Достоинства линейного метода начисления амортизации ОАО «Вилюйская ГЭС» - равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств.
Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется "недоамортизация" основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрации ресурсов, необходимой для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Следует отметить, что линейный способ в последние годы является преобладающим, хотя и требует доработки.
Стимулирующая роль амортизации ОАО «Вилюйская ГЭС» существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных средств. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, а это, в свою очередь, дает предприятию возможность сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для предприятий, только что начавших свою деятельность. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет очень быстро восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств, и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии. Однако недостатком этих методов является то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью. Еще один недостаток - законодательное ограничение их применения.
Поскольку амортизационные начисления снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то выбор оптимального метода начисления амортизации влияет на размер налога на прибыль, а следовательно, - на финансовые результаты деятельности предприятия. В этом проявляется один из "эффектов амортизационной политики". При полном использовании объекта основных средств за весь срок эксплуатации величина данного эффекта постоянна и равна произведению стоимости объекта ОС и ставки налога на прибыль. Так, если в первые периоды использования объекта значение эффекта при использовании метода уменьшаемого остатка превышает значение эффекта при использовании линейного метода, то в последующие периоды разница эффектов имеет противоположный знак.
Второй эффект является следствием первого и выражается во временной стоимости снижения оттока по налогу на прибыль при методе уменьшаемого остатка относительно линейного метода. Тогда в зависимости от выбранной ставки дисконтирования метод уменьшаемого остатка позволяет "экономить на более эффективном распределении денежных потоков" по сравнению с линейным.
Третий эффект заключается в уменьшении суммы выплат по налогу на имущество, базой для расчета суммы которого является среднегодовая стоимость объекта ОС. Более скорое снижение стоимости объекта ОС ведет к снижению среднегодовой стоимости и, как следствие, суммы налога на имущество.
Очевидно, что метод уменьшаемого остатка выигрывает у линейного по второму и третьему эффекту. Однако выигрыш может быть и по первому эффекту, если объект ОС будет реализован до истечения срока полезного использования. В этом случае метод уменьшаемого остатка более предпочтителен, но при начислении амортизации за весь период стоимость используемого имущества не достигает нулевого значения. В этом случае приходится списывать в амортизационные отчисления последнего периода всю остаточную стоимость.
Для ОАО «Вилюйская ГЭС» необходим способ начисления амортизации, согласно которому амортизируемая стоимость объекта (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость) списывается неравномерно, т.е. аналогично методу уменьшаемого остатка. Необходим ускоренный метод начисления амортизации, который позволяет привести стоимость объекта основных средств к нулю. Возникает вопрос: может ли метод уменьшаемого остатка позволить начислить амортизацию так, чтобы ликвидационная стоимость объекта равнялась заданному значению, которое может быть указано в справочниках, нормативных документах, прогнозных данных экспертов и т.д.?
По нашему мнению, в целях оптимизации работы предприятий наиболее приемлемыми становятся те методы амортизационных отчислений, которые будут совпадать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете и будут являться наиболее выгодными для организаций. Это требует разработки комплексного метода начисления амортизации основных средств.
Для формирования нового метода определим принципы, которые его характеризуют. Новый метод должен скорее снижать стоимость, чем линейный, при его применении стоимость объекта ОС должна быть равна нулю в конце срока полезного использования. Поскольку новый метод должен снижать стоимость неравномерно, то годовые суммы амортизации должны отличаться друг от друга (в первый год эта сумма максимальна, в последний - минимальна). Для определенности и взаимосвязи сумм ежегодных амортизаций установим, что разница между этими суммами постоянна. Так, в последний год эксплуатации сумма амортизации равна одной части, в предпоследний - двум частям, в предшествующий предпоследнему - трем и т.д.
Приведем формулу для расчета годовой суммы амортизации в соответствии со сформулированными принципами.
где n - срок полезного использования;
i - номер года начисления амортизации;
P - первоначальная стоимость;
- сумма амортизационных начислений за i-й год;
ДЕЛЬТА - разница между i-й суммой годовой амортизации и (i + 1)-й суммой годовой амортизации.
Формула отражает зависимость суммы ежегодно начисляемой амортизации от номера года при заданном сроке полезного использования и первоначальной стоимости объекта ОС.
Графическая информация наиболее распространенных методов и комплексного метода начисления амортизации представлена на рис. 1, 2 и 3.
