Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналыордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналамордерам, ведущиеся по дебету счетов (1; 2), а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.
В соответствии с программой аудита кассовых операций в ОАО Фирма «Росичъ» проверка начинается с исследования первичных документов, отражающих кассовые операции предприятия. В процессе проведения проверки первичных документов аудитор проверил правильность, полноту и своевременность их заполнения, соответствие первичных кассовых документов требованиям законодательства РФ, также было проверено наличие всех первичных документов, подтверждающих проведение операций с наличными денежными средствами. Существенных нарушений по данному вопросу установлено не было: в ходе проверки встречались документы с неполным заполнением, тем не менее данные нарушения не повлекли за собой хищений и злоупотреблений с денежной наличностью, а явились просто результатом невнимательности бухгалтера-кассира.
По результатам проверки первичных документов аудитор составляет рабочую таблицу 3.1 «Результаты проверки первичных документов ОАО Фирма «Росичъ» за 2006 год», в которой отражаются первичные документы, составленные с нарушениями:
Таблица 3.1
Результаты проверки первичных документов ОАО Фирма «Росичъ» за 2006 г»
№ Наименование документа Дата Сумма Содержание ошибки
1. Приходный кассовый ордер № 34 на полученные в банке средства на заработную плату 23.01 2789600 Отсутствует подпись гл.бухгалтера
2. Платежная ведомость № 25 на выплату заработной платы за апрель 2006 г. 4.05 2677397 Отсутствует расходный кассовый ордер, а также разрешительная надпись на выдачу денег
3. Расходный кассовый ордер на получение заработной платы по доверенности, доверенность приложена 15.06 34589 Денежные средства получены по доверенности, в документе после имени получателя отсутствует надпись «по доверенности»
Далее в процессе проведения аудита кассовых операций аудитор осуществил проверку внутреннего контроля предприятия за проведением кассовых операций. Так в ходе проверки было установлено, что ведение кассовых операций в ОАО Фирма «Росичъ» возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.
С кассиром ОАО Фирма «Росичъ» заключен договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с законодательством Российской Федерации несет ответственность за сохранность всех принятых им наличных денег и других ценностей
Все наличные деньги ОАО Фирма «Росичъ» хранятся в сейфе, который по окончании работы кассы закрывается ключом и опечатывается.
Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.
Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, пеналах или другой упаковке хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится проверка их наличия.
В процессе аудиторской проверки в обязательном порядке проверяются операции по поступлению и выбытию денежных средств.
Оприходование наличных денег - это документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным кассовым ордерам или другим приходным документам, или через кассовый суммирующий аппарат, или специальную компьютерную систему, которые зарегистрированы в налоговых органах по месту постановки на учет предприятия, предпринимателя, частного нотариуса, в день совершения операции и внесение в этот же день кассиром соответствующих записей в кассовой книге, либо показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира-операциониста, либо соответствующих записей в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), других регистрах бухгалтерского учета на конец рабочего дня (смены).
По результатам проверки записей в кассовой книге аудитор составляет рабочую таблицу 3.2 «Контроль полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных в банке»:
Таблица 3.2
Контроль полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных в банке ОАО Фирма «Росичъ»
Чек Дата сумма По выписке банка Оприходовано по кассе Отклонения
дата сумму дата № пко сумма дни Сумма
15678903 5.01.06 2345689 5.01 2345689 5.01.06 4 2345689 - -
15678904 15.01.06 245600 15.01 245600 15.01.06 15 245600 - -
15678905 25.01.06 6789052 25.01 6789052 25.01.06 18 6789052 - -
В приведенную выше таблицу вносятся данные всех чеков в порядке возрастающих номеров, включая номера испорченных и аннулированных чеков, которые должны быть приклеены к корешкам и погашены надписью "Аннулировано". Против номера такого чека в ведомости делается отметка "Аннулировано". Такой порядок дает возможность выявить факты неоприходования в кассе полученных денег.
