Формирование учетной политики для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы налогового учета, который представляет возможность выбрать и обосновать вариант исчисления налогооблагаемой базы, а следовательно, минимизировать свои налоговые риски, выраженные в возможных доначислениях налогов, штрафов, пеней. Налоговая политика организации, отражаемая в учетной политике для целей налогообложения, является важнейшим элементом налогового планирования.
Формирование учетной политики предприятия ООО «Универсал» следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система — учет операций в целях Налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений.
С принятием главы 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г. большинство предприятий должно применять метод признания доходов в целях налогообложения — по начислению. Связано это с тем, что кассовый метод согласно п.1 ст.273 Налогового кодекса РФ имеют право применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данный предел чрезвычайно низкий и может быть выдержан лишь немногими предприятиями. Поэтому, метод признания доходов и расходов по начислению должен применяться абсолютным большинством предприятий. Поэтому, прежде чем применить кассовый метод, рекомендуем произвести анализ его эффективности.
Кроме того, при установлении метода признания расходов в целях налогообложения следует понимать, что метод начисления и кассовый метод применяются в главе 25 Налогового кодекса РФ лишь в целях исчисления налога на прибыль. В тоже время глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ устанавливает самостоятельные и независимые от налога на прибыль методы определения реализации в целях налогообложения.
Так, в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. С учетом изложенного, налогоплательщики, как правило, не имеют права выбора момента определения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Исключение составляет лишь отдельная группа налогоплательщиков по налогу на прибыль.
В соответствии с п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами:
1. Линейным методом;
2. Нелинейным методом.
При этом отметим, что линейный способ в бухгалтерском учете и линейный метод, применяемый в целях налогообложения, очень близки. В связи с изложенным при формировании учетной политики в целях налогообложения необходимо специально рассмотреть вопрос целесообразности применения нелинейного метода амортизации. Данный вопрос имеет принципиальное значение. Связано это с требованиями п. 3 ст.259 Налогового кодекса РФ:
во-первых, линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;
во-вторых, к основным средствам, входящим в первую-седьмую группу, налогоплательщик вправе применять один из двух вышеуказанных методов;
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
К=[2/п] х100%,
где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
В случае применения нелинейного метода начисления амортизации применяется остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Еще одной особенностью данного метода является условие о 20 процентах. Согласно данному условию с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Иными словами оставшиеся двадцать процентов погашаются фактически по линейному механизму.
в) Сравнение двух методов начисления амортизации
На основании данных ООО «Универсал» был выполнен сравнительный анализ двух методов начислении амортизации. Исходные условия по объекту амортизируемого имущества: Первоначальная стоимость составляет — 500.000 руб. Срок полезного использования:
Вариант 1 — 20 месяцев. Результаты в таблице 3.1.
Таблица 3.1. Расчет амортизации по 2 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
Месяцы Линейный метод Нелинейный метод
Первоначальная стоимость Срок полезного использования Норма амортизации Сумма амортизации Скорость переноса стоимости Первоначальная стоимость Срок полезного использования Норма амортизации Сумма амортизации Скорость переноса стоимости
1 500000 20 5 25000 5 500000 20 10 50000 10
2 500000 20 5 25000 10 450000 20 10 45000 19
3 500000 20 5 25000 15 405000 20 10 4 0500 27
4 500000 20 5 25000 20 364500 20 10 36450 34
5 500000 20 5 25000 25 328050 20 10 32805 41
6 500000 20 5 25000 30 295245 20 10 29525 47
7 500000 20 5 25000 35 265721 20 10 26572 52
8 500000 20 5 25000 40 239148 20 10 23195 57
9 500000 20 5 25000 45 215234 20 10 21523 61
10 500000 20 5 25000 50 193710 20 10 19371 65
11 500000 20 5 25000 55 174339 20 10 17434 69
12 500000 20 5 25000 60 156905 20 10 15691 72
13 500000 20 5 25000 65 141215 20 10 14121 75
14 500000 20 5 25000 70 127093 20 10 12709 77
15 500000 20 5 25000 75 114384 20 10 11438 79
16 500000 20 5 25000 80 102946 20 10 10295 81
17 500000 20 5 25000 85 92651 4 23163 86
18 500000 20 5 25000 90 92651 4 23163 91
19 500000 20 5 25000 95 92651 4 23163 95
20 500000 20 5 25000 100 92651 4 23163 100
Вариант 2 — 40 месяцев. Результаты в таблице 3.2.
