Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:
• юридическим лицам - только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основе договора банковского счета, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы;
• физическим лицам - в безналичном порядке путем зачисления денежных средств па банковский счет клиента-заем шика физического лица, под которым в целях настоящего Положения понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке либо наличными денежными средствами через кассу банка.
Положением № 54-П утвержден порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения). Согласно этого Положения, предоставление банком денежных средств своим клиентам может осуществляться следующими способами:
1) разовым зачислением денежных средств на банковские
счета клиентов либо выдачей наличных денег заемщику — физическому лицу;
2) открытием кредитной линии, т. е. заключением соглашения (договора), на основе которого клиент-заемщик приобретает
право на получение и использование в течение обусловленного
срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих
условий:
а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении/договоре («лимит выдачи»);
б) в период действия соглашения (договора) размер единовре-менной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным соглашением (договором) лимита («лимит задолженности»).
3) кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика («овердрафт»), если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции;
4) участием банка в предоставлении (размещении) денежных
средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной}
основе;
1) другими способами, не противоречащими действующему законодательству и Положению № 54-П.
Выдача кредита клиенту - юридическому лицу. Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику осуществляется на основе распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указываются номер и дата договора (соглашения), сумма предоставляемых (размещаемых) средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, сроки (дата) погашения (возврата) средств — общая сумма либо несколько сумм, если погашение дет осуществляться по частям, для кредитных договоров - цифровое обозначение группы кредитного риска, стоимость залог (если имеется договор залога), сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к pacпоряжению документов и другая необходимая информация.
Выдача кредита и оприходование предметов залога будет oтражаться в учете следующим образом (если кредит выдан на 90 дней): если клиент — негосударственное коммерческое предприятие и имеет счет в банке-кредиторе, то на балансовых счетах выполняется следующая проводка:
Д-т сч. 45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям на срок от 31 до 90 дней» — по лицевому счету ссуды
К-т сч. 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» — по лицевому счету клиента — зачисление средств на счет ссудозаемшика;
если клиент не имеет счета в банке-кредиторе:
Д-т сч. 45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям на срок от 31 до 90 дней» - по лицевому счету ссуды
К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — списание средств со счета банка-кредитора.
В зависимости от того, что послужило обеспечением по возврату кредита (гарантии, поручительства третьих лиц, залог ценных бумаг или другого имущества) на внебалансовых счетах выполняется одна из перечисленных проводок:
Д-т сч. 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»,
или
Д-т сч. 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком»
или
Д-т сч. 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму, предусмотренную договором залога или гарантии.
Начисление процентов за пользование кредитом. В течение первого месяца осуществляется начисление процентов, причитающихся банку по выданному кредиту. Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день этого месяца следующим образом:
Д-т сч. 47427 «Требования банка по получению процентов» -по лицевому счету ссуды
К-т сч. 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных среде клиентам (кроме банков)» - на сумму начисленных процентов за истекший месяц.
Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке:
1) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;
2) путем списания денежных средств в порядке очередности,
установленной законодательством, с банковского счета клиента-
заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основе платежного требования банка-кредитора;
3) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основе платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции.
В случаях, когда договором на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга либо указанный срок определен моментом востребования (наступлением условия или события), возврат суммы основного долга должен быть произведен клиентом-заемщиком в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком-кредитором официального требования об этом.
При наступлении даты погашения кредита и уплаты процентов за пользование кредитом по мере списания средств со счета клиента (если он ведется в банке-кредиторе) или по мере получения выписки из корреспондентского счета, подтверждающей поступление средств, (если счет клиента открыт в другом банке выполняются следующие проводки:
если клиент имеет расчетный счет в банке-кредиторе -
Д-т сч. 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организациях» — по лицевому счету клиента
К-т сч. 47427 «Требования банка по получению процентов» по лицевому счету ссуды «Проценты, начисленные за кредиты предоставленные негосударственным некоммерческим организациям и предприятиям» - на сумму процентов за пользование ссудой в истекших и текущем месяце;
если клиент не имеет счета в банке-кредиторе:
Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т сч. 47427 «Требования банка по получению процентов» - сводный лицевой счет «Проценты, начисленные за кредиты, пре| доставленные негосударственным некоммерческим организациям и предприятиям» - на сумму процентов, зачисленных на корсчет банка.
Одновременно и в том, и в другом случае сумма процентов, отнесенная при начислении в кредит счета 47501, переносится на текущие доходы следующей проводкой:
Д-т сч. 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)» — сводный лицевой счет «Проценты, начисленные за кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям и предприятиям»
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размешенным средствам» статья 11112 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам (срочным), негосударственным коммерческим предприятиям и организациям» - на сумму процентов, поступивших на корсчет банка.
