Рассмотрим порядок выдачи кредита. Выдан межбанковский кредит сроком на 60 дней под залог ценных бумаг. Выдача кредита и оприходование предметов залога будет отражаться в учете следующим образом.
В банке-кредиторе. В день списания средств с корсчета банка-кредитора в Банке России (если банки не имеют прямых корреспондентских отношений) или зачисления их на счет «ЛОРО банка-должника (если он ведется в банке-кредиторе) выполняются проводки:
на балансовых счетах —
Д-т сч. 32005 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 31 до 90 дней» - по лицевому счету ссуды
К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - списание средств со счета банка-кредитора
или
К-т сч. 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» - по лицевому счету банка-респондента должника, - зачисление средств на счет «ЛОРО» банка должника - на сумму выданного кредита.
на внебалансовых счетах —
Д-т сч. 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму, предусмотренную договором залога.
Создание резерва для межбанковского кредита отражается в учете следующей проводкой:
Д-т сч. 70209 «Другие расходы» по статье 29101 «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам»
К.-т сч. 32015 «Резервы под возможные потери» — по лицевому счету ссуды - на сумму, равную 1% суммы основного долга,
В банке-заемщике. При получении банком выписки из корреспондентского счета, открытого в Банке России (банке-корреспонденте), подтверждающей поступление средств по межбанковскому кредит выполняются следующие проводки:
Д-т сч. 30102 (30110) «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России (в кредитных организациях-корреспондентах)»
К-т сч. 31305 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций на срок от 31 до 90 дней» — по лицевому счету ссуды - на сумму полученного кредита.
Д-т сч. 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам»
Кт сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи - на сумму, предусмотренную договором залога.
В течение первого месяца и в банке-заемщике, и в банке-кредиторе осуществляется начисление процентов за пользование межбанковским кредитом. Начисленные проценты отражаются в учете в последний рабочий день этого месяца и следующим образом.
В банке-заемщике. Д-т сч. 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»
К-т сч. 47426 «Обязательства банка по уплате процентов субсчет «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков», — по лицевому счету ссуды - на сумму начисленных за месяц процентов.
У банков, осуществляющих признание доходов и расходе для целей налогообложения по методу начисления по договорам займа и иным аналогичны договорам, срок действии которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на коней отчетного периода. В случае прекращения действия договора до истечения отчетного период расход признается осуществленным и включается в состав cooтветствующих расходов на дату прекращения действия договора. У банков, использующих первый вариант расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, проценты за пользование кредитом, начисленные в первом или втором месяцах квартала, в налого-облагаемую базу не включаются, при условии, что проценты согласно договору погашаются в следующем отчетном периоде (квартале).
У банков, использующих второй вариант расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, проценты, начисленные за первый месяц пользования кредитом, отражаются в налоговом учете ежемесячно, т. е. расходы по начисленным процентам считаются для целей налогообложения осуществленными.
В банке-кредиторе начисление процентов отражается проводкой:
Д-т сч. 47427 «Требования банка по получению процентов, субсчет «Требования банка по получению процентов по размеренным средствам без нарушения срока» — по лицевому счету
К-т сч. 32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств» — на сумму начисленных процентов за месяц.
У банков, осуществляющих признание доходов и расходе для целей налогообложения по методу начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается состав доходов на конец отчетного периода. В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора.
Закрытие договора без нарушения обязательств. Если сумма основного долга и проценты погашаются банком-заемщиком своевременно, это отразится в учете следующим образом. В банке-заемщике. При наступлении даты уплат процентов за пользование кредитом в банке-заемщике по мере оплаты процентов выполняются следующие проводки:
Д-т сч. 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» субсчет «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков» - по лицевому счету ссуды
К-тсч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (если расчеты осуществляются через РКЦ)
или
К-т сч. 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» - по лицевому счету банка-корреспондента (если расчеты осуществляются через корсчет «НОСТРО» банка-заемщика) — на сумму процентов, списанных с корсчета.
Одновременно сумма процентов, отнесенная при начислении на счета по учету предстоящих выплат, переносится на текущие расходы следующей проводкой:
Д-т сч. 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» по статье 21102 «Проценты, уплаченные кредитным организациям за привлеченные кредиты (срочные)»
К-т сч. 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам» — на сумму уплаченных процентов.
