снижения или устранения их отрицательного воздействия на деятельность банка за счет лучшей регламентации деятельности, оптимизации бизнес-процессов, перераспределения функций, полномочий и рабочей нагрузки, автоматизации и применения мер защиты информации, подготовки персонала, улучшения контроля со стороны службы внутреннего контроля банка . Степень контролируемости ОР меняется от банка к банку, а также внутри одного банка по подразделениям, бизнес-процессам и категориям ОР, образуя специфическую контрольную среду операционного риска.
Долгое время именно собственная прибыль была основным ресурсом для развития банковского бизнеса. Однако данный источник имеет определенные пределы и не обеспечивает плацдарма для рывка, столь необходимого, учитывая нынешние российские реалии. И несмотря на то что банковский сектор прибыльнее многих отраслей экономики, на фоне общемировой тенденции падения рентабельности банковского бизнеса и сокращающейся маржи в условиях необходимости расширения спектра услуг данный способ не может являться основным. С другой стороны, работа российских банков на фондовом рынке подняла рентабельность банковского капитала до 24,2% (по итогам 2005 г.) . Но банки нужно заинтересовать направлять прибыль в собственный капитал. Для этого необходимо внесение поправок в 25 гл. НК - освобождение от налогообложения прибыли, идущей на увеличение собственного капитала. Остается только один минус: чтобы капитализировать прибыль, ее нужно для начала задекларировать в отчетности, а с этим у нас до сих пор определенные трудности.
В бухгалтерском учете используются следующие счет: 108 "Нераспределенная прибыль" и 109 "Непокрытый убыток" . Назначение счетов: учет сумм прибыли, не распределенной между акционерами (участниками) (счет N 10801) и непокрытого убытка (счет N 10901). Счет N 10801 - пассивный, счет N 10901 - активный. По кредиту счета N 10801 зачисляются суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала.
По дебету счета N 10801 суммы списываются при направлении нераспределенной прибыли:
на увеличение уставного капитала;
на пополнение резервного фонда;
на погашение убытков;
другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На счете N 10901 учитывается убыток кредитной организации, отраженный в годовом бухгалтерском отчете за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России. По дебету счета N 10901 отражается сумма убытка, утвержденная годовым собранием акционеров (участников), в корреспонденции со счетом по учету убытка прошлого года. По кредиту счета N 10901 отражаются погашаемые суммы убытка в корреспонденции со счетами по учету источников добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли, использования прибыли прошлого года.
Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету нераспределенной прибыли, непокрытого убытка определяется в учетной политике кредитной организации.
Счет N 705 "Использование прибыли"
Назначение счета: отражение в учете использования прибыли на уплату налогов, сборов и обязательных платежей, дивидендов акционерам (участникам), а также формирование (пополнение) резервного фонда. Счет активный.
На счете учитываются:
начисленные суммы налога на прибыль, других налогов, сборов и обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли;
осуществляемые по решению общего собрания акционеров (участников) либо в соответствии с уставными документами кредитной организации отчисления в резервный фонд, начисления дивидендов акционерам (участникам).
По дебету счета отражаются:
начисленные налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам;
начисленные дивиденды акционерам (участникам) в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами (участниками) по дивидендам;
суммы, направленные на формирование (пополнение) резервного фонда, в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда.
По кредиту счета отражаются суммы:
излишне уплаченных налогов, сборов и обязательных платежей в корреспонденции со счетами по учету расчетов по налогам и сборам;
превышения использования прибыли над фактически полученной прибылью в корреспонденции со счетами по учету финансового результата;
списанные при реформации баланса.
Порядок переноса остатков со счета N 70501 "Использование прибыли отчетного года" на счет N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет" и закрытия счета N 70502 определяется нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета. Наличие остатка на счете N 70501 при допущенном убытке (строка Баланса 322) либо в сумме, превышающей прибыль (строка Баланса 321), не допускается.
Аналитический учет по счетам N 70501 и 70502 ведется по направлениям использования прибыли.

Похожие рефераты:

• Характеристика прибыли банка

В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к доходам в целях гл. 25 настоящего Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественн...
• Формирование стратегии, ориентированной на повышение прибыли банка коммерческого банка
В  связи  с  выявленными  в  процессе   исследования  проблемами, к  которым  можно  отнести: (снижение  рентабельности  активов, сн...
• Роль прибыли банка


Прибыльность банка зависит в первую очередь от минимизации издержек. Успехи в технологии банковского дела позволяют банкам при прочих равных условиях снижать текущие расходы .
...
• Анализ прибыли банка


Банк осуществляет все виды основных банковских операций, включая привлечение средств клиентов во вклады; размещение средств от своего имени и за свой счет; открытие и ведение банков...
• Формирование прибыли банка

Другой подход к оценке уровня прибыльности предполагает использование системы финансовых коэффициентов, которые предполагают учет качества источников прибыли. Представим методику перехода о...