Таблица 3.2. Расчет амортизации по 3 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
■З1
Месяцы Линейный метод Нелинейный метод
Первоначальная стоимость Срок полезного использования Норма амортизации Сумма амортизации Скорость переноса стоимости Первоначальная стоимость Срок полезного использования Норма амортизации Сумма амортизации Скорость переноса стоимости
1 500000 40 2,5 12500 2,5 500000 40 5 25000 5,0
2 500000 40 2,5 12500 5,0 475000 40 5 23750 9,8
3 500000 40 2,5 12500 7,5 451250 40 5 22563 14,3
4 500000 40 2,5 12500 10,0 428688 40 5 21434 18,5
5 500000 40 2,5 12500 12,5 407253 40 5 20363 22,6
6 500000 40 2,5 12500 15,0 386890 40 5 19345 26,5
7 500000 40 2,5 12500 17,5 367546 40 5 18377. 30,2
8 500000 40 2,5 12500 20,0 349169 40 5 17458 33,7
9 500000 40 2,5 12500 22,5 331710 40 5 16586 37,0
10 500000 40 2,5 12500 25,0 315125 40 5 15756 40,1
11 500000 40 2,5 12500 27,5 299368 40 5 14968 43,1
12 500000 40 2,5 12500 30,0 284400 40 5 14220 46,0
13 500000 40 2,5 12500 32,5 270180 40 5 13509 48,7
14 500000 40 2,5 12500 35,0 256671 40 5 12834 51,2
15 500000 40 2,5 12500 37,5 243837 40 5 12192 53,7
16 500000 40 2,5 12500 40,0 231646 40 5 11582 56,0
17 500000 40 2,5 12500 42,5 220063 40 5 11003 58,2
18 500000 40 2,5 12500 45,0 209060 40 5 10453 60,3
Вариант 3 — 70 месяцев. Результаты в таблице 3.3.
Таблица 3.3. Расчет амортизации по 4 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
Месяцы Линейный метод Нелинейный метод
Первона-чальная стоимость Срок
полезного использования Норма амортизации Сумма амортизации Скорость переноса стоимости Первоначальная стоимость Срок полезного использования Норма амортизации Сумма амортизации Скорость переноса стоимости
1 500000 50 2 10000 2 500000 50 4 20000 4,0
2 500000 50 2 10000 4 480000 50 4 19200 7,8
3 500000 50 2 10000 6 460800 50 4 18432 11,5
4 500000 50 2 10000 8 442368 50 4 17695 15,1
5 500000 50 2 10000 10 424673 50 4 16987 18,5
6 500000 50 2 10000 12 407686 50 4 16307 21,7
7 500000 50 2 10000 14 391379 50 4 15655 24,9
8 500000 50 2 10000 16 375724 50 4 15029 27,9
9 500000 50 2 10000 18 360695 50 4 14428 30,7
10 500000 50 2 10000 20 346267 50 4 13851 33,5
11 500000 50 2 10000 22 332416 50 4 13297 36,2
12 500000 50 2 10000 24 319120 50 4 12765 38,7
13 500000 50 2 10000 26 306355 50 4 12254 41,2
14 500000 50 2 10000 28 294101 50 4 11764 43,5
15 500000 50 2 10000 30 282337 50 4 11293 45,8
16 500000 50 2 10000 32 271043 50 4 10842 48,0
17 500000 50 2 10000 34 260201 50 4 10408 50,0
18 500000 50 2 10000 36 249793 50 4 9992 52,0
19 500000 50 2 10000 38 239802 50 4 9592 54,0
20 500000 50 2 10000 40 230210 50 4 9208 55,8
В целом можно сделать вывод, что нелинейный метод для ООО «Универсал» достаточно эффективен с точки зрения "быстрого" уменьшения налоговых обязательств. Так, например, по истечении половины срока полезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено 65 процентов первоначальной стоимости против 50 по линейному методу. С учетом данных общего варианта возможно проанализировать эффективность применения нелинейного метода с учетом всех возможностей. В общем случае представляется, что границы применения нелинейного метода можно очертить следующим образом:
1. Данный метод должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью морального износа. К подобной категории можно отнести компьютерную технику. Как правило, в течение 3-5 лет она устаревает морально и проще ее списать и приобрести новую более современную.