При этом следует помнить, что проценты, отнесенные на счета расходов по «кассовому» методу в момент их оплаты, в регистры налогового учета не включаются, поскольку они уже отражены в этих регистрах по методу «начислений». Погашение кредита и списание ценных бумаг, находящихся в залоге, отражается следующими проводками:
на балансовых счетах -
Д-т сч. 31305 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций на срок от 31 до 90 дней» - по лицевому счету ссуды
К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организации в Банке России» (если расчеты осуществляются через РКЦ)
или
К-т сч. 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» — по лицевому счету банка-корреспондента (если расчеты осуществляются через корсчет «НОСТРО» банка заемщика) — на сумму погашенного кредита
на внебалансовых счетах —
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-т сч. 914001 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам» - на сумму, предусмотренную договором залога.
В банке-кредиторе
При наступлении даты получения процентов за пользование кредитом и при условии получения выписки из корреспондентского счета, подтверждающей поступление процентов, выполняются следующие проводки:
Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (если расчеты осуществляются через РКЦ)
или
Д-т сч. 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» — по лицевому счету банка-корреспондента (если расчеты осуществляются через корсчет «ЛОРО» банка- заемщика)
К-т сч. 47427 «Требования банка по получению процентов», по субсчету «Требования банка по получению процентов по размещенным средствам без нарушения срока» - по лицевому счету ссуды - на сумму полученных процентов.
Одновременно сумма процентов, отнесенная при начислении на счета по учету предстоящих поступлений, переносится на текущие доходы банка следующей проводкой:
Д-т сч. 32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств»
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» по статье 11118 «Проценты, полученные по предоставленным кредитным организациям кредитам (срочным)» — сумму поступивших процентов.
При этом следует помнить, что проценты, отнесенные на счета доходов по «кассовому» методу в момент их оплаты, в регистры налогового учета не включаются, поскольку они уже сотраженыв этих регистрах по методу «начислений».
Погашение кредита и списание ценных бумаг, находящихся в залоге, отражается следующими проводками:
на балансовых счетах -
Д-тсч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (если расчеты осуществляются через РКЦ)
или Д-т сч. 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» — по лицевому счету банка-корреспондента (если расчеты осуществляются через корсчет «ЛОРО» банка-заемщика при условии, что кредитным договором предусмотрено безакцептное списание денежных средств с корсчета «ЛОРО банка-заемщика)
К-т сч. 32005 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 31 до 90 дней» — по лицевому счету ссуды на сумму погашенного кредита.
При поступлении средств от должника в погашение ссуды, по которой был создан резерв на возможные потери по ссудам, на величину этого резерва должны восстанавливаться доходы банка, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т сч. 32015 «Резервы под возможные потери» — по лицевому счету ссуды
К-т сч. 70107 «Другие доходы» по статье 17101 «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери ссудам» - на сумму восстановленного резерва.
Учет просроченных процентов
При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок, просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов) должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов. В этом случае проценты по размещенным денежным средствам на балансе банка-кредитора начисляются на указанных балансовых счетах до даты отнесения ссудной задолженности ко второй и выше группам риска согласно критериям, установленным Банком России. Перенос банками просроченной задолженности по получе-нию (уплате) процентов на соответствующие балансовые счета отражается в учете следующим образом.
В банке-кредиторе:
Д-т сч. 32501 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям» — по лицевому счету ссуды
К-т сч. 47427 «Требования банка по получению процентов», субсчет «Требования банка по получению процентов по размещенным средствам без нарушения срока» — по лицевому счету ссуды - на сумму просроченных процентов.
Аналитический учет на счет 32801 ведется в разрезе статей схемы аналитического учета доходов и расходов, поэтому кроме указанной проводки осуществляет еще одна проводка внутри балансового счета 32801 по переносу суммы начисленных, но не полученных по сроку (просроченных) процентов со сводного лицевого счета «Проценты, начисленные за предоставленные межбанковские кредиты, депозиты и иные размещенные средства» на сводный лицевой счет «Просроченные проценты, начисленные за предоставленные межбанковские кредиты, депозиты и иные размещенные средства»:
Д-т сч. 32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств», субсчет «Проценты начисленные за предоставленные межбанковские кредиты, депозиты и иные размещенные средства» — по лицевому счету ссуды
К-т сч. 32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств, субсчет «Просроченные проценты, начисленные за предоставленные межбанковские кредиты, депозиты и иные размещенные средства» — по лицевому счету ссуды - на сумму просроченных процентов.
