Как было установлено в первой главе настоящего исследования, предприятия, объединения, организации и учреждения производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным Банком Российской Федерации в соответствии с действующим законодательством. Предприятия, вне зависимости от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в кредитных организациях.
Юридические лица могут иметь расчетные (текущие), бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные и другие счета в банках.
Банки не вправе отказать предприятию, его обособленному подразделению, выделенному предприятием на отдельный баланс, предпринимателю, физическому лицу в расчетно-кассовом обслуживании, если это предусмотрено Уставом банка и имеется соответствующая лицензия .
Для оформления открытия (переоформления ранее открытых) текущих (расчетных) и других счетов в банк юридическим лицом представляются следующие документы:
1. Заявление на открытие счета. При этом нерезиденты кроме предусмотренных формой заявления реквизитов указывают тип счета.
2. Копии документов о регистрации (перерегистрации) предприятия, предпринимателя. Указанные копии должны быть удостоверены нотариально или регистрирующим органом.
Нерезиденты представляют в банк копию документа, подтверждающего статус иностранного предприятия либо предпринимателя, удостоверенную надлежащим образом, с переводом на русский язык (например, выписку из торгового реестра страны происхождения и т.п.).
3. Два экземпляра копий учредительных документов, на одном экземпляре должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой должен быть удостоверен нотариально либо регистрирующим органом. При этом уполномоченный работник банка делает отметку об открытии текущего счета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих экземплярах, после чего один экземпляр, на котором проставлен штамп регистрирующего органа, возвращается владельцу счета, а второй остается в банке в деле по оформлению счета клиента.
4.Копию извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика.
5.Справка о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей.
6.Карточка с образцами подписей должностных лиц (предпринимателя), имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенная нотариально.
При открытии временного счета для формирования уставного фонда учредителям (участникам) создаваемых коммерческих и некоммерческих организаций для аккумулирования денежных средств представляется карточка с образцами подписей учредителей (участников), имеющих право распоряжаться счетом.
При проведении расчетов с использованием электронных расчетных документов представляется карточка открытого ключа проверки подписи, удостоверенная подписью (подписями) и печатью владельца (владельцев) личного ключа подписи.
Учитывая порядок открытия расчетных счетов для субъектов хозяйствования, нужно отметить, что он строго регламентирован Центральным Банком Российской Федерации. Порядок открытия счетов гарантирует предприятиям и банковским учреждениям безопасность, законность и быстроту проведения операций по счетам в банковских учреждениях, а так же гарантирует, что использовать денежные средства субъекта хозяйствования могут только уполномоченные предприятием должностные лица.
Большинство операций по расчетному счету ОАО Фирма «Росичъ» проводит безналичным путем, то есть на расчетный счет зачисляются и списываются средства на основании платежных документов денежные средства.
Денежные средства с расчетного счета списываются в порядке, который установлен Центральным Банком РФ, так в первую очередь списываются средства на неотложные нужды, во вторую - расчеты с бюджетом, в третью производится оплата энергоносителей, в четвертую- оплачиваются все остальные расчетные документы по датам поступления их в банк.
Получение наличных денег с расчетного счета (на выплату заработной платы, на командировочные и хозяйственные расходы) в ОАО Фирма «Росичъ» происходит по чекам. Чековая книжка в 25 или 50 листов получается в банке по заявлению. Чеки хранятся в незаполненном виде, заполненный чек предъявляется в банк на получение наличных средств, а заполненная квитанции остается в чековой книжке. После сверки в банке печати и подписей руководителя и главного бухгалтера с карточкой образцов подписей, банк осуществляет выдачу наличных денег.
Обо всех операциях по расчетному счету банк извещает клиента выписками с расчетного счета.
В выписке указывается дата, номер расчетного счета, входящий остаток, коды и суммы операций за год, исходящий остаток. К выписке прилагаются все первичные документы, подтверждающие проведение операций по счету. Неоговоренные исправления в выписках не допускаются.
Операции по расчетному счету в ОАО Фирма «Росичъ» отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету (Приложение 9) приложенных к ним денежно-расчетных документов. В Приложении 10 и 11 приведены образцы платежного поручения и платежного требования.
