Порядок налоговых отчислений с заработной платы

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Кроме заработной платы, работники получают выплаты социального характера (пособия по временной нетрудоспособности, прочие пособия, выплачиваемые за счет Фонда социального страхования РФ, и др.).
В некоторых случаях работодатели обязаны оплатить работникам неотработанное время. Речь идет об оплате отпусков, оплате производственных простоев не по вине работника и т.п.
И в коммерческой, и в бюджетной организации месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ).
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) установлен Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (в ред. Федерального закона от 29.12.2004 N 198-ФЗ, далее - Закон о МРОТ): с 1 июля 2000 г. - 132 руб/мес.; с 1 января 2001 г. - 200 руб/мес.; с 1 июля 2001 г. - 300 руб/мес.; с 1 мая 2002 г. - 450 руб/мес.; с 1 октября 2003 г. - 600 руб/мес.; с 1 января 2005 г. - 720 руб/мес.; с 1 сентября 2005 г. - 800 руб/мес.; с 1 мая 2006 г. - 1100 руб/мес.
Согласно ст. 5 Закона о МРОТ налоги, сборы, штрафы и иные платежи, которые исчисляются в зависимости от МРОТ, рассчитываются с 1 января 2001 г. исходя из базовой суммы, равной 100 руб. Платежи по гражданско-правовым обязательствам, установленные в зависимости от МРОТ, также исчисляются исходя из базовой суммы, равной 100 руб.
В некоторых случаях исходя из установленной законом суммы МРОТ рассчитываются суммы пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам.
Согласно ст. 2 Закона о МРОТ законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ могут принимать законы, устанавливающие более высокий размер минимальной заработной платы в конкретном субъекте РФ. При этом все работодатели, действующие в данном субъекте РФ, должны соблюдать установленный законом субъекта размер минимальной заработной платы.
Удержания из заработной платы можно разделить на следующие:
- обязательные;
- по инициативе работника;
- по инициативе работодателя.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и удержания по исполнительным листам.
Для того чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо сначала определить налоговую базу. Налоговая база по НДФЛ равна сумме начисленного дохода работника (в нашем случае - сумме заработной платы и других выплат в пользу работника) за минусом необлагаемых доходов и стандартных (а в некоторых случаях - имущественных) налоговых вычетов.
Работник может получить от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме. Кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды.
Доходы в денежной форме - это все выплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения и т.д.
Доходы в денежной форме в подавляющем большинстве случаев облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода не является налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы облагаются по ставке 30% (см. п. 4.3 "Налогообложение доходов работников-иностранцев").
Особо отметим такие виды доходов (не связанных с оплатой труда), как полученные физическим лицом дивиденды. Они облагаются НДФЛ по ставке 9% (до 1 января 2005 г. - 6%). Организация - источник выплаты дивидендов должна удержать налог из доходов своих акционеров и перечислить его в бюджет. Особенности уплаты НДФЛ при получении доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 НК РФ.
Работник получает доход в натуральной форме, если:
- работодатель оплачивает за работника товары (работы, услуги);
- работодатель выдает работнику товары (оказывает ему услуги, выполняет работы) безвозмездно;
- работник получает зарплату (иные доходы) в натуральной форме (продукцией, товарами и т.п.).
Доходами, полученными в натуральной форме, являются, например, оплата питания сотрудников, выдаваемые организацией абонементы в тренажерные залы и т.п.
Согласно ст. 211 НК РФ, если физическое лицо получает доход в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен. Порядок определения рыночной цены установлен ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.
Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Исключением являются доходы в виде любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, если стоимость выигрышей (призов) более 2000 руб. Такие доходы (стоимость подарка, превышающая 2000 руб.) облагаются НДФЛ по ставке 35%. Однако если подарок вручается не в рамках рекламной акции, применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Обратите внимание: при выплате дохода в натуральной форме иногда удержать налог невозможно. Например, если получивший доход налогоплательщик не является работником организации. Или, как в рассмотренном выше примере, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Если нет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ, то налоговый агент обязан в течение одного месяца начиная с момента, когда доход был получен, письменно (например, по форме N 2-НДФЛ) сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Об особенностях получения заработной платы в натуральной форме см. также п. 1.2 "Формы оплаты труда".