100 000,00 ┐
О │
с 90 000,00 ┼─--------------------------------------
т │
а 80 000,00 ┼─────----------------------------------
т │
о 70 000,00 ┼─────────------------------------------
ч │
н 60 000,00 ┼─────────────--------------------------
а │
я 50 000,00 ┼─────────────────----------------------
│
с 40 000,00 ┼─────────────────────------------------
т │
о 30 000,00 ┼─────────────────────────--------------
и │
м 20 000,00 ┼─────────────────────────────----------
о │
с 10 000,00 ┼─************************************--
т │
ь 0,00 ┼───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬──┐
1 3 5 7 9
Период
- Остаточная стоимость
* - Амортизационные отчисления
Рис. 3.1. Динамика остаточной стоимости объекта и амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации ОАО «Вилюйская ГЭС»
При анализе в сравнении с другими методами амортизации (линейный, двойной амортизации) ОАО «Вилюйская ГЭС» выявлены следующие особенности применения предлагаемого метода:
- метод амортизирует имущество полностью (линейный - так же, двойной - не полностью);
- в начале срока эксплуатации амортизирует имущество больше, чем в конце (двойной - так же, но не в той мере, линейный - равномерно);
- в каждом следующем периоде амортизация меньше амортизации предыдущего периода на фиксированное значение;
- можно полагать, что рассматриваемый метод представляет собой нечто среднее между другими двумя сравниваемыми методами, т.е. этот метод - комплексный вариант метода двойной амортизации в целях достижения конкретного значения остаточной стоимости объекта в конце срока полезного использования.
В настоящее время остается нерешенной и дискуссионной проблема целевого использования амортизационных отчислений. Она возникает в связи с постоянной нехваткой оборотных средств и ростом дебиторской задолженности. В этом случае использование амортизации осуществляется не на инвестиции, а в лучшем варианте на ремонт основных фондов.
По нашему мнению, амортизационный фонд имеет следующие основные преимущества по сравнению с другими инвестиционными фондами:
1) амортизационные отчисления, которые входят в состав амортизационного фонда, являются достаточно дешевыми ресурсами, так как включаются в состав себестоимости продукции и не подлежат налогообложению;
2) амортизационный фонд включает стоимость основных фондов, перенесенную на продукцию, и продолжает свой оборот в производственном процессе в виде инвестиций в основной капитал;
3) амортизационный фонд подвержен планированию и контролю.
Согласно п. 25 ПБУ 6/01 определено: "Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете". Однако решение этого вопроса не нашло отражения в Плане счетов бухгалтерского учета, что затрудняет контроль за накоплением и расходованием амортизационных средств.
В настоящее время информация об амортизационных отчислениях, накопленных с прошлых лет и не использованных, для предприятий остается неизвестной. Многие организации из-за трудного финансового положения ограничивают направления средств на капитальные вложения, при этом амортизационные отчисления, на сумму которых увеличены издержки производства (обращения), переходят в разряд оборотных средств и не используются по прямому назначению.
Рассматривая требования, изложенные в Приказе Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности" и Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), в бухгалтерскую отчетность организаций должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
В связи с этим, по нашему мнению, для обобщения информации о наличии и движении амортизационного фонда, предназначенного на полное восстановление основных средств, целесообразно ввести в План счетов бухгалтерского учета сч. 87 "Амортизационный фонд", а в части представления информации об амортизационном фонде организации в бухгалтерской отчетности необходимо в форму N 3 "Отчет об изменении капитала" внести графу "Амортизационный фонд", в которой необходимо отразить информацию о неиспользованной сумме амортизационных отчислений на начало отчетного периода, о начисленной сумме амортизации за отчетный период и ее использовании, а также о неиспользованной сумме амортизации на конец отчетного периода.
В настоящее время меры государственного воздействия за нецелевое использование амортизационных отчислений не определены. Такое положение было определено Постановлением Правительства РФ от 31.12.1997, которое отменило Постановление 1990 г., в котором был предусмотрен вывод начисленных сумм ускоренной амортизации из состава издержек производства в случае ее нецелевого использования, другими словами, ее сумму приравнивали к сумме прибыли с соответствующим налогообложением. По нашему мнению, следует восстановить санкцию в виде лишения предприятий льгот в форме права на ускоренную амортизацию, если она используется не по целевому назначению. Данное положение означает, что амортизационный фонд должен использоваться на инвестиции в основной капитал, а не на пополнение оборотных средств. Следовательно, контроль за целевым использованием амортизации должен быть сохранен, поскольку ускоренное списание стоимости основного капитала является строго целевой налоговой льготой.
Предлагаемая мера является способом контроля за целевым использованием бюджетных средств, которые в виде льгот по налогу на прибыль на сумму амортизационных отчислений рассредоточились по предприятиям. Однако такая мера в части всей суммы начисленной амортизации предусматривается в гл. 25 Налогового кодекса РФ. В ней определено, что расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются экономически обоснованные затраты предприятия. Однако в современных условиях недопустимо применять прямое государственное вмешательство в деятельность организаций. Поэтому, по мнению авторов, более эффективным является свободное накопление начисленной амортизации на специальном депозитном счете в банке. Кроме банковского процента для предприятия, банк получит все полномочия по контролю за использованием целевого фонда.