Погашение суммы основного долга без нарушения обязательств (по сроку) отражается проводкой:
если клиент имеет счет в банке-кредиторе:
-Д-т сч. 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» — по лицевому счету клиента
К-т сч. 45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятием и организациям на срок от 31 до 90 дней» - по лицевому счету ссуды - на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика в погашение ссуды;
если клиент не имеет счета в банке-кредиторе:
Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций и Банке России»
К-т сч. 45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям на срок от 31 до 90 дней» - по лицевому счету ссуды - на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение ссуды.
После погашения кредита списываются предметы залога или других обеспечений предоставленного кредита. Списание гарантии, поручительств, ценных бумаг или другого имущества, находящегося в залоге, отражается одной из следующих проводок по внебалансовым счетам:
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-т сч. 91303 «Ценные бумаги, полученные в залог по выданным кредитам» — на сумму, предусмотренную договором залог
или
К-т сч. 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком» — на сумму банковской гарантии или поручительства»,
или
К-т сч. 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг» — на сумму, предусмотренную договором залога.
Учет просроченных процентов. При неисполнении клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов) должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов. В этом случае начисление процентов по размещении денежным средствам на балансе банка-кредитора ведется на указанных балансовых счетах до даты отнесения ссудной задолженности ко второй и выше группам риска согласно критериям, установленным Банком России.
Перенос банком просроченной задолженности по получении процентов на соответствующие балансовые счета отражается учете так:
Д-т сч. 45912 «Просроченные проценты по предоставлении) кредитам и прочим размещенным средствам» - но лицевому счету ссуды
К-т сч. 47427 «Требования банка по получению процентов» по лицевому счету ссуды - на сумму причитающихся по договору процентов, перенесенных на счета по учету просроченных процентов.
Аналитический учет на счете 47501 ведется в разрезе статей схемы аналитического учета доходов и расходов, поэтому осуществляется еще одна проводка внутри балансового счета 47501 по переносу суммы начисленных, но не полученных по сроку (просроченных) процентов со сводного лицевого счета «Проценты, начисленные за кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям и предприятиям» на сводный лицевой счет «Просроченные проценты, начисленный за кредиты, предоставленные негосударственным некоммер-ческим организациям и предприятиям».
Погашение просроченных процентов. Фактическое погашение клиентом просроченной задолженности по уплате процентов, не списанных с баланса, отражается в учете следующим образом:
если клиент имеет расчетный счет в банке-кредиторе -
Д-т сч. 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» — по лицевому счету клиента
К-т сч. 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственными коммерческими предприятиями и организация ми» — по лицевому счету ссуды - на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика;
если клиент не имеет счета в банке-кредиторе -
Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т сч. 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственными коммерческими предприятиями и организациями» — по лицевому счету ссуды — на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение просроченных процентов.
Одновременно и в том, и в другом случае полученные проценты будут отнесены на доходы банка следующей проводкой:
Д-т сч. 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)» - сводный лицевой счет «Просроченные проценты, начисленные за кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям и предприятиям»
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставлении кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» — по статье 11312 «Полученные просроченные проценты от негосударственных коммерческих предприятий и организаций» — на сумму полученных по кредитному договору процентов.
Списание с баланса процентов по ссудам.
Если ссудная задолженность по основному долгу отнесена ко второй группе риска и выше, текущая просроченная задолженность по процентам должна быть списана с баланса банка-кредитора и перенесена на соответствующе внебалансовые счета. В дальнейшем учет начисленных банком процентов по данной задолженности отражается на этих внебалансовых счетах.
Списание банком-кредитором просроченной задолженности по получению процентов отражается в учете следующим образом:
на балансовых счетах -
Д-т сч. 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)» — сводный лицевой счет «Просроченные проценты, начисленные за кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям и предприятия»
К-т сч. 45912 «Просроченные проценты по предоставлении кредитам и прочим размещенным средствам негосударственными коммерческими предприятиями и организациями» — по лицевому счету ссуды - на сумму процентов, списываемых с баланса банка.
на внебалансовых счетах -
Д-т сч. 91604 «Неполученные просроченные проценты кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков)» - сводный лицевой счет «Просроченные проценты, начисленные за кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям и предприятиям» - по лицевому счету ссуды
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму процентов, списанных с баланса банка.
Аналогичным образом отражается на внебалансовых счетах списание банком-кредитором текущей задолженности по получению процентов в случае отнесения задолженности по основному долгу ко второй группе риска и выше. На балансовых счетах списание текущей задолженности по получению процентов по такой ссуде отражается следующим образом:
Д-т сч. 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)» - сводный лицевой счет «Проценты, начисленные за кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям и предприятиям»
К-т сч. 47427 «Требования банка по получению процентов» — по лицевому счету ссуды - на сумму текущих процентов, списанных с баланса банка.