По результатам проверки правильности оприходования наличных средств ОАО Фирма «Росичъ», полученных по чекам с расчетного счета, отклонений между суммами полученными и оприходованными не установлено.
При установлении случаев несвоевременного или неполного оприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения денег по выписке банка и оприходования их в кассе следует выяснить их причины. С этой целью берутся письменные объяснения кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в учреждении банка и сличаются выписки с подлинными записями в лицевых счетах предприятия.
Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливают правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия. С этой целью составляют отдельную рабочую таблицу 3.3 «Контроль своевременности и полноты зачисления денег на счета в банке по ОАО Фирма «Росичъ» за 2006 год» с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет предприятия согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег.
Таблица 3.3.
Контроль своевременности и полноты зачисления денег на счета в банке по ОАО Фирма «Росичъ» за 2006 год».
Списано по кассе Зачислено на счет согласно выписке Отклонения
дата № расходного ордера сумма дата Номер выписки сумма сумма
8.01.06 2 34687 8.01.06 2367 34678 -
18.01.06 6 237890 18.01.06 2390 237890 -
29.01.06 12 56890 29.01.06 2878 56890 -
По результатам проверки своевременности и полноты зачисления наличных средств, внесенных в банк на расчетный счет, отклонений между суммами полученными и оприходованными в ОАО Фирма «Росичъ» не установлено.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе ОАО Фирма «Росичъ» сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др. Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов.
Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.
По результатам проверки в ОАО Фирма «Росичъ» превышения лимита кассы установлено не было, денежные средства, полученные в банке, использовались по целевому назначению.
Далее проверяется состояние синтетического и аналитического учета кассовых операций.
В ОАО Фирма «Росичъ» в соответствии с рабочим планом счетов, который является приложением к Приказу об учетной политике предприятия операции по кассе учитываются на счете 50 «Касса», что соответствует плану счетов бухгалтерского учета, принятому в Российской Федерации.
На основании данных синтетического и аналитического учета аудитор составляет рабочую таблицу 3.4 «Проверка соответствия оборотов по счету 50 отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере №1 по ОАО Фирма «Росичъ»
Таблица 3.4
Проверка соответствия оборотов по счету, 50 отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере №1 по ОАО Фирма «Росичъ» за 2006 год
Дата Сальдо на начало месяца Дебетовые обороты Кредитовые обороты Сальдо на конец месяца
баланс Главная книга Ж/о № 1 баланс Главная книга Ж/о № 1
1.01.06 12560 25890670 25890670 25890670 25884270 25884270 25884270 18960
1.04.06 18960 38790560 38790560 38790560 38789720 38789720 38789720 19800
1.07.06 19800 29679055 29679055 29679055 29684625 29684625 29684625 14230
1.10.06 14230 31790650 31790650 31790650 31789200 31789200 31789200 15680
1.01.07 15680 - -- - - - -
На основании данных приведенных в таблице 3.4 нужно отметить, что обороты, отраженные по счету 50 «Касса» в ОАО Фирма «Росичъ» в балансе, Главной книге и журнале-ордере № 1 соответствуют друг другу.
Фактическим методом проведения аудита кассовых операций является инвентаризация кассы.
На предприятии проводятся инвентаризации кассы с полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, один раз в год по состоянию на 1 октября перед подготовкой к составлению годового отчета.
Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.
Результаты инвентаризации оформляют актом. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.
Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия.
Аудитором были проанализированы акты инвентаризаций кассы за ряд лет, по результатам проверок кассы нарушений не было установлено.
Далее рассмотрим методику аудиторской проверки на счетах в банке, на примере аудита операций по расчетному счету ОАО Фирма «Росичъ». На рис.3.2 представлена примерная обобщенная схема проведения аудита банковских операций в ОАО Фирма «Росичъ»
Проведение аудита банковских операций
Организационная работа на месте проверки Систематизация и подготовка материалов проверки Документальная фактическая проверка
Систематизация материалов проверки Составление промежуточных актов Составление разовых актов Составление предложений к актам Составление сводного акта
Рис. 3.2 Проведение аудита банковских операций в ОАО Фирма «Росичъ»
Во время проведения аудита банковских операций в ОАО Фирма «Росичъ» было установлено следующее.
