Переход к рынку и связанные с этим разгосударствление, приватизация, либерализация цен, активное развитие негосударственных форм хозяйственной деятельности породили в стране новый тип общественных отношений, основанных на деловой активности, индивидуальной инициативе, личной выгоде и заинтересованности. Частная собственность, частнособственническая психология, которые по социалистическим представлениям признавались причиной всех бед, и в том числе преступности, получили право гражданства. У широких слоев населения происходит процесс переоценки ценностей. Господствовавший взгляд на собственность как на явление чуждое, недостойное человека социалистического общества, сменился осознанием того, что собственность - это основа свободы и независимости личности [7, с. 11].
Контрольные функции выполняются бухгалтерским учетом через все элементы его метода: документацию и инвентаризацию, оценку и калькуляцию, систему счетов и двойной записи, балансовое обобщение и финансовую отчетность. Постоянное совершенствование организации и методологии бухгалтерского учета, внедрение в учетный процесс современной вычислительной техники, повышение квалификации бухгалтерских кадров способствуют усилению внутрихозяйственного контроля, особенно предварительного и текущего, превращению бухгалтерского учета в надежный заслон непроизводительным расходам и потерям, недостачам и хищениям, любым проявлениям бесхозяйственности и расточительства, другим негативным действиям должностных и материально ответственных лиц.
До начала рыночных реформ система контроля предусматривала только три основных метода контрольной деятельности: 1) ревизию; 2) проверку; 3) бухгалтерскую экспертизу. Рыночная экономика в период перехода к ней не только трансформировала ранее существовавшие способы, но и породила новые методы финансово-хозяйственного контроля, не используемые ранее аудит и налоговую проверку. При этом ранее существовавшие методы и способы контрольной деятельности постепенно утрачивают свою актуальность [10, с. 29].
Финансовый контроль (от лат. finansia - "доход, платеж"), осуществляемый в целях обеспечения законности, эффективности и целесообразности финансовой деятельности организаций, является составной частью проводимого в Российской Федерации контроля.
В научных работах, посвященных проблемам финансового контроля, имеют место исследования, связанные с осуществлением сравнительного анализа существующих методов контрольно-финансовой деятельности. При этом аналитическому сравнению подвергаются, как правило, пары методов финансового контроля - например: аудит и ревизия (А.Д. Шеремет, В.П. Суйц), бухгалтерская экспертиза и документальная ревизия (В.В. Конон, Н.Т. Белуха), бухгалтерская экспертиза и налоговая проверка (В.А. Козлов). Обобщенные результаты данных сопоставлений представлены в таблице, где анализ проведен по 15 критериям (табл. 1).
При проведении сравнительного анализа рассматриваемых методов контроля нельзя не остановиться на имеющихся сходствах, каковыми являются:
- единообразие при использовании источников информации;
- используемые методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры;
Таблица 1. Сравнительный анализ методов контроля
┌─────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Критерий │ Метод контроля │
│различий ├────────────────────┬───────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────────┤
│ │Бухгалтерская экс-│ Аудиторская проверка │Документальная реви-│ Налоговая проверка │
│ │пертиза │ │зия │ │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Цели │Разрешение вопросов,│Выражение мнения по по-│Выявление недостатков│Установление соответ-│
│контроля │поставленных перед│воду достоверности бух-│и нарушений в целях│ствия фактов соверше-│
│ │экспертом-бухгалте- │галтерской (финансовой)│их устранения и нака-│ния тех или иных хо-│
│ │ром, следователем│отчетности │зания виновных │зяйственных операций│
│ │или судом │ │ │действующему законо-│
│ │ │ │ │дательству │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Вид │Процессуальная дея-│Предпринимательская де-│Исполнительская │Исполнительская │
│деятель- │тельность │ятельность │деятельность, выпол-│деятельность, выпол-│
│ности │ │ │нение распоряжения │нение распоряжения │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Основа │Принудительное осу-│Добровольное осущест-│Принудительное осу-│Принудительное осу-│
│взаимоот-│ществление в соот-│вление на основании до-│ществление по распо-│ществление по распо-│
│ношений с│ветствии с решением│говора, заключенного с│ряжению вышестоящих│ряжению руководства│
│контроли-│правоохранительных │клиентом, или по реше-│или государственных│налогового органа │
│руемым │органов │нию судебных органов │органов │ │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Управлен-│Вертикальные связи,│Горизонтальные связи,│Вертикальные связи,│Вертикальные связи,│
│ческие │назначение, отчет│равноправие во взаимо-│назначение, отчет пе-│назначение, отчет пе-│
│связи │перед правоохрани-│отношениях с клиентом,│ред вышестоящим или│ред руководством на-│
│ │тельными или судеб-│отчет перед ним или пе-│правоохранительным │логового или правоох-│