2. Метод эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом 5-7 лет. Лучше получить налоговый эффект в течение 3-4 лет и продать их. В определенном смысле этот метод следует применять как дополнительный источник финансовых средств для внедрения более современной техники.
3. Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с продолжительным сроком полезного использования 12-15 лет. Экономический эффект "растянутый" на несколько лет может быть съеден инфляцией. В этом случае следует рассмотреть варианты применения повышающих коэффициентов (например, через лизинг).
4. При выборе нелинейного следует иметь в виду, что возможность применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Поэтому при установлении метода начисления амортизации рекомендуем учитывать вышеуказанные положения. Помимо экономической привлекательности данного договора — приобретенное и введенное в эксплуатацию оборудование оплачивается путем перечисления лизинговых платежей в течение длительного периода времени (аналогично купле-продаже с рассрочкой платежа), приобретение основных средств на основании договора лизинга в большинстве случаев позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль.
Прежде всего, необходимо отметить, что основным документом, регулирующим лизинговую деятельность в РФ — Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Согласно ст.7 указанного закона основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами РФ. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. В соответствии со ст.31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.
Срок уплаты налогов ООО «Универсал» связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период.
В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а некоторых случаях избежать начисления пени.
Метод отсрочки иллюстрируется следующими примерами:
1. С применением векселя (рис. 3.1).
Рис. 3.1. Метод отсрочки с использованием векселя
В соответствии с подп.1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Покупатель приобретает банковский вексель и передает его продавцу по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, ни в части реализации.
2. Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода
Это очень простой метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней. При осуществлении расчетов между партнерами учитываются, как правило, интересы обеих сторон. Так, перечисление покупателем оплаты по договору (дача поручения банку на перевод денежных средств) в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчеты с бюджетом.
В свою очередь продавец, принявший кассовый (по оплате) метод определения выручки в исчисления НДС получит оплату (и отразит облагаемый оборот) в следующем отчетном периоде. Отражение облагаемого оборота в конце отчетного периода позволит продавцу отсрочить уплату налога на добавленную стоимость на один
3. Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит
Рис. 3.2. Отсрочка по схеме кредит-депозит
Предприятие-покупатель денежные средства продавцу не направляет, а размещает их на депозите в банке, либо что еще лучше приобретает банковский процентный вексель. Предприятие-продавец берет кредит в банке для приобретения ТМЦ. В дальнейшем в оговоренный момент возможно:
1. Погасить все задолженности через акт взаимозачета покупатель-банк-продавец.
2. Покупатель передаст продавцу вексель, которым будет погашен кредит.
Особенностью данной схемы является то, что кроме достижения цели отсрочки налогового платежа достигается и другая — уменьшается налогооблагаемая прибыль у предприятия-продавца за счет отнесения на себестоимость процентов по банковскому кредиту. Следует отметить, что данная схема работоспособна, достаточно эффективна, но ее применение требует четких согласованных действий всех участников.
Так как у ООО «Универсал», есть обособленные подразделения, он может столкнуться с рядом вопросов, связанных с уплатой налога на прибыль. Рассмотрим порядок определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, основным критерием "обособленности" является наличие стационарных рабочих мест. В то же время налоговое законодательство не содержит понятия "рабочее место". Однако в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Понятие рабочего места содержится в ст. 209 Трудового кодекса РФ: рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
На основании п. 2 ст. 11 НК РФ признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Филиалы и иные обособленные подразделения организаций в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, должны выполнять обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на территории своего местонахождения (ст. 19 НК РФ).
