Кредитование банком корреспондентского, расчетного (текущего) счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиент заемщика.
Учет в банке-кредиторе. При заключении договора банковского счета (договора на расчетно-кассовое обслуживание или договора о корреспондентских отношениях), в условиях которого предусматривается «овердрафт» по расчетному (текущему), корреспондентское счету клиента, открываются лицевые счета на балансовых счет второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)» соответствующих балансовых счетах первого порядка (320, 321, 442—454). На этих лицевых счетах ведется учет сумм, предоставленных клиентам по «овердрафту». При погашении клиентами - должниками своих обязательств эти лицевые счета обнуляются, закрываться они будут лишь по окончании срока действия договора банковского счета.
Одновременно с погашением кредита восстанавливают суммы неиспользованных лимитов кредитования, что отражается проводкой:
Д-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
К-т сч. 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"» — по лицевому счету банка-заемщика — на погашаемую, а следовательно, и восстанавливаемую сумму.
Если кредит по «овердрафту» погашается частями (по мере появления средств на корсчете банка-заемщика), то и восстановление сумм неиспользованных лимитов тоже осуществляется частям, вплоть до полного погашения в пределах установленной договором срока для погашения кредита. По истечении срока действия договора о корреспондентских отношениях или дополнительного соглашения к нему внебалансовый счет 91309 закрывается следующей проводкой:
Д-т сч. 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"» — по лицевому счету банка-заемщика
К-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» — на сумму кредитового сальдо по лицевому счету банка-заемщика.
Если в течение срока, установленного договором для погашения кредита, возникшего по «овердрафту», обязательства банк заемщика по погашению суммы основного долга и причитающихся процентных платежей полностью не выполнены, то на балансе банка-кредитора должен осуществляться перенос этой задолженности на счета по учету просроченной задолженности.
Учет в банке-заемщике. При заключении между банками договора о корреспондентских отношениях, в условиях которого (или дополнительным соглашением к которому) допускается «овердрафт» по корреспондентскому счету банка-респондента, у последнего это отражается в учете следующим образом: открывается лицевой счет на балансовом счете второго порядка 31301 «Кредиты полученные кредитными организациями от кредитных организаций при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)». На этом лицевом счете ведется учет кредитов, полученных банком-респондентом от банка-корреспондента по «овердрафту». В случае погашения банком-должником своих обязательств этот лицевой счет обнуляется, закрываться он будет только по окончании срока действия договора о корреспондентских отношениях.
Одновременно с открытием на балансе банка-респондента вышеупомянутого лицевого счета, на внебалансовом счете 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"» также открывается лицевой счет, где и отражается максимальная сумма, на которую может быть проведено кредитование корреспондентского счета банка-респондента (лимит кредитования), что отражается в учете следующей проводкой:
Д-т сч. 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задол-женности"» - по лицевому счету банка-кредитора
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму лимита, установленную договором.
При предоставлении банку-респонденту (заемщику) кредита в виде «овердрафта» образовавшееся кредитовое сальдо по его корсчету «НОСТРО» в конце операционного дня должно быть перенесено на открытый ранее лицевой счет следующим образом:
Д-т сч. 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях- корреспондентах»
К-т сч. 31301 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» - по лицевому счету банка-кредитора (корреспондента) — на сумму кредита по «овердрафту».
Одновременно на ту же величину уменьшается сумма неиспользованного лимита кредитования, установленного договором, что отражается проводкой:
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-тсч. 91406 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"» — по лицевому счету банка-кредитора - на сумму кредита, предоставленного в виде «овердрафта».
При погашении банком-заемщиком кредита, предоставленного ему по «овердрафту», без нарушения обязательств по договору лицевой счет на балансовом счете 31301 обнуляется, но не закрывается, следующей проводкой:
Д-т сч. 31301 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» - по лицевому счету банка-кредитора (корреспондента)
К-т сч. 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» - на погашаемую сумму.