Доходом работника, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности (ст. 212 НК РФ), материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Такой доход возникает, если организация или индивидуальный предприниматель выдает своему работнику кредит (заем) и проценты по этому кредиту (займу) ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (если кредит в рублях), или ниже, чем 9% годовых (если кредит в иностранной валюте).
При этом налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов по кредиту, рассчитанных как 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, установленной условиями договора займа (если кредит выдан в рублях);
2) превышение суммы процентов по кредиту, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, установленной условиями договора займа (если кредит выдан в иностранной валюте).
Таким образом, если организация предоставила сотруднику беспроцентный кредит (заем) в рублях, налоговая база по НДФЛ - это проценты, исчисленные по ставке, равной 3/4 ставки рефинансирования. При получении беспроцентного кредита (займа) в иностранной валюте налоговая база по НДФЛ равна сумме процентов, исчисленных по ставке 9% годовых.
Налоговая ставка для доходов в виде материальной выгоды установлена в размере 35%. Но если такой доход возник при получении работником целевого займа (кредита) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, фактически израсходованного на эти цели, то с 1 января 2005 г. применяется налоговая ставка в размере 13%.
Документами, подтверждающими целевое использование заемных средств, которые получены после 1 января 2005 г., являются (Письмо ФНС России от 24.12.2004 N 04-3-01/928):
- договор, на основании которого получены заемные средства;
- прочие документы, которые необходимы для получения имущественного вычета (см. § 4.2 "Расчет налоговой базы: налоговые вычеты").
При получении дохода в виде материальной выгоды налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать налоговую базу и сумму НДФЛ, представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения материальной выгоды, и уплатить налог в бюджет (пп. 4 п. 1 ст. 228 и ст. 229 НК РФ).
Согласно Письму ФНС России от 24 декабря 2004 г. N 04-3-01/928, если кредит на покупку жилья физическое лицо получило в банке, то банк выступает в качестве налогового агента, который обязан исчислить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.
А в случае, когда заемные средства работник получил от своего работодателя (который является для этого работника налоговым агентом), работник вправе передать работодателю-заимодавцу свои полномочия по исчислению и уплате НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств (ст. 29 НК РФ). Для этого нужна нотариально удостоверенная доверенность или доверенность, приравненная к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В таком случае работодатель признается уполномоченным представителем налогоплательщика, представляющим его интересы в отношениях с налоговыми органами.
При расчете заработной платы, отпускных может возникнуть их переплата или недоплата. В этом случае работникам бухгалтерии следует уточнить (пересчитать) суммы заработной платы сотрудника и привести в соответствие регистры бюджетного и налогового учета.  Пересчитать заработную плату работника в сторону увеличения - процесс несложный, так как не приводит к снижению материального благосостояния сотрудника. Однако произвести удержания из его заработной платы излишне начисленной суммы непросто и не всегда возможно.
 Удержания из заработной платы работника можно производить в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. В трудовом законодательстве перечислены обстоятельства, при наличии которых могут производиться удержания из заработной платы работника излишне начисленной ее суммы (ст. 137 ТК РФ). Обращаем ваше внимание на слова "могут производиться", так как они позволяют трактовать нормы указанной статьи как возможные, но не обязательные.
 Учреждение может удержать из заработной платы работника излишне выплаченные ему суммы в связи:
 - со счетными ошибками;
 - с увольнением работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска.
 Следует иметь в виду, что трудовое законодательство не допускает производить удержания, если работник увольняется в результате:
 - ликвидации организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ);
 - сокращения численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ);
 - отказа работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствия у работодателя соответствующей работы (п. 8 ст. 77 ТК РФ);
 - смены собственника имущества организации (это касается руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);
 - призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
 - восстановления на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
 - признания работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ);
 - смерти работника, а также признания его судом умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);
 - наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и др.), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).