При принятии выписок к учету, бухгалтер ОАО Фирма «Росичъ» нумерует все выписки по порядку и на каждом документе проставляет номер выписки, против каждой суммы в выписке ставиться корреспондирующий счет. При оформлении бухгалтерских проводок стоит учитывать, что для банка расчетный счет -пассивный, а для организации -активный.
В бухгалтерии каждая выписка тщательно проверяется, все суммы сверяются с приложенными документами, сверяются остатки. Сальдо по расчетному счету может быть только дебетовое.
Как видно из вышесказанного, для проведения операций по расчетному счету предприятие должно дать банку соответствующее распоряжение в форме платежного требования или платежного поручения, а банковское учреждение подтверждает проведение операции по счетам субъекта хозяйствования выписками. Данные документы являются основанием оформления для бухгалтерских проводок.
Далее рассмотрим порядок организации синтетического и аналитического учета по расчетному счету ОАО Фирма «Росичъ».
В ОАО Фирма «Росичъ» в соответствии с рабочим планом счетов, который является приложением к Приказу об учетной политике предприятия, операции по расчетному счету учитываются на счете 51 «Расчетный счет», что соответствует Плану счетов бухгалтерского учета, принятому в Российской Федерации.
ОАО Фирма «Росичъ» имеет один расчетный счет в банке.
Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации (российский рубль) на расчетном счете предприятия в банке. Счет 51«Расчетный счет» счет активный, основной, денежный.
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета по дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного и валютного счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
При отражении банковских операций в учетных регистрах ОАО Фирма «Росичъ» соблюдается полное соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным документам, то есть каждая операция, отраженная в выписке банка, подтверждена соответствующим первичным документом.
При этом корреспонденция счетов соблюдается в соответствии с Планом счетов.
В ОАО Фирма «Росичъ» кредитовые обороты по счету 51 ведутся в журнале-ордере № 2, а дебетовые — в ведомости № 2 к этому журналу (Приложения 12 ). Данный документ является регистром синтетического учета. При наличии в организации нескольких расчетных счетов аналитический учет ведется в разрезе каждого счета, в конце месяца собирается по итоговым оборотам. Записи в журнал-ордер № 2 и в ведомость к нему вносятся за каждый день, в который была произведена банковская операция.
Обязательным условием для заполнения журнала-ордера и ведомости № 2 является использование одной строки для каждой выписки банка. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в регистры итогами. Количество занятых строк в регистрах за каждый месяц, кроме остатков, должно быть равным количеству полученных за этот период выписок из банка. Все суммы записываются в регистры в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Это позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнения обязательств перед бюджетом и другими органами.
В таблице 2.4 выборочно приведены проводки по дебету и кредиту 51 счета «Расчетный счет» ОАО Фирма «Росичъ» за октябрь 2006 года.
Таблица 2.4
Бухгалтерские операции по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет» в ОАО Фирма «Росичъ» за октябрь 2006 г.
Наименование операции ДТ Кт Сумма
Зачислена выручка от реализации 51 57 23467900
Сдана депонированная заработная плата 51 50 560987
Возврат займа, предоставленного предприятию-партнеру 51 58 680000000
Поступило по исполнительному листу возмещение вреда, причиненное работником предприятию 51 73 250000
Поступили средства от учредителей в счет их вклада в уставной фонд 51 75 10000000
Поступила сумма штрафа за нарушение условий договора 51 91 67000000
Перечислено в счет оплаты за материалы и услуги транспорта 60 51 234678009
Перечислены суммы начисленного НДС за сентябрь 2006 г 68/2 51 567890000
Произведены расчеты по социальному страхованию 69 51 789006569
Перечислена заработная плата работникам на карт-счета 70 51 56790456
Выплачены проценты по договору краткосрочного займа у предприятия-партнера 91 51 569046
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории Российской Федерации и за рубежом предназначен активный счет 52 "Валютный счет". Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами Центробанка РФ. При этом операции могут совершаться в следующих валютах: рублях, свободно конвертируемых валютах (собственная валюта страны обменивается на иностранную — доллары, евро и др.), валюте клиринга (валюте, согласованной участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств), замкнутой (неконвертируемой) валюте, национальной валюте (в данном случае рублях).
В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:
• транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
• специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации ее обратной продаже;
• текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
• валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центробанка РФ организации, имеющие представительства за границей.