Одновременно с погашением кредита восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, что отражается проводкой:
Д-т сч. 91406 «Неиспользованные лимиты по получению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"» - по лицевому счету банка-кредитора
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на погашаемую, а, следовательно, восстанавливаемую сумму.
Если кредит по «овердрафту» погашается частями (по мере появления средств на корсчете банка-респондента), то и сумму неиспользованных лимитов тоже восстанавливаются по частям, вплоть до полного погашения в пределах установленного срока для погашения кредита по договору.
После подписания соглашения о предоставлении отступного в момент перехода права собственности на объект основных средств от заемщика к кредитору будут выполняться следующие проводки:
Д-т сч. 70209 «Другие расходы» по статье 29419 «Расходы, свя-занные с выплатой сумм по претензиям клиентов, включая кредитные организации» - на сумму возмещения расходов банка-кредитора по получению исполнения,
Д-т сч. 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», по статье 21202 «Проценты уплаченные по просроченным кредитам» — на сумму процентов за пользование просроченным кредитом,
Д-тсч. 31802 «Просроченные проценты по полученным меж-банковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций» — на сумму просроченных процентов,
Д-т сч. 31702 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций» — на сумму просроченного кредита
К-т сч. 61201 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету выбывающего предмета - на общую сумму, оговоренную в соглашении об отступном.
Одновременно просроченные проценты переносятся на расходы банка:
Д-т сч. 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», по статье 21302 »Уплаченные просроченные проценты кредитным организациям»
К-т сч. 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам» - на сумму просроченных процентов.
Финансовый результат, возникший в связи с выбытием основных средств, переданных по соглашению об отступном, определяется соотношением общей суммы закрываемых обязательств, уменьшенной на величину содержащегося в ней НДС, и остаточной стоимости объекта основных средств:
1) если общая сумма обязательств по кредитному договору (за
минусом НДС) тождественна остаточной стоимости передаваемого объекта, то сальдо счета 61201 (61202) будет нулевым;
2) если общая сумма этих обязательств (за минусом НДС)
меньше остаточной стоимости объекта, то финансовый результат
будет убыточным и должен быть списан на расходы как убыток в периоде» по стр. 38 «Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке» (приложение 6);
3) если общая сумма этих обязательств (за минусом НДС) больше остаточной стоимости объекта, то сумма в части превышения относится на доходы отчетного (налогового) периода.
В бухгалтерском учете банка-заемщика списание финансового результата на счета доходов или расходов будет осуществляться следующими проводками.
В первом случае, когда суммы тождественны, и финансовый результат отсутствует, никаких проводок в учете не выполняется. Во втором случае убыток списывается на расходы банка соответствующей проводкой:
Д-т сч. 70209 «Другие расходы» по статье 29401 «Другие про-изведенные расходы по реализации (выбытию) и списанию имущества кредитной организации»
К-т сч. 61201 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету предмета — на сумму убытка от списания объекта основных средств.
В третьем случае прибыль списывается на доходы банка следующей проводкой:
Д-т сч. 61201 «Выбытие (реализация) имущества» — по лицевому счету предмета
К-т сч. 70107 «Другие доходы, по статье 17301 «Другие полученные доходы от реализации (выбытия) имущества кредитной организации» - на сумму прибыли от списания объекта основных средств.
Порядок учета в банке-кредиторе операций по закрытию кредитных договоров на основании отступного определяется как приобретение товарно-материальных ценностей, нематериальных или финансовых активов по сделке купли-продажи. Имущество, приобретенное банком-кредитором в результате осуществления сделки по договору отступного, при постановке на учет в балансе банка-кредитора отражается в сумме прекращенных обязательств заемщика по кредитному договору.