Если налогоплательщик имеет обособленные подразделения, то они уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения. Распределять сумму налога по обособленным подразделениям не требуется. Сумму налога на прибыль, уплачиваемую в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, распределяют между головным отделением и обособленными подразделениями.
Обратите внимание, что Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" дополнил п. 2 ст. 288 НК РФ положением (вступает в силу с 1 января 2006 г.), что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.
Чтобы определить долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, надо рассчитать следующие показатели:
1) долю работников обособленного подразделения в общей численности работников фирмы либо долю расходов по оплате труда работников обособленного подразделения в общей сумме расходов по оплате труда по фирме. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из этих показателей использовать при расчете.
Необходимо отметить, что среднесписочная численность работников начиная с отчета за январь 2005 г. исчисляется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (утв. Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50);
2) долю стоимости имущества обособленного подразделения в общей стоимости имущества фирмы.
Доля прибыли определяется как среднее арифметическое между этими двумя показателями. Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение организации, определяется по следующей формуле:
Налоговая база х (Уд. вес СЧР + Уд. вес ОСОС) / 2,
где Налоговая база - налоговая база в целом по организации;
Уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;
Уд. вес ОСОС - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период, в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации.
В 2006 г. прибыль налогоплательщика составила 2 000 000 руб. Численность работников - 150 человек, в том числе в первом обособленном подразделении работают 15 человек, во втором - 45 человек. На балансе налогоплательщика находится имущество стоимостью 5 000 000 руб., в том числе на балансе первого филиала - 1 000 000 руб., второго - 1 200 000 руб. Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, предприятие использует показатель среднесписочной численности работников.
Рассчитаем сумму налога на прибыль, приходящуюся на обособленное подразделение. Доля работников обособленного подразделения в общей численности сотрудников:
первого обособленного подразделения
15 человек / 150 человек х 100% = 10%;
второго обособленного подразделения
45 человек / 150 человек х 100% = 30%.
Доля оборудования обособленного подразделения в общей стоимости оборудования ООО «Универсал»:
первого обособленного подразделения
1 000 000 руб. / 5 000 000 руб. х 100% = 20%;
второго обособленного подразделения
1 200 000 руб. / 5 000 000 руб. х 100% = 24%.
Среднее арифметическое:
по первому обособленному подразделению
(10% + 20%) / 2 = 15%;
по второму обособленному подразделению
(30% + 24%) / 2 = 27%.
В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, т.е. 350 000 руб. (2 000 000 руб. х 17,5%).
По месту нахождения уплачивается:
первого обособленного подразделения
350 000 руб. х 15% = 52 500 руб.;
второго обособленного подразделения
350 000 руб. х 27% = 94 500 руб.;
головной организации
350 000 - 52 500 - 94 500 = 203 000 руб.
Процентная доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленному подразделению в этих же показателях соответственно по организации в целом.
Если обособленное подразделение имеет только один показатель (в рассматриваемом случае это среднесписочная численность работников), а второй показатель отсутствует, то при расчете средней арифметической величины удельных весов деление на два необходимо. Иначе сумма средних арифметических величин удельного веса показателей (по подразделению и головной организации) не будет равна 100%.
Существует два основных подхода к соотношению понятий "оптимизация" и "уклонение", которые характеризуются разными степенями риска возникновения негативных последствий: формальный подход и обязательность наличия деловой цели. Если формально все сделки соответствуют законодательству, то даже при наличии единственной цели действий налогоплательщика - экономии на налогах это является законной оптимизацией.
В настоящее время формальный подход практически не применяется. А деятельность, направленная исключительно на минимизацию налогов без цели достижения хозяйственного результата, все чаще рассматривается как уклонение от уплаты налогов. Был распространен такой документ, как Официальная позиция Секретариата Конституционного Суда РФ от 11.10.2004 "Об Определении Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 169-О".
В этом документе говорится, что при рассмотрении вопроса о налоговых вычетах была затронута такая проблема, как конституционно-правовые пределы налоговой оптимизации. Приводится точка зрения предпринимателей, что "любое максимальное использование налогоплательщиком юридических возможностей по минимизации налоговых платежей не может быть признано предосудительным" (в чистом виде формальный подход), и дается критика такого подхода.