Банк присваивает валютному счету номер и осуществляет контроль за
характером совершаемых операций. Он контролирует, не совершаются ли
операции, не предусмотренные Уставом, а также нарушающие порядок
использования валютных средств. Первичные документы для оформления операций по валютному счету, регистры аналитического учета аналогичны расчетному счету. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Синтетический учет операций по валютному счету в ОАО Фирма «Росичъ» ведется на счете 52"Валютный счет". В ОАО Фирма «Росичъ» открыт транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки от реализации товаров в Республику Беларусь 52-1.
При поступлении валютной выручки в ОАО Фирма «Росичъ» она отражается в полной сумме на аналитическом счете 52-1 – транзитный счет. Этот счет активный, основной, денежный.
По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия, а по кредиту — их списание.
В ОАО Фирма «Росичъ» кредитовые обороты по счету 52 ведутся в журнале-ордере № 2/1, а дебетовые — в ведомости № 2/1 к этому журналу.
Для целей бухгалтерского учета денежных средств на валютном счете осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по курсу Центробанка РФ. Пересчет иностранной валюты осуществляется на дату совершения операций. Колебания валютного курса по отношению к рублю обусловливают получение курсовых разниц. Предприятия ведут учет курсовых разниц на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В бухгалтерском учете при возрастании курса иностранной валюты по отношению к рублю производится запись:
• Дт 52 "Валютный счет";
• Кт 91/1 "Прочие доходы ".
• При снижении курса иностранных валют составляется проводка:
• Дт 91/2 "Прочие расходы";
• К 52 "Валютный счет";
При изучении в рамках данного исследования операций на валютном счете ОАО Фирма «Росичъ» было рассмотрено:
- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального Банка РФ на осуществление валютных операций;
- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Тем не менее, в настоящем исследовании необходимо коснуться документального оформления операций и методики ведения учета по данным счетам.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.
Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
• 55-1 "Аккредитивы";
• 55-2 "Чековые книжки";
• 55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице РФ";
• 55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте";
• 55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования";
• 55-6 "Текущий счет филиала";
• 55-7 "Банковские карты.
Субсчет «Аккредитивы» служит для учета движения средств, находящихся в аккредитивах.
Аккредитив-это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива.
Банки могут открывать следующие виды аккредитива:
• -покрытые (депонированные)-банк-эмитент производит перечисление суммы аккредитива в распоряжение исполняющего банка за счет средств плательщика;
• непокрытые (гарантированные)- банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива;
• -отзывные- банк-эмитент на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств может изменить или отменить аккредитив, без каких-либо обязательств перед получателем средств;
• Безотзывные- данный вид аккредитива может быть изменен только с согласия получателя средств.
Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид.
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.
Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. По аккредитиву допускаются частичные платежи.
В практике ОАО Фирма «Росичъ» аккредитив был использован один раз, в феврале 2006 года, при расчетах за гранулы полипропилена, используемые в производстве изделий из пластмассы. ОАО Фирма «Росичъ» выступало в роли покупателя.
Был оформлен товарный (документарный) аккредитив, который применяется между покупателем и поставщиком товара. По условиям аккредитива он был безотзывный, срок действия –до момента получения покупателем товара, особым условием открытия аккредитива было предъявление в банк-эмитент документов, подтверждающих получение товара.
По данной бухгалтерской операции были произведены следующие записи, приведенные в таблице 2.5
Таблица 2.5
«Бухгалтерские записи по расчетам, произведенным в порядке аккредитива между ОАО Фирма «Росичъ» и ООО «Помфинмаркет»
Наименование операции ДТ Кт Сумма
Зачислены денежные средства в аккредитив 55/1 51 436000000
Перечислены денежные средства с аккредитива в счет полученного товара в соответствии с документами, подтверждающими получение товара 60 55/1 408968600
Неиспользованный остаток по аккредитиву возвращен на расчетный счет ОАО Фирма «Росичъ» 51 55/1 27031400
При использовании организацией формы расчетов чеками в бухгалтерском учете открывают субсчет 55/2- «Чековые книжки». Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем необусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чек должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете.
Данный вид операций в ОАО Фирма «Росичъ» не проводится.
Предъявление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления банку-плательщику на инкассо.
Субсчет «Депозитные счета» предназначен для учета движения денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (сберегательные сертификаты, векселя и др.)
ОАО Фирма «Росичъ» не имеет депозитных счетов.