После подписания соглашения о предоставлении отступном
в момент перехода права собственности на имущество к банку-кредитору будут выполняться следующие проводки:
Д-т сч. 61011 «Внеоборотные запасы», субсчет «Имущество, полученное в счет прав требований» — по лицевому счету предмета - на общую сумму долга
К-т сч. 70107 «Другие доходы» — по статье 17303 «Другие полученные доходы от клиентов в возмещение банку телеграфных
или других расходов» - на сумму возмещения расходов банка-
кредитора по получении исполнения
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам – по статье 11218 «Проценты, полученные за кредиты, не уплаченные в срок (за просроченные) кредитными организациями» - на cyмму процентов за пользование просроченным кредитом
К-т сч. 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям» (или на счета доходов, (если просроченные проценты ранее были списаны с баланса банка - кредитора) - на сумму просроченных процентов
К-т сч. 32401 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размешенным средствам, предоставленным кредитным организациям» - на сумму просроченного кредита.
Одновременно просроченные проценты переносятся на доходы банка проводкой:
Д-т сч. 32801 «Предстоящие поступления по операциям связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств»
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», по статье 11318 «Полученные просроченные проценты от кредитных организаций» — на сумму просроченных процентов.
Резерв на возможные потери по ссудам, созданный ранее по межбанковскому кредиту, после погашения суммы основного долга должен быть восстановлен на доходы банка следующей проводкой:
Д-т сч. 32403 «Резервы под возможные потери» - по лицевому счету ссуды
К-тсч. 70107 «Другие доходы», по статье 17101 «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери по ссудам» - на сумму резерва на возможные потери, восстанавливаемого на доходах банка.
При подписании договора новации и передаче банком-заемщиком банку-кредитору собственного предъявительского векселя происходит прекращение обязательств банка-заемщика по кредитному договору, что в учете банка-заемщика отражается проводками:
Д-т сч. 70209 «Другие расходы», по статье 29419 «Расход связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов, включая кредитные организации» - на сумму возмещения расходов банка-кредитора по получению исполнения
Д-т сч. 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», по статье 21202 «Проценты уплаченные по просроченным кредитам» - на сумму процентов за пользование просроченным кредитом,
Д-т сч. 31802 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций» — на сумму просроченных процентов,
Д-т сч. 31702 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций» - на сумму просроченного кредита
К-т сч. 52301 «Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования» - на общую сумму закрываемых обязательств, оговоренную в соглашении о новации.
Одновременно просроченные проценты включаются в расходы банка отчетного периода проводкой:
Д-т сч. 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», по статье 21302 «Уплаченные просроченные проценты кредитным организациям»
К-т сч. 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам» - на сумму просроченных процентов.
При подписании соглашения о новации и получении векселя, имитированного банком-заемщиком в учете банка-кредитора, будут выполняться следующие проводки:
Д-т сч. 51401 «Векселя банков до востребования» - на стоимость векселя согласно акту приема-передачи, т. е. на общую сумму долга.
Д-тсч. 70107 «Другие доходы», по статье 17303 «Другие полученные доходы от клиентов в возмещение банку телеграфных или других расходов» - на сумму возмещения расходов банка-кредитора по получению исполнения,
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам», по статье 11218 «Проценты, полученные за кредиты, не уплаченные в срок (за просроченные) кредитными организациями» - на сумму процентов за пользование просроченным кредитом,
К-т сч. 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размешенным средствам, предоставленным кредитным организациям» — на сумму просроченных процентов,
К-т сч. 32401 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям» - на сумму просроченного кредита.
Одновременно просроченные проценты переносятся на доходы банка и восстанавливается величина резерва па возможные потери:
Д-т сч. 32801 «Предстоящие поступления по операциям связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств»
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», по статье 11318 «Полученные просроченные проценты от кредитных организаций» — на сумму просроченных процентов;
Д-т сч. 32403 «Резервы под возможные потери» - по лицевому счету ссуды
К-т сч. 70107 «Другие доходы», по статье 17101 «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери по ссудам» - на сумму резерва на возможные потери, восстанавливаемого на доходах банка.
Под учтенный по договору новации вексель банк-кредитор должен создавать резерв на возможные потери по ссудам.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