 Уточнение суммы заработной платы может производиться вследствие ее недоплаты или переплаты. Суммы недоплаты заработной платы могут быть выявлены как самостоятельно бухгалтерами, так и работниками отдела труда и заработной платы или иных подразделений, занятых расчетами, главным бухгалтером, его заместителем, членами внутренних проверочных комиссий, ревизионных комиссий, при проведении мероприятий внутреннего финансового и хозяйственного контроля, а также по требованию работников, которые сомневаются в правильности произведенных расчетов. Уточнение сумм заработной платы, связанное с ее недоплатой, может возникнуть в результате:
 - неправильного оформления первичных учетных документов, непредставления в установленный срок документов, от которых зависит исчисление сумм заработной платы (например, после увольнения работника в бухгалтерию поступил приказ об удержании с него суммы в счет возмещения причиненного ущерба);
 - ошибки в начислении сумм заработной платы;
 - невыполнения сотрудником своих обязанностей, выразившегося в повторяющихся ошибках. В данном случае возможно проведение внеочередной аттестации работника, по итогам которой он может быть уволен на основании пп. "б" п. 3 ст. 81 ТК РФ в связи с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации, подтвержденной результатами аттестации.
 Ответственные лица во всех вышеуказанных случаях обязаны выяснить причины недоплаты, а также установить виновных лиц, допустивших эти нарушения. Выявленная сумма недоплаты выплачивается работнику в согласованные с ним сроки, но не позднее следующей очередной даты выдачи заработной платы. Недоплаченная сумма может быть выплачена по отдельному Расходному кассовому ордеру (ф. 0310002) или же включена в Расчетно-платежную ведомость (ф. 0504401).
 Если недоплаченная сумма заработной платы выдается по расходному кассовому ордеру, то причитающаяся к выплате сумма определяется за минусом суммы налога на доходы физических лиц.
В октябре 2006 г. работнику учреждения была начислена заработная плата за отработанные дни согласно табелю (14 рабочих дней) в сумме 4 400 руб., в остальные дни он находился на больничном. Сумма налога на доходы физических лиц составила 572 руб. (4 400 руб. х 13%), а причитающаяся к выплате сумма - 3 828 руб.
 При предъявлении листка нетрудоспособности выяснилось, что в табеле неверно указаны рабочие дни. Работник отработал не 14, а 16 дней, и сумма заработной платы должна была составить 5 029 руб. Причиной недоплаты явилась ошибка ответственного лица при составлении табеля.
 Сумма доплаты составит 629 руб. (5 029 - 4 400), но причитающаяся к выплате сумма - 547 руб. (629 руб. - (629 руб. х 13%)), то есть за вычетом НДФЛ.
 Если сумма недоплаты включается в расчетно-платежную ведомость, то выдаваться она будет вместе с суммами заработной платы в следующем календарном месяце. Суммы оплаты труда за текущий месяц и суммы доплаты за прошлые месяцы следует приводить в двух строках.
 Если бухгалтером учреждения допущена переплата заработной платы, то учреждению может быть причинен ущерб из-за невозможности удержания суммы переплаты с работника, которому она была выплачена. Как при недоплате работнику сумм заработной платы, так и при переплате, выясняются причины возникновения последней, устанавливаются виновные лица и принимается решение о возмещении суммы ущерба.
 Распространенной причиной переплаты суммы заработной платы является увольнение работника сразу после возвращения из отпуска, предоставленного ему заранее, то есть на день увольнения ежегодный оплачиваемый отпуск им полностью не отработан. При этом учреждению необходимо с работника удержать суммы за неотработанные дни отпуска. Как указывалось, согласно Трудовому кодексу РФ учреждение вправе пересчитать сумму отпускных и удержать ее из выплат, причитающихся работнику.