│ │ными органами │ред правоохранительными│органом об исполнении│ранительного органа │
│ │ │органами │ │ │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Порядок │Платит государствен-│Платит клиент или госу-│Платит вышестоящий│Платит государствен-│
│оплаты │ный орган │дарственный орган с по-│или государственный│ный налоговый орган │
│услуг │ │следующим взысканием с│орган │ │
│ │ │клиента │ │ │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Практиче-│Подтверждение (не-│Улучшение финансового│Сохранение активов,│Реализация контроль-│
│ские за-│подтверждение) факта│положения клиента, при-│выявление и пресече-│ных функций налоговы-│
│дачи │совершенных экономи-│влечение пассивов│ние недостатков и на-│ми органами по про-│
│ │ческих правонаруше-│(инвесторов, кредито-│рушений, внесение│верке налогового за-│
│ │ний, сбор и пред-│ров), оказание помощи и│предложений │конодательства │
│ │ставление доказа-│консультирование клиен-│ │ │
│ │тельств │та │ │ │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Ответст- │Перед правоохрани-│Перед клиентом и право-│Перед вышестоящей│Перед руководством│
│венность │тельными органами │охранительными органами│организацией и право-│налогового органа и│
│ │ │ │охранительными орга-│правоохранительными │
│ │ │ │нами │органами │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Порядок │Исследование матери-│Ознакомление с бухгал-│Ревизия учетной и│Проверка учетной и│
│получения│алов дела, представ-│терскими документами,│отчетной документации│отчетной документации│
│информа- │ленных праовохрани-│представленными клиен-│проверяемого субъекта│налогоплательщика │
│ции │тельными органами │том │ │ │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Норматив-│Процессуальное зако-│Федеральный закон "Об│Подзаконные акты, ве-│Налоговое законода-│
│ная рег-│нодательство. │аудиторской деятельнос-│домственные положения│тельство, методичес-│
│ламента- │Федеральный закон│ти", аудиторские стан-│и инструкции │кие рекомендации Ми-│
│ция │"О государственной│дарты │ │нистерства по налогам│
│ │судебно-экспертной │ │ │и сборам РФ │
│ │деятельности в РФ" │ │ │ │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Место │В расположении пра-│По месту нахождения│По месту нахождения│По месту нахождения│
│проведе- │воохранительных │проверяемого клиента │проверяемого субъкта │налогоплательщика или│
│ния │органов или в│ │ │налогового органа│
│ │экспертном учрежде-│ │ │(камеральная провер-│
│ │нии │ │ │ка) │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Оформле- │Заключение бухгал-│Аудиторское заключение:│Акт документальной│Акт налоговой провер-│
│ние ре-│терской экспертизы:│документ, имеющий юри-│ревизии: внутренний│ки: внутренний доку-│
│зультатов│процессуальный доку-│дическое значение для│документ для вышесто-│мент для налогового│
│ │мент, имеющий значе-│всех юридических и фи-│ящего контролирующего│органа, который может│
│ │ние для правоохрани-│зических лиц, органов│органа, который может│быть передан в право-│
│ │тельных и судеьных│государственной власти│быть передан в госу-│охранительные или су-│
│ │органов, а также для│и управления, органов│дарственные или пра-│дебные органы. Явля-│
│ │других участников│местного самоуправле-│воохранительные орга-│ется основанием для│
│ │процесса, содержит│ния, налоговых и судеб-│ны. Содержит перечень│взыскания задолжен-│
│ │перечень мероприятий│ных органов. Итоговая│недостатков и наруше-│ности по налогам и│
│ │для предупреждения│часть аудиторского зак-│ний, а также предло-│сборам, пеней и штра-│
│ │экономических право-│лючения, содержащая за-│жения по их устране-│фов │
│ │нарушений │пись о подтверждении│нию │ │
│ │ │достоверности бухгал-│ │ │
│ │ │терской (финансовой)│ │ │
│ │ │отчетности, может быть│ │ │
│ │ │опубликована │ │ │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Основание│Обстоятельства дела,│Договор на оказание│План ревизионной ра-│План проведения нало-│
│для на-│для оценки которых│аудиторских услуг или│боты или сведения,│говых проверок │
│значения │необходимо заключе-│обстоятельства дела,│полученные при рас-│ │
│ │ние эксперта-бухгал-│требующие заключения│следовании (судебном│ │
│ │тера │специалиста │рассмотрении) │ │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Основание│Постановление следо-│Постановление следова-│Приказ руководителя│Приказ (распоряжение)│
│для про-│вателя или определе-│теля или определение│организации или│руководителя налого-│
│ведения │ние суда │суда │контрольной орган │вого органа │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Факторы, │Вопросы следователя│Условия договора на│По усмотрению руково-│Методические рекомен-│
│опреде- │или суда │оказание аудиторских│дителя учреждения,│дации по проведению│
│ляющие │ │услуг, вопросы следова-│назначившего ревизию.│налоговой проверки,│
│объекты │ │теля или суда │Задание органов│задание руководителя│
│их работы│ │ │следствия и суда │налогового органа │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Методы │Не используются ме-│Используются методы до-│Методы документальной│Методы документальной│
│исследо- │тоды фактической│кументальной проверки и│и фактической провер-│и фактической провер-│
