Аудиторская проверка — это сложный и трудоемкий процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества. Одним из путей решения этой проблемы является выработка четкой методики проверки каждой однородной группы хозяйственных операций. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, которые заранее уже разработаны и систематизированы. При проведении аудита достаточно запросить у клиента определенный перечень документов и учетных регистров и, применяя указанные процедуры, провести проверку.
Методики проверки различных однородных групп хозяйственных операций должны разрабатываться по единой схеме. Такая методика может включать следующие формы:
1. Перечень основных нормативных документов (законов, инструкций Государственной налоговой службы и Министерства финансов РФ, методических указаний и др.), которыми должен- руководствоваться аудитор при проверке соответствующего раздела учета.
2. Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию действующим в Российской Федерации законодательством. Это позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым на предприятии, и дать рекомендации по улучшению ведения учета.
3. Перечень первичных документов по разделу учета. Их изучение даст аудитору возможность сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете, полноте и качестве оформления документов на предприятии.
4. Регистры синтетического и аналитического учета и отчетности. Установление конкретных регистров для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной и др.) позволит аудитору определить их соответствие общепринятым регистрам и при необходимости дать клиенту нужные рекомендации.
5. Классификатор возможных (типовых ) нарушений, который содержит наиболее часто встречающиеся нарушения при оформлении и отражении в учете соответствующих хозяйственных операций.
6. Вопросник аудитора для составления программы проверки, включающий вопросы, ответы на которые позволят выявить возможные нарушения в организации учета и внутреннего контроля, оформлении документов, заполнении отчетности. Он составляется, как правило, в виде таблицы.
7. Классификация хозяйственных операций на типичные и нетипичные, производимая аудитором в зависимости от особенностей функционирования предприятия, периодичности повторения операций, их объемов, сложности организации учета и контроля. Эта классификация используется для определения состава аудиторских процедур и метода контроля (сплошной или выборочный).
8. Методы сбора аудиторских доказательств, которые являются типовыми и состоят из проверки арифметических расчетов, инвентаризации, проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждения, устного опроса, проверки документов, прослеживания (сканирования), аналитических процедур, а также подготовки альтернативного баланса.
9. Описание контрольных процедур строится по единой схеме и включает наименование процедуры; цель ее проведения; перечень необходимых для выполнения процедуры средств (первичные документы, учетные регистры, нормативно-справочная информация); описание техники исполнения процедуры; описание формы представления результатов проведенной процедуры. Как правило, процедуры снабжаются классификационными номерами для ссылки на них в программе аудиторской проверки предприятия.
Разработка всех положений методики проверки каждого раздела учета является весьма трудоемким делом, поэтому в большинстве случаев аудиторская проверка ограничивается выполнением положений, приведенных в первых четырех пунктах методики. Использование всех элементов целесообразно лишь при привлечении к работе ассистентов.
При разработке методики аудиторской проверки необходимо использовать общие методические подходы к ее осуществлению, в основе которых лежат стандарты аудита, принятые в Российской Федерации.
Рассмотрим более подробно методические подходы, используемые при разработке методики аудиторской проверки.
Аудиторский риск -- это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), он означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.
При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
1) оценочный (интуитивный);
2) количественный.
Оценочный (интуитивный) метод, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и малове-роятный и используют эту оценку в планировании аудита.
Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них (более простую):
АР=СР*РК*РН
где АР -- аудиторский риск;
СР -- собственный риск;
РК -- контрольный риск (риск средств контроля);
РН -- риск необнаружения (процедурный риск).
Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.
Для практического применения можно применять четыре уровня риска необнаружения: минимальный риск, низкий риск, средний риск, высокий риск.
Для снижения аудиторского риска следует руководствоваться правилом: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения, и чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет объем выборки.
Следующий методический подход – существенность в аудите. В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Разрабатывая методику аудиторской проверки, аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе.
Обычно существенность рассчитывается как величина из интервала 5 -- 10% от выбранного критического компонента.
Другим, не менее важным методическим аспектом аудиторской проверки является изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Методика аудиторской проверки должна предполагать, что аудитор в ходе контрольных мероприятий обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.
Приведем основные требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:
учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерско-го учета,
организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетно-сти;
распределение обязанностей и полномочий между работника-ми, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчет-ности;
организация подготовки, оборота и хранения документов, от-ражающих хозяйственные операции;
порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бух-галтерского учета, формы и методы обобщения данных таких ре-гистров;
порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
средства контроля, предусмотренные в отдельных областях си-стемы учета.
Методика аудиторской проверки должна предполагать изучение внутренних документов проверяемого экономического субъекта, касающихся организации, постановки и ведения бухгалтерского учета. Кроме того, методика должна позволить определить, в какой мере реальное состояние не соответствует отчетным документам. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до внесения их в отчетные документы.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля, которые должны быть учтены при разработке методики аудита, включают в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.
Реализация основных задач аудита невозможно без применения комплекса методик и приемов финансово-хозяйственного контроля [33, c.58].
К числу основных приемов документального контроля относятся:
• формальная и арифметическая проверка документов; включает выяснение: правильности заполнения всех реквизитов; подлинности подписей должностных и материально-ответственных лиц; наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр; правильности арифметических подсчетов и таксировок (например, обоснованности итогов в кассовых отчетах, платежных ведомостях и т. п.). ;
• нормативная (юридическая) оценка документально оформленных хозяйственных операций и документов устанавливает, соответствие операции, отраженные в документах, существующем законодательстве;
• логическая проверка изучает объективную возможность документально оформленных хозяйственных операций посредством
• различных сопоставлений взаимосвязанных показателей;
• встречная проверка это «стыковка» показателей первичных документов или записей в учетных регистрах ревизуемого предприятия с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений и организаций, с которыми ревизуемое предприятие имеет хозяйственные связи;
• способ обратного счета применяется при ревизии для определения величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые большей частью или полностью имеются в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей ко времени проведения ревизии;
• оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности;
• балансовый метод позволяет путем составления баланса товарной продукции вскрыть случаи недостоверного отражения в отчетности объемов выпущенной и реализованной продукции, а также искажение ее себестоимости. Балансовый прием используется и при ревизии сохранности товарно-материальных ценностей;
• сравнение фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности с плановыми (сметными) показателями, а также с отчетными данными прошлых периодов позволяет дать оценку выполнения плана и динамики важнейших технико-экономических показателей за ряд лет.