Аналитический учет по счету 55 "Специальные счета в банках" ведется на основании выписок банка :
по субсчету 55-1 "Аккредитивы" - по каждому выставленному организацией аккредитиву;
по субсчету 55-2 "Чековые книжки" - по каждой полученной чековой книжке;
по субсчетам 55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь" и 55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте" - по каждому вкладу;
по субсчету 55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования" - по источникам финансирования (для получения необходимой информации об использовании по назначению поступивших бюджетных и других целевых средств);
по субсчету 55-7 "Банковские карты" - в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карт.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.
Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами. Аналитический учет по счету 57/1 и 57/3 в ОАО Фирма «Росичъ» осуществляется на основании выписок банка, предоставляемым по вышеприведенным операциям.
Аналитический учет по счету 55/1 ОАО Фирма «Росичъ» осуществляется на основании выписок банка, предоставляемым по вышеприведенным операциям. Операции по счету 55/1 «Аккредитивы» в ОАО Фирма «Росичъ» отражаются по кредиту в журнале-ордере № 3, по дебету в ведомости №3
Одним из специфических счетов является счет «Переводы в пути».
Счет 57 «Переводы в пути» применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.
Применение счета 57 «Переводы в пути» предусматривается, как правило, при:
• сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях;
• переводе денежных средств с одного расчетного счета на другой.
Аналитический учет по счету 57/1 и 57/3 в ОАО Фирма «Росичъ» осуществляется на основании выписок банка, предоставляемых по вышеприведенным операциям. Операции по счету 57 «Документы и переводы в пути» в ОАО Фирма «Росичъ» отражаются по кредиту в журнале-ордере № 3, по дебету в ведомости №3.
Подводя итоги сказанному в настоящей части дипломной работы, нужно отметить следующее. В ходе проведенного исследования документального оформления, синтетического и аналитического учета операций по счетам в банке ОАО Фирма «Росичъ» можно сделать следующие выводы:
• -операции по расчетному счету отражаются в учете на основании выписок банка, с приложением платежно-расчетных документов, каждая операция, отраженная в выписке банка, подтверждена соответствующим первичным документом;
• Синтетический учет кассовых операций отражается в журнале-ордере №1 и ведомости к нему, а по расчетному счету- в журнале-ордере № 2 и соответствующей ему ведомости.
Таким образом, при отражении в учете операций по расчетному счету бухгалтер должен не только добиваться достоверности отражения операций по банковскому счету предприятия, но и изучать банковских документов по существу произведенных операций, выясняя при этом законность их совершения и соответствие действующему законодательству. При этом особое внимание необходимо обратить на следующие моменты:
• наличие основания для произведенного платежа (договор, счет и т.д.), а также правильность их заполнения;
• недопустимость услуг по оплате счетов других предприятий, не имеющих отношения к проверяемому.
Как видно из вышесказанного, для осуществления некоторых специфических операций, предприятия используют специальные банковские счета.
Специальные счета в банках позволяет быстро и четко проводить валютные операции, помогают обеспечивать безопасность в расчетах между партнерами (аккредитив), учитывают средства, которые у предприятия списаны с одних счетов, но еще не зачислены на другие («Документы и переводы в пути»).
Похожие рефераты:
- Организация и методика учета денежных средств на счетах в банке
Как было установлено в первой главе настоящего исследования, предприятия, объединения, организации и учреждения производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в бе...- Организация и методика учета денежных средств ОАО Фирма «Росичъ» в кассе
В ОАО Фирма «Росичъ» в соответствии с рабочим планом счетов, который является приложением к Приказу об учетной политике предприятия (Приложение 1) операции по кассе учитываются на счете...- Планирование и информационное обеспечение контрольной проверки денежных средств в кассе и на счетах в банке ОАО Фирма «Росичъ»
Для своевременного и качественного проведения аудита операций по проверке денежных средств в кассе на счетах в банках необходимо произвести планирование контрольных мероприятий.
Планирование...- Организация кассовых операций и учета денежных средств
Организация для приема, хранения, выдачи денежных средств должна иметь кассу. Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств устанавливается Письмом Центрального Банка Российск...- Организация учета денежных средств и ведения кассовых операций
Денежные расчеты производятся наличными деньгами, а также с помощью безналичных платежей.
Для осуществления расчетов наличными деньгами Общество имеет кассу, оборудованную в соответс...
|
Дипломные работы 