│вания │проверки, применяют-│часть методов фактичес-│ки без ограничений │ки без ограничений │
│ │ся лишь экспертные│кой проверки │ │ │
│ │методы или методы│ │ │ │
│ │документальной про-│ │ │ │
│ │верки в ограничен-│ │ │ │
│ │ном объеме │ │ │ │
├─────────┼────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Объекты │Только материалы де-│Бухгалтерские докумен-│Бухгалтерские доку-│Бухгалтерские доку-│
│исследо- │ла. Эксперт не впра-│ты, регистры, материалы│менты, материалы│менты, регистры, ма-│
│вания │ве обращаться к до-│инвентаризаций и перио-│инвентаризаций и пе-│териалы инвентариза-│
│ │кументам, находящим-│дической отчетности,│риодической отчетнос-│ций и периодической│
│ │ся в организации │данные оперативного│ти, данные оператив-│отчетности, данные│
│ │ │учета │ного учета, черновые│оперативного учета │
│ │ │ │и личные записи мате-│ │
│ │ │ │риально-ответственных│ │
│ │ │ │и других должностных│ │
│ │ │ │лиц │ │
└─────────┴────────────────────┴───────────────────────┴─────────────────────┴─────────────────────┘
- обоснование выводов на документально достоверных доказательствах;
- конкретность и общая база в определении размеров убытков и недостач;
- итоговые документы являются источником доказательств;
- контролирующие сотрудники должны быть квалифицированными специалистами в области бухгалтерского и налогового учета, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.
Тем не менее, как видно из результатов исследования, все методы имеют свои цели, объекты и задачи контроля. Так, аудиторская или налоговая проверка, ревизия представляют собой реализацию контрольных функций уполномоченными органами, а бухгалтерская экспертиза носит процессуально-правовой характер [14, с. 96].
Кроме того, интересны различия в подходах к выявленным недостаткам и нарушениям. Аудиторская проверка, так же, как и документальная ревизия, призвана не только вскрывать, но и помогать устранять выявленные несоответствия, вносить свои предложения. В свою очередь, налоговая проверка и бухгалтерская экспертиза не имеют таких полномочий и направлены на фиксацию нарушений в своих итоговых документах.
Предупреждение нарушений в бухгалтерском учете - это многоуровневая система государственных и общественных мер, направленных на выявление, устранение, ослабление или нейтрализацию причин и условий противоправных деяний в сфере учета налогообложения, а также на удержание от перехода или возврата на преступный путь людей, условия жизни которых и (или) их поведение указывают на такую возможность.
В действующих нормативных актах используются термины "предупреждение", "профилактика", "превенция", "предотвращение". В некоторых литературно-криминалистических работах разграничивается значение различных терминов на основе связи их с определенными уровнями, этапами, направлениями и видами предупредительной деятельности. Подобное разграничение порой представляется противоречащим совпадению буквального смысла этих терминов. В большинстве случаев как в нормативных актах, так и в методических рекомендациях они принимаются как взаимозаменяющие. В качестве основы разграничения предупредительной деятельности по уровням, направлениям, видам необходимо использовать анализ текстового содержания работы.
Возможности использования приемов и методов экономического анализа при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы привлекают внимание многих научных и практических работников. Методические рекомендации, разрабатываемые в свете таких возможностей, направлены на совершенствование способов выявления, расследования и предупреждения хищений имущества и других нарушений [21, с. 93].
Известно, что предупреждение преступности как совокупность государственных и общественных мер, направленных на нейтрализацию и устранение причин и условий, способствующих совершению преступлений, представляет собой сочетание социально-экономических, идеологических, культурно-воспитательных, организационно-управленческих и правовых мероприятий. Меры, непосредственно направленные на устранение причин и условий, способствующих совершению преступлений, составляют содержание профилактической деятельности эксперта-бухгалтера. Реализация функций управления в народном хозяйстве обеспечивает режим экономии и бережливости, способствует повышению эффективности общественного производства. Но вместе с тем достигается и другой общественно значимый результат - стимулируется и укрепляется в трудовом коллективе отношение к имуществу хозяйствующего субъекта, которое с позиций раннего предупреждения правонарушений имеет исключительно большое значение. Это в полной мере относится и к экономическому анализу, проводимому, как правило, самими хозяйствующими субъектами, ревизорами или аудиторами, т.е. вне сферы деятельности правоохранительных органов. Более того, являясь средством оптимального руководства экономическим субъектом и народным хозяйством, обеспечивая наряду с планированием и учетом режим экономии и бережливости, экономический анализ становится не только методом управления, но и важнейшим средством выявления и предупреждения негативных явлений и процессов в хозяйственной жизни предприятия.