Таким образом, амортизационная политика на начальном этапе перехода к рыночным отношениям была достаточно гибкой и решала отдельные задачи по поддержанию финансовой устойчивости предприятий. Она определила расширение прав предприятий при начислении и использовании амортизационных отчислений. Однако недостатком этой системы является отказ от государственного регулирования использования амортизационных отчислений. Реализация предложенных нами мер по контролю за целевым использованием амортизационного фонда позволит устранить этот недостаток и решить проблему воспроизводства основных фондов предприятий за счет собственных финансовых ресурсов.
Поэтому приобретает актуальность разработка комплекса организационно-методических мероприятий, позволяющих соблюдать выделенные принципы в практике бухгалтерского и налогового учета российских предприятий.
Выполнение первого принципа обусловлено в значительной степени недостаточным рассмотрением вопросов, связанных с критериями распределения объектов по амортизационным группам в единой Классификации основных средств, утвержденной известным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 для применения в налоговом учете, использование которого для цели бухгалтерского учета носит рекомендательный характер.
Поэтому необходимо подробное обоснование распределения различных видов основных средств по классификационным признакам в новых редакциях Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Соблюдение первого принципа невозможно также без систематического пересмотра установленного срока полезного использования по всем объектам внеоборотных активов. Данный вывод сделан на основе правил МСФО, тенденции сокращения срока морального и физического износа и сложности его учета в момент принятия активов на учет.
Выполнение второго принципа связано с преимущественным использованием линейного метода в российском учете, обусловленным традицией применения единственного метода начисления амортизации, сравнительной простотой этих расчетов и стремлением сблизить информацию бухгалтерского и налогового учета.
Способ уменьшаемого остатка предполагает выполнение двух существенных условий: использование коэффициента ускорения, превышающего единицу для начисления ускоренной амортизации, и неполное списание стоимости объекта, которые совсем не упоминаются в современных нормативно-правовых документах, что существенно снижает их методическую ценность. Так, применение коэффициента ускорения (не выше 3) отражено только в последней редакции ПБУ 6/01 и в ПБУ 14/2007, при этом никак не комментируется обоснование именно этого верхнего значения коэффициента ускорения.
Для соблюдения второго принципа рекомендуется максимальное использование позитивных возможностей в налоговой амортизации, которые присущи современному российскому налоговому законодательству и способствуют ведению экономическим субъектом разумной амортизационной политики в целях налогового учета.
Наиболее существенными изменениями, влияющими позитивно на развитие рациональной амортизационной политики, являются следующие нововведения.
Первое изменение связано с предоставлением права организациям самостоятельно определять сроки полезного использования по объектам амортизируемого имущества не только для цели бухгалтерского учета, но и для цели налогового учета, хотя в последнем случае имеются определенные ограничения. Это относится в основном к соблюдению условий ранее упомянутой Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1, которое оговорено в НК РФ (п. 1 ст. 258). Однако организации исходя из состояния объекта, его технической характеристики, предполагаемого срока использования, учитывая группу Классификации, все же могут принять самостоятельное решение по исчислению срока полезного использования по конкретному объекту основных средств.
Второе изменение состоит в предоставлении дополнительных возможностей по применению ускоренных способов начисления амортизации по отдельным группам активов и учету их в качестве расходов при налогообложении прибыли. Так, предприятия имеют право использовать нелинейный метод начисления амортизации по имуществу, срок полезного использования которого не превышает 20 лет.
Третье изменение связано с тем обстоятельством, что в современном налоговом законодательстве конкретизированы условия для применения коэффициентов ускорения при начислении амортизации. Это относится, в частности, к объектам, являющимся предметом договора финансовой аренды (лизинга), а также к отдельным объектам, условия эксплуатации которых, отличаются от обычных общепринятых условий, к которым относится использование в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
К позитивным изменениям, внесенным в качестве дополнительных редакций действующего Кодекса, относится также предоставление права налогоплательщику с 01.01.2006 на единовременное списание части первоначальной стоимости (не более 10% от стоимости) и включение ее в состав расходов отчетного (налогового) периода, получившего название инвестиционной премии . Однако в данном нововведении при всей его привлекательности в отношении инвестиционной политики государства на современном этапе развития отечественной экономики не совсем проработанными являются, организационно-методические аспекты его применения в практике деятельности хозяйствующих субъектов.
Указанное изменение в режиме амортизации отражено в качестве нового, а именно п. 1.1, в содержании ст. 259 НК РФ. В то же время остались без изменений такие моменты, как порядок формирования первоначальной и остаточной стоимости, методика исчисления сумм амортизации при использовании различных методов в налоговом учете. В результате налогоплательщику не совсем понятно, как трактовать эту самую инвестиционную премию: включать ли ее в состав первоначальной стоимости или сразу вычесть указанную сумму при формировании первоначальной стоимости объекта.