Система конституционно-правовых норм и принципов, обращенных в сферу предпринимательства, не позволяет согласиться с указанной точкой зрения. Не случайно в ряде стран существует сформулированная судами доктрина "деловой цели", суть которой в том, что сделка, дающая определенные налоговые преимущества для ее сторон, может быть признана недействительной, если не имеет деловой цели.
При этом в целях предупреждения уклонения от уплаты налогов налоговая экономия не признается деловой целью сделки. Приводится ссылка на ст.11 Директивы ЕЭС "О слияниях", согласно которой налоговые преимущества, предусмотренные данным актом для компаний, осуществляющих слияния, поглощения или другие преобразования, не предоставляются, если не установлено, что принципиальной целью или даже одной из основных целей, преследуемых сторонами при реорганизации, было уклонение от уплаты налогов или избежание (обход) налогов.
Если налоговый орган продемонстрирует, что действия, предпринимаемые сторонами, не обусловлены разумными коммерческими соображениями (рационализация коммерческой деятельности, приближение производства к рынку сырья или рабочей силы и т.п.), то подразумевается, что данная сделка имела своей принципиальной целью уклонение от уплаты налогов или избежание налогов.
Бремя доказывания обратного возлагается на участников такой сделки.
В последнее время государственные органы, к сожалению, больше обращают внимание не на законность или незаконность действий налогоплательщика, а на его намерения. Арбитражная и уголовно-правовая практика оперируют такими понятиями, как "добросовестный/недобросовестный налогоплательщик", "фиктивный характер", "подставной руководитель", "подставное юридическое лицо", "фактический собственник". Законодательно эти понятия не определены, а признание лица "фактическим собственником" вообще противоречит здравому смыслу и правовым нормам.
Постепенно формулируется принцип, согласно которому, если единственной целью сделки является экономия на налогах, налогообложение должно осуществляться так, как если бы такой сделки не было.
Становится также очевидным, что большинство предлагаемых на рынке схем оптимизации (по уменьшению налога на добавленную стоимость, единого социального налога) не выдерживают проверки принципом обязательности наличия деловой цели, поскольку изначально направлены только на минимизацию налогов и, следовательно, могут рассматриваться как уклонение от уплаты налогов. Таким образом, оптимизацией налогов надо заниматься очень осторожно. Особенно сейчас, в период правовой неопределенности в данном вопросе и в период атаки на различные схемы оптимизации. Любое необдуманное применение схемы сегодня может вызвать серьезные проблемы через год-два - с приходом налоговой проверки.
В том случае, если какая-либо сделка уменьшает налоговые обязательства, а к таким сделкам можно отнести даже все "расходные" договоры, необходимо обеспечить наличие весомых доказательств, что заключение подобной сделки имеет экономические причины, а не только цель уменьшения налоговых платежей.
В связи с этим возрастает значимость внутренней документации предприятия, такой как протоколы совещаний, решения управляющих органов предприятия, переписка, протоколы проведенных переговоров и т.п.
Похожие рефераты:
- Совершенствование учетной политики предприятия (оптимизация через выбор метода начисления амортизации на ОПФ)
Формирование учетной политики для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы налогового учета, который представляет возможность выбрать и обосновать вариант...- Совершенствование учетной политики предприятия (оптимизация через выбор метода начисления амортизации на ОПФ)
Формирование учетной политики для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы налогового учета, который представляет возможность выбрать и обосновать вариант...- Выбор метода начисления амортизации в целях оптимизации налогообложения прибыли
3.1
В бухгалтерском учете ЗАО «Профтехнололгии» амортизация может начисляться одним из четырех методов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока п...- Совершенствование учетной политики предприятия
Субъекты малого предпринимательства, имея в своем активе ограниченные финансовые ресурсы, как следствие - невозможность привлечения специалистов, решают все вопросы по выбору наиболее эффективной с...- Совершенствование учетной политики для целей бухгалтерского учета
С 2008 г. из возможных способов оценки МПЗ в бухгалтерском учете исключен метод ЛИФО. Это означает, что те организации, которые ранее применяли этот способ, должны внести изменения в учетну...
|
Дипломные работы 