Работник досрочно оформил отпуск с 03.07.2006 по 30.07.2006 (включительно) - 28 календарных дней. Сумма начисленных отпускных составила 7 840 руб. (280 руб. х 28 календ. дн.) (средняя дневная заработная плата - 280 руб.).
 По возвращении из отпуска работник написал заявление об увольнении, подписанное руководителем учреждения, с отработкой в течение двух недель. После того как сотрудник отработал данный срок, был издан приказ об его увольнении и удержании из заработной платы суммы отпускных за неотработанные дни отпуска. Сумма переплаты отпускных составила 2 300 руб., заработная плата за текущий месяц - 3 500 руб.
 Исходя из условий этого примера удержание переплаченных сумм отпускных будет произведено при исчислении причитающейся работнику суммы заработной платы.
 Таким образом, сумма заработной платы, которую должен получить работник при увольнении, составит 1 200 руб. (3 500 - 2 300), однако фактически он получит сумму без учета НДФЛ. Сумма этого налога, подлежащая удержанию, равна 156 руб. (455 - 299):
 - за текущий месяц - 455 руб. (3 500 руб. х 13%);
 - при перерасчете отпускных - 299 руб. (2 300 руб. х 13%).
 Соответственно, работник получит 1 044 руб. (1 200 - 156).
 В рассмотренном примере у работника имелась заработная плата, из которой можно было удержать переплату, но иногда удержать сумму переплаты невозможно. В ст. 80 ТК РФ перечислены основания, по которым работник может уволиться по собственному желанию в срок им установленный, то есть без отработки. Такими основаниями являются:
 - невозможность продолжения работы (зачисление в образовательное учреждение, уход на пенсию и др.);
 - нарушение работодателем трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, локальных нормативных актов, условий коллективного договора, соглашения или трудового договора.
 Таким образом, в данном случае удержать переплату из заработной платы работника невозможно. Это как раз тот вариант, когда из заработной платы работника могут производиться, а не производятся удержания сумм ее переплаты. Поэтому работодатель вправе отказаться от удержаний, если при увольнении работнику не причитается никаких выплат. Эти положения касаются только удержаний переплаты при расчете отпускных.
 Какие-либо меры принуждения к работнику, не внесшему сумму переплаты отпускных, не могут быть применены. Иногда наиболее добросовестные сотрудники вносят нужную сумму наличных денежных средств в кассу учреждения.
 Рассмотрим ситуацию, когда работник, не имея в месяце увольнения начисленной заработной платы, вносит в кассу учреждения наличные средства в погашение переплаты.
Работник после возвращения из отпуска написал заявление об увольнении. Был издан приказ об увольнении и удержании из заработной платы работника суммы отпускных за неотработанные дни отпуска. Сумма переплаты отпускных составила 1 800 руб. Отпускные были выданы за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. Переплата была погашена работником путем внесения наличных средств в кассу учреждения.
Поскольку на суммы исчисленных ранее работнику отпускных учреждение начисляло единый социальный налог и взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, при удержании из заработной платы работника сумм переплаты пересчитываются и данные налоги. Таким образом, суммы налогов, подлежащие перечислению в соответствующий бюджет, уменьшаются и учитываются в счет дальнейших их перечислений.

Похожие рефераты:

• Порядок налоговых отчислений с заработной платы

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными догов...
• Системы заработной платы
На базе форм оплаты труда разработаны системы повременной заработной платы: простая повременная, повременно-премиальная и повременно-премиальная с нормированным заданием.
При простой повреме...
• Учет удержаний из заработной платы
Все удержания, предусмотренные законодательством РФ, можно разделить на три группы: - обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ); по исполнительным листам и надписям нотариал...
• Формы организации заработной платы
Первые два элемента организации заработной платы - нормирование труда и тарифная система - не определяют порядок начисления заработной платы. Они представляют собой лишь базу для установления разме...
• Анализ системы учета заработной платы на ООО «Денвер-МК»

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы организации используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 0...