В банке-заемщике:
Д-т сч. 47426 «Обязательства банка по уплате процента субсчет «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков» — по лицевому счету ссуды
К-т сч. 31802 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций» — по лицевому счету ссуды - на сумму просроченных процентов.
Аналитический учет на счете 32802 ведется в разрезе статей схемы аналитического учета доходов и расходов, поэтому кроме указанной проводки, осуществляется еще одна проводка внутри балансового счета 32802 по переносу суммы начисленных, но не уплаченных по сроку (просроченых) процентов со сводного лицевого счета «Проценты, начисленные за привлеченные межбанковские кредиты, депозиты и иные привлеченные средства» на сводный лицевой счет «Просроченные проценты, начисленные за привлеченные межбанковские кредиты, депозиты и иные привлеченные средства»:
Д-т сч. 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам», субсчет «Просроченные проценты, начисленные за привлеченные межбанковские кредиты, депозиты и иные привлеченные средства» - по лицевому счету ссуды
К-т сч. 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам», субсчет «Проценты, начисленные за привлеченные межбанковские кредиты, депозиты и иные привлеченные средства» — по лицевому счету ссуды - на сумму просроченных процентов.
Фактическое погашение банком-заемщиком просроченной задолженности по уплате процентов, не списанных с баланса, отражается в учете следующим образом.
В банке-заемщике:
Д-т сч. 31802 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций - по сводному лицевому счету «Просроченные проценты, начисленные за привлеченные межбанковские кредиты, депозиты и иные привлеченные средства» — по лицевому счету ссуды
К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму погашаемых просроченных процентов.
Одновременно оплаченные проценты будут отнесены на расходы банка следующей проводкой:
Д-т сч. 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», по статье 21302 «Уплаченные просроченные проценты кредитным организациям»
К-т сч. 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам», субсчет «Просроченные проценты, начисленные за привлеченные межбанковские кредиты, депозиты и иные привлеченные средства» - на сумму погашаемых процентов.
В банке-кредиторе при поступлении денежных средств в уплату просроченных процентов, не списанных с баланса банка-кредитора, в его учете выполняются такие проводки:
Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т сч. 32501 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям» - по лицевому счету ссуды - на сумму полученных по кредитному договору процентов.
Одновременно полученные проценты будут отнесены на доходы банка следующей проводкой:
Д-т сч. 32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств, субсчет «Просроченные проценты, начисленные за предоставленные межбанковские кредиты, депозиты и иные размещенные средства»
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», по статье 11318 «Полученные просроченные проценты от кредитных организаций» - на сумму полученных по кредитному договору просроченных процентов.
Открытие клиенту кредитной линии - заключение соглашения (договора), на основе которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:
а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита),
определенного в соглашении (договоре), — «лимит выдачи»;
б) в период действия соглашения (договора) размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным соглашением (договором) лимита — «лимит задолженности».
При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующее соглашение (договор) обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий.
В первом случае клиенту открывается невозобновляемая кредитная линия. Установленный в этом случае банком «лимит выдачи» отражается на пассивном внебалансовом счете 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» — по лицевому счету договора с кли-ентом-заемщиком.
Во втором случае клиенту открывается возобновляемая кредитная линия без установления «лимита выдачи». Установленный в этом случае банком «лимит задолженности» отражается на пассивном внебалансовом счете 91309 «Не использованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности» — по лицевому счету договора с клиентом-заемщиком.
В третьем случае при одновременном включении в договор
обоих вышеуказанных условий клиенту открывается возобновляемая кредитная линия с установлением «лимита выдачи». Установленный в этом случае банком «лимит задолженности» отражается на пассивном внебалансовом счете 91309 «Не использованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности» - по лицевому счету договора с клиентом-заемщиком.
Условия и порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении (договоре), либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств.
Открытие банком-кредитором возобновляемой кредитной линии банку-заемщику отражается на внебалансовых счетах следующим образом:
Д-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
К-т сч. 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»» - по лицевому счету банка-заемщика - на сумму «лимита задолженности», установленную договором.
При выдаче первого транша в рамках открытой кредитной линии на соответствующую сумму осуществляется проводка по внебалансовому счету 91309, в результате которой внебалансовые обязательства уменьшаются, на ту же сумму возникают требования на балансовом счете 32010 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям до востребования» по соответствующему лицевому счету:
Д-т сч. 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»» - по лицевому счету банка-заемшика
К-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» - на сумму первого транша.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