• различные методические (технические) приемы экономического анализа. При проведении ревизий деятельности организаций используются такие приемы анализа, как средние и относительные величины, группировки и другие статистико-математические приемы анализа. Целесообразность этого приема для ревизий обусловлена тем, что даже тщательно замаскированные экономические преступления вызывают несогласованность некоторых взаимосвязанных экономических показателей.
Аудит, решая поставленные перед ним задачи, не может ограничиться только проверкой документов. Установлению реального состояния ревизуемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах, служат методические приемы фактического контроля.[36, c.98]
Приемы фактического контроля можно подразделить на три группы: инвентаризацию, экспертную оценку и визуальное наблюдение.
Инвентаризация - это способ проверки фактического наличия материальных ценностей и его соответствие данным б/у на одну и ту же дату. Сопоставление данных инвентаризации с соответствующими остатками в учетных регистрах позволяет установить их реальное состояние, т.е. правильность фактических остатков, излишки или недостачи материальных ценностей.
Экспертная оценка представляет собой способ фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, реальности норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции государственным стандартам и техническим условиям. При экспертной оценке специалисты могут пользоваться следующими приемами: контрольный обмер, контрольный запуск сырья в производство, лабораторные исследования ,проверка качества сырья материалов.
Визуальное наблюдение включает обследование и проверку мест хранения товарно-материальных ценностей, состояния пропускной системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции и др.
При разработке методики аудита необходимо учитывать процесс сбора аудиторских доказательств. В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.
Виды аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства -это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.
По степени ценности и достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства.
Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.
Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.
Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; .
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
бухгалтерская отчетность.
При разработке методики аудита следует учитывать, что наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из друго-го источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоре-чия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.
Если экономический субъект не представил аудиторской орга-низации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по ка-кому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обя-зана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.
Методика аудиторской проверки должна содержать и такой важный методический аспект как обязательное документирование, т.е. отражение полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с действующими стандартами. К рабочей документации аудита относятся:
• планы и программы проведения аудита;
• описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
• описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
• аналитические документы аудиторской организации,
• другие документы.
Разрабатывая методику аудиторской проверки, аудитор должен предполагать, что в ходе нее столкнется с искажениями бухгалтерской отчетности. Искажение бухгалтерской отчетности бывает преднамеренным и непреднамеренным.
Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности -это результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности -это результат непреднамеренных действий (или бездействия) персо-нала проверяемого экономического субъекта, который может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, не-правильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. оказывающим настолько сильное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, что квалифицированный пользователь отчетности может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.
При разработке методики аудиторской проверки особенно внимательно аудитор должен проверить такие факты, как утечка информации; необычные денежные вклады; платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные по завышенным ценам товары; списание средств или распоряжение средствами по стоимости ниже, чем их рыночная цена; использование средств клиента для личных целей (приобретение компьютеров, легковых машин, услуг, офиса и т.п.).
Зачастую при проведении аудиторской проверки искажения или ошибки могут быть обнаружены при рассмотрении самих документов. Недостоверные бухгалтерские документы можно отличить от нормальных по следующим признакам:
• неправильное оформление (использованы бланки неустановленной формы; не заполнены все необходимые реквизиты; использованы лишние реквизиты; использованы ненадлежащие реквизиты);
• отражение незаконных по содержанию операций;
• отражение хозяйственных операций, которые в действительности выполнялись не в полном объеме, а частично (отдельные стороны операций);
• наличие подложных документов (материальный подлог) и документов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);
• наличие документов, содержащих случайные ошибки.
Методика аудиторской проверки должна способствовать выявлению основных ошибок в ведении учета, которые могут быть случайными и повторяющимися.
Случайные ошибки:
• арифметические просчеты, которые встречаются крайне редко, поскольку обычно выявляются самим бухгалтером;
• случайные неправильные проводки, которые возникают в случае, если, применяя правильный метод учета какого-либо факта хозяйственной деятельности, бухгалтер без наличия достаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку;
• неправильно выбранный курс валюты для расчета курсовых разниц;
• ошибка при заполнении отчетных форм.
Повторяющиеся ошибки возникают в том случае, когда бухгалтер не знает правильный метод регистрации какого-либо факта хозяйственной деятельности и каждый раз делает неправильные проводки. Эти ошибки выявить обычно несложно, поскольку «странные» проводки сразу бросаются в глаза. Их можно увидеть, просматривая только Главную книгу или даже заполненную форму баланса.
Подводя итоги сказанному в данной части работы, можно сделать следующие выводы:
Для того, чтобы организовать аудиторскую проверку, которая бы проводилась с учетом требований действующего в Российской Федерации Законодательства, аудитору необходимо выработать определенную методику проверки для каждого участка учетной работы. В методику включаются вопросы, помогающие в процессе осуществления контрольных мероприятий, изучить деятельность предприятия и составить обоснованное аудиторское мнение о состоянии его отчетности с наименьшими временными и финансовыми затратами.
Решая основные задачи при разработке методик проверки, аудиторы применяют различные методические подходы к ее оргнизации
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