Если использовать первый подход, то возникает вопрос: как списывать указанную сумму на амортизацию, если в содержании другого пункта этой же статьи отмечается, что при "расчете сумм амортизации не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 настоящей статьи". Кроме того, в данной ситуации становится невозможным выполнение условия п. 4 этой же статьи, в соответствии с которым при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Применение второго подхода противоречит правилам, прописанным в ст. 257 НК РФ, согласно которым первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, пригодного к использованию, за исключением сумм НДС.
В связи с этим предлагается отражение инвестиционной премии в составе амортизации. Начисление амортизации рекомендуется производить единовременно на всю сумму инвестиционной премии в момент принятия объекта на налоговый учет, с отражением указанной операции в корреспонденции со сч. 91 "Прочие доходы и расходы".
Один из важнейших вопросов в учете амортизации - определение границы погашения стоимости объектов, осуществляемое на основе двух подходов: начисление амортизации до полного погашения стоимости объекта и до достижения ликвидационной стоимости.
Первый подход используется как единственно возможный вариант в российском учете. Второй подход является единственно допустимым по условиям МСФО и американских стандартов учета. Правомерность данного подхода не подлежит сомнению, но его использование связано с проблемой объективной оценки ликвидационной стоимости при принятии объекта на учет и условий инфляции за предполагаемый период использования объекта.
Соблюдение третьего принципа связано с тенденцией ускорения морального износа элементов капитала и его совокупности в целом при современных темпах научно-технического прогресса и взаимосвязью физического и морального износа. Отдельные вопросы, связанные с соблюдением этого принципа, были изложены выше при рассмотрении проблем учета морального износа долгосрочного капитала.
Предлагаемый комплекс организационно-методических мероприятий, основные аспекты которого изложены выше, представлен в целом в таблице.
Таблица 3.1. Принципы амортизационной политики и комплекс мероприятий, рекомендуемых для их соблюдения
Принцип Мероприятия по соблюдению принципов
1. Определение
оптимального срока
полезного
использования
активов Обоснование Единой классификации основных фондов
по группам в новых редакциях Методических
рекомендаций по применению главы 25 НК и Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств;
систематическое уточнение срока полезного
использования внеоборотных активов, установленного
в момент принятия на учет
2. Выбор способов
амортизации
в зависимости
от стратегии
развития
предприятия Аналитическое обоснование выбора методов амортизации
с оценкой последствий их влияния на выполнение
стратегических задач предприятия. Максимальное
использование позитивных возможностей в налоговой
амортизации
3. Учет влияния
научно-технического
прогресса
на воспроизводство
капитала Обновление капитала за счет внедрения передовых
технологий, предоставление права на использование
амортизации по сумме чисел для нематериальных
активов, представленных программными
и информационными технологиями
4. Взаимосвязь
стоимости основного
капитала и степени
его изношенности Систематический анализ соотношения стоимости
и степени изношенности активов, поиск направлений
возможного использования морально и физически
изношенного капитала без ущерба для основной
деятельности
5. Учет влияния
инфляции Проведение переоценки или тестирования внеоборотных
активов на предмет обесценения
6. Соблюдение
экологических норм
при эксплуатации
капитала Ведение экологического учета и сравнительный анализ
издержек на содержание основного капитала,
не отвечающего этим требованиям, и стоимости его
обновления
Таким образом, концепция амортизационной политики в российском учете, отличается от общепринятых подходов:
- обоснованием выбора замедленной амортизации для учета в целях налогообложения прибыли;
- систематизацией принципов амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете;
- разработкой комплекса организационно-методических мероприятий для реализации этих принципов в практике учета, внедрение которых позволит повысить эффективность амортизационной политики в российском учете на уровне государства и на уровне хозяйствующего субъекта.
Похожие рефераты:
- Совершенствование амортизационной политики предприятий
Достоинства линейного метода начисления амортизации ОАО «Вилюйская ГЭС» - равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесе...- Анализ амортизационной политики предприятия
В большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестици...- Анализ социальной политики предприятий игорного бизнеса
В условиях современной конкурентной среды профессиональные, квалифицированные кадры - залог успешной работы любого предприятия. Практика предприятий «Ритцио» свидетельствует о влиянии в...- Совершенствование финансовой отчётности малых предприятий на основе международного опыта
Благодаря многостороннему описанию объекта учета, МСФО предоставляет пользователям максимум преимуществ. Для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность...- Совершенствование сбытовой политики
Достаточно очевидно, что разные потребители желают приобрести разные товары. Для того чтобы удовлетворить эти различные потребности, организации-производители и организации-продавцы стремятся выяви...
|
Дипломные работы 