Если по условиям кредитного договора предусмотрено взимание процентов за пользование просроченным кредитом, то ежемесячное начисление процентов по данной ссудной задолженности будет отражаться в учете аналогичной проводкой:
Д-т сч. 91604 «Неполученные просроченные проценты по кредитам и прочим размешенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков)» - сводный лицевой счет «Проценты, начисленные за пользование просроченными кредитами, предоставленными негосударственным некоммерческим организациям и предприятиям» - по лицевому счету ссуды
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму процентов за пользование просроченным кредитом.
Дальнейшее начисление процентов по такой ссуде отражается в последний рабочий день каждого месяца по соответствующим сводным лицевым счетам на внебалансовом счете 91604.
В Налоговом кодексе РФ предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам при выполнении определенных условий. Сомнительным долгом является любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Баки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи, с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
По сомнительной задолженности со сроком возникновение от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 % суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения
свыше 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается
полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.
Лицевой счет ссуды, открытый на соответствующих субсчетах внебалансового счета 91604, может закрываться в следующих случаях:
1) если ссудная задолженность при проведении классификации будет переведена в первую группу риска;
2) при погашении заемщиком задолженности по уплате процентов;
3) после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности
по основному долгу.
В первом случае, когда при проведении классификации ссудная задолженность из второй или выше группы риска переводится в первую, в этот же день сумма начисленных к этому времени процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, переносится на соответствующие балансовые счета. При этом выполняются проводки, обратные по отношению к тем, которыми текущая и (пли) просроченная задолженность по получению процентов списывалась с баланса банка-кредитора. При переводе ссуды в первую группу риска задолженность по процентам не может превышать пяти дней, а это значит, что резерв по сомнительным долгам, созданный ранее под просроченные проценты, должен восстанавливаться в налоговом учете на внереализационные доходы банка. Во втором случае, при поступлении от должника денежных средств в уплату просроченных процентов, ранее списанных с баланса банка-кредитора, и процентов за пользование просроченным кредитом, начисленных на внебалансовых счетах, в его учете выполняются следующие проводки:
на балансовых счетах — если клиент имеет расчетный счет в банке-кредиторе
Д-т сч. 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» - по лицевому счету клиента — на общую сумму полученных процентов
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размешенным средствам», по статье 11312 «Полученные просроченные проценты от негосударственных коммерческих предприятий и организаций» - на сумму полученных по кредитному договору просроченных процентов,
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным
кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» по статье 11212 «Проценты, полученные за кредиты, не уплаченные
в срок (за просроченные) негосударственными коммерческим предприятиями и организациями» - на сумму процентов, полученных за пользование просроченным кредитом;
если клиент не имеет счета в банке-кредиторе:
Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на общую сумму полученных процентов
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» по статье 11312 «Полученные просроченные проценты от негосударственных коммерческих предприятий и организаций» — на сумму полученных по кредитному договору просроченных процентов,
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» — по статье 11212 «Проценты, полученные за кредиты, не уплаченные и срок (за просроченные) негосударственными коммерческими предприятиями и организациями» - на сумму процентов, полученных за пользование просроченным кредитом;
на внебалансовых счетах -
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-т сч. 91604 «Неполученные просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков)» - сводный лицевой счет «Просроченные проценты, начисленные за кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям и предприятиям» - по лицевому счету ссуды — на сумму полученных просроченных процентов, ранее списанных с баланса банка;
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-т сч. 91604 «Неполученные просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков)», субсчет «Проценты, начисленные за пользование просроченными кредитами, предоставленными негосударственным некоммерческим организациям и предприятиям» - по лицевому счету ссуды - на сумму процентов за пользование просроченным кредитом.
При погашении просроченных процентов и процентов за пользование просроченным кредитом резерв по сомнительным долгам должен восстанавливаться на внереализационные доходы банка.
В третьем случае после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной за-долженности по основному долгу, признанному безнадежным для взыскания, будет осуществляться перенос задолженности по получению процентов на соответствующий внебалансовый счет (91704).
Учет просроченных клиентских кредитов. При наступлении срока возврата кредита клиент может обратиться в банк-кредитор с просьбой о пролонгации срока кредитования, и, если вопрос решается положительно, пролонгация оформляется дополнительным соглашением к договору. В учете это отражается лишь в том случае, если общий срок по кредитному договору с учетом пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих балансовому счету второго порядка, на котором открыт лицевой счет поданному кредитному договору. В этом случае остатки ссудной задолженности переносятся с одного балансового счета второго порядка на второй, соответствующий общему сроку.
В учете банка-кредитора перенос ссудной задолженности на «просрочку» отражается следующей проводкой:
Д-т сч. 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим предприятием и организациям» — по лицевому счету ссуды
К-т сч. 45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятием и организациям на срок от 31 до 90 дней» - по лицевому счету ссуды - на сумму основного долга.
На балансовом счете 45812 просроченная задолженность учи-тывается до момента ее погашения клиентом-заемщиком или до списания ее с баланса банка за счет созданного резерва.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
