Организацию учета доходов и расходов субъекта хозяйствования

В настоящей части работы рассмотрим общую методику организации системы учета доходов и расходов организации.
Основными нормативными документами по ведению бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия являются:
1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".[2]
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации , утверждено Приказом Минфина РФ  от 29.07.98 г. 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н,  от 18.09.2006 № 116 н )
3. Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.(в ред. 27.11.2006 № 156н )
4.Доходы. Положение по бухгалтерскому учету  ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 № 32 (в ред.27.11.2006 г.))
5 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г.)
 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. (в редакции Приказов Министерства финансов РФ от 18.09.2006 г. № 116)
Исходя из указанных выше нормативных документов, рассмотрим наиболее важные аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятии.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, для организации учета затрат на производство продукции используются следующие счета.[3]
Счет 20 "Основное производство, на котором обобщается информация о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, осуществление которых является целью создания данной организации. На счете учитываются затраты по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектных и изыскательских, научно-исследовательских и конструкторских работ, оказанию услуг транспорта и связи, содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20 "Основное производство" кроме прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются расходы вспомогательных производств; расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (косвенные расходы);потери от брака и простоев.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относятся на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг, которые могут списываться в дебет счетов 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 43 "Готовая продукция", 90 "Реализация" и других.
Сальдо по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, работ, услуг.
Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах подразделений, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.
По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются:
•    прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
•    косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;
•    потери от брака.
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются в дебет счетов:
07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и других - на сумму затрат по доставке имущества собственным транспортом; 20 "Основное производство" - при отпуске продукции, работ, услуг основному производству; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции, работ, услуг обслуживающим производствам и хозяйствам; 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" - при использовании этого счета для учета затрат на производство; 43 "Готовая продукция" - при оприходовании готовой продукции, изготовленной вспомогательными производствами; 90 "Реализация" - при выполнении работ и оказании услуг для сторонних организаций и физических лиц;
Затраты, относящиеся к не законченной производством продукции, незавершенным работам и услугам, остаются на счете 23 "Вспомогательные производства" как незавершенное производство.
Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются расходы:
•    по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
•    амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
•    по страхованию указанного имущества;
•    на отопление, освещение и содержание помещений;
•    плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
•    оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
•    другие, аналогичные по назначению.
Этим счетом пользуются промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные организации с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления производством могут учитывать названные расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Состав общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях, разрабатываемых в соответствии с законодательством.
Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете может быть отражено следующее:
•    административно-управленческие расходы;
•    расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
•    амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
•    арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
•    расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;
•    иные аналогичные по назначению управленческие расходы.
Номенклатура статей общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и других.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Реализация".
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье, месту возникновения затрат и другим признакам.
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.
На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах: дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;
• дебет счета 23 "Вспомогательные производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23;
• дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.);
• дебет счета 26 "Общехозяйственные резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;
• дебет счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. — расходы по исправлению брака;
• дебет счета 97 "Резервы будущих периодов" и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);
• дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. — расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).
На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.
Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.
Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.
На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.
По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную.
Совокупность различных регистров, порядок записей в них и взаимозависимость между ними составляют форму бухгалтерского учета. На сегодня применяются: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.
Хозяйственные операции, отражающие затраты на производство продукции, должны оформляться первичными документами. На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, актов приемки работ, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей и др.), составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов (TЗP), возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии о распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов и др. Информация, приведенная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.
Для учета доходов от основной деятельности используется счет 90 «Продажи», прочие доходы учитываются по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Эти счета предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации, информация о доходах формируется по кредиту этих счетов в корреспонденции с дебетом счетов, учитывающих задолженность за реализованные активов. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Особенность определения финансового результата от продаж торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумма реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж и из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с Кредита счета 44 «расходы на продажу» на Дебет счета 90- «продажи».
По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета пересчитывается с метода «начисления» на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ и услуг.
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражается в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.
В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
На счете 91 отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы. В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены другие субсчета, непредусмотренные в инструкции. Так, для целей составления бухгалтерской отчетности счета 91/1 «Прочие доходы» и 91/1 «Прочие расходы» могут быть детализированы в учетом классификации, приведенной в п.23 ПБУ 4/99 (проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы и внереализационные расходы).
На основании изложенного в данной части исследования необходимо отметить, что организация системы учета доходов и расходов коммерческой организации основывается на обширной нормативно-законодательной базе, в результате проведения группировки доходов и расходов, как от основной деятельности, так и прочих доходов и расходов, на счетах бухгалтерского учета выводится финансовый результат за отчетный период, который характеризует эффективность и целесообразность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
 

Похожие рефераты:

• Организацию учета доходов и расходов субъекта хозяйствования
В настоящей части работы рассмотрим общую методику организации системы учета доходов и расходов организации.
Основными нормативными документами по ведению бухгалтерского учета доходов и расх...
• Экономическая сущность, порядок и задачи учета доходов и расходов предприятия
В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, ...
• Анализ действующего варианта учета доходов и расходов, НДС, рекомендации по их совершенствованию

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
...
• Показатели, характеризующие эффективность использования оборотных средств субъекта хозяйствования
От уровня организации на предприятии системы управления оборотными средствами, непосредственное зависит скорость оборота и эффективность их использования.
При избытке оборотных средств часть...
• Учет внереализационных доходов и расходов

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы организации. Характеризуя доходы и расходы как операционные и внереализационные,...