Активная наступательная борьба с экономической преступностью требует использования разнообразных антикриминогенных факторов, к числу которых относится и хорошо поставленный экономический анализ. Изучение аналитической работы на предприятиях, выявление ее фактической роли в предупреждении преступлений, устранение недостатков в анализе, снижающих его профилактическое значение, должны занимать ведущее место в рабочей программе эксперта-бухгалтера, а также при осуществлении им конкретных профилактических действий. Аналогичные задачи нередко решаются также в процессе возбуждения, расследования и судебного разбирательства уголовных, гражданских и арбитражных дел, при выявлении причин и условий, способствовавших совершению хищений, расточительства, приписок, злоупотреблений и иных правонарушений.
Эффективность профилактической деятельности находится в прямой зависимости от информационной обеспеченности. Осуществление оперативно-экономического анализа и использование различных информационных систем налоговыми и правоохранительными органами позволяет:
оценить состояние налоговой дисциплины на предприятиях;
определить условия, которые могут быть использованы для сокрытия доходов и иных злоупотреблений, а также конкретные участки и объекты, пораженные криминогенными факторами;
выявить факторы нарушений налогового законодательства и выявить виновных в создании условий, способствующих налоговым преступлениям.
Использование специальных познаний экспертов-экономистов в судебно-следственной практике позволяет в полной мере установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить выявленные в результате этого негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования.
В теории и на практике по предмету и применяемым специальным методикам различают три вида экономических экспертиз: бухгалтерский, финансово-экономический и инженерно-экономический [30, с. 100].
Критически исследовав сущность и назначение бухгалтерской экспертизы в условиях рыночной экономики, автор полагает, что в ситуации постоянных и зачастую противоречивых преобразований рыночной конъюнктуры открываются новые возможности ее применения. Опыт экономически развитых стран и России свидетельствует, что в действительности идет преобразование экономических правонарушений: некоторые их виды ослабевают, другие возникают, а третьи принимают новое содержание. В целях успешной борьбы с ними необходимо шире использовать институт бухгалтерской экспертизы не только с позиции применения ее в правоохранительной практике, но и вовне ее.
В традиционном понимании бухгалтерская экспертиза применяется преимущественно в правоохранительной практике. Она назначается, когда перед следователем (судом) после проведения ряда следственных действий (судебного разбирательства) возникли конкретные вопросы, разрешение которых возможно лишь специалистом, а в деле имеется достаточное количество материала, необходимого для такого исследования.
Возможно применение бухгалтерской экспертизы и в новом качестве. В условиях конкуренции хозяйствующие субъекты в погоне за прибылью, необходимостью привлечения инвестиций в целях дальнейшего развития бизнеса используют самые разные способы, в том числе и те, которые ущемляют интересы остальных участников хозяйственного процесса. Наиболее часто используемым приемом здесь выступают искажения учетной и отчетной информации. Искажения вносятся в данные учета и отчетности различными способами. По мнению автора, наиболее эффективным средством их выявления и предупреждения является бухгалтерская экспертиза. Исходя из этого, основу предмета бухгалтерской экспертизы составляет исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета, установление необычных условий и приемов осуществления учетных операций и записей и вместе с этим места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учетных данных.
Похожие рефераты:
- Назначение (цели и задачи) бухгалтерской экспертизы в рыночной экономике
Переход к рынку и связанные с этим разгосударствление, приватизация, либерализация цен, активное развитие негосударственных форм хозяйственной деятельности породили в стране новый тип общес...- Понятие, назначение, цели, задачи, функции, принципы государственной регистрации сделок
В переводе с латинского слово «регистрация» (позднелат. registratio, от registrum) означает «список, перечень». Это юридический факт, с наступлением которого административно...- Понятие об инвестициях в рыночной экономике
Под инвестициями понимается долгосрочное вложение средств в промышленность, сельское хозяйство и другие отрасли экономики внутри страны и за границей в целях получения прибыли.
В Росс...- Методы проведения бухгалтерской экспертизы
Методы дипломной работы отдельного документа включают в себя формальную, нормативную и арифметическую (счетную) проверки. Формальная проверка - это внешний осмотр бухгалтерского документа, ...- Объект и субъекты бухгалтерской экспертизы
С изменением механизма хозяйствования в экспертной деятельности достаточно часто возникают проблемы, связанные с особенностями действия коммерческой тайны и закрытостью информации. Возникно...
|
Дипломные работы 