В ОАО Фирма «Росичъ в соответствии с рабочим планом счетов, который является приложением к Приказу об учетной политике предприятия операции по расчетному счету учитываются на счете 51 «Расчетный счет», что соответствует плану счетов бухгалтерского учета, принятому в Российской Федерации.
Операции по расчетному счету в ОАО Фирма «Росичъ» отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов – платежные требования, платежные поручения .
При отражении банковских операций в учетных регистрах ОАО Фирма «Росичъ» соблюдается полное соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным документам, то есть каждая операция, отраженная в выписке банка, подтверждена соответствующим первичным документом.
При этом корреспонденция счетов соблюдается в соответствии с Планом счетов.
Проведя исследование учетных регистров и первичных документов по банковским операциям ОАО Фирма «Росичъ», аудитор составил таблицу следующей формы (табл. 3.5.).
Таблица3.5
. Ведомость проверки правильности входящего остатка
Сальдо по банковской выписке на 03.01.06 Сальдо по карточке счета 51 на 03..01.06 Отклонения (+, -)
385134 385134 -
Аналогично произведена сверка остатков по расчетному счету за весь аудируемый период с данными учетных регистров и баланса. Расхождений не выявлено.
На следующем этапе проверено наличие и содержание банковских выписок. Проверка проводилась путем сравнения на предмет соответствия исходящего сальдо предыдущей выписки входящему сальдо последующей выписки. В результате проведенной проверки отсутствующих выписок или выписок с подчистками и исправлениями не выявлено. Результат проверки отражается аудитором в форме таблицы (табл. 3.6.)
Таблица 3.6
Ведомость проверки наличия и содержания банковских выписок
Даты Исходящее сальдо по банковской выписке за текущую дату Входящее сальдо по последующей банковской выписке Отклонения (+, -)
06.01.06 1318615 1318615 -
04.01.06 916874 916874
05.01.06 1826918 1826918 -
……. ……. …… -
В случае обнаружения в выписках банка подчисток и неоговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, аудитору необходимо сверить эти выписки с первичными документами, находящимися в банке. Если выписки отсутствуют или они заменены копиями, надо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах.
На следующем этапе проверки банковских в ОАО Фирма «Росичъ» исследована законность и целесообразность проведенных операций по расчетному счету. Для этого произведена сверка операций, отраженных в выписках банка с первичными документами (платежными поручениями, платежными требованиями, мемориальными ордерами и др.). Данные документы должны быть погашены штампом банка и подписью операциониста банка с указанием даты.
Например, согласно выписке банка от 27.09.06 г. ОАО Фирма «Росичъ» получена оплата в сумме 758552 рубля. Подтверждающим данную оплату документом в данном случае является платежное поручение № 4071 на оплату гидроаппаратуры. Документ является подлинным, т.к. погашен штампом с указанием даты и подписью операциониста. Основанием для осуществления данного платежа является счет-фактура № 6742 от 4.09.2006. В аналогичном порядке проверяются все платежи предприятия как по приходу, так и по расходу. Проверкой установлено, что у предприятия отсутствуют некоторые платежные поручения и первичные документы (счета-фактуры, договоры) на оплату. Для того, чтобы финансовых санкций во время проведения налоговых проверок предприятию необходимо восстановить отсутствующие документы.
На основании полученных данных аудитором составляется ведомость следующей формы (табл. 3.7):
Таблица 3.7
Ведомость проверки достоверности операций по счетам в банке
Сумма по выписке банка Сумма по платежному поручению Сумма по счету фактуре Сумма по товарно-транспортной накладной (акту выполненных работ, оказанных услуг) Отклонения (+, -)
03.01.2006
319815 319815 319815 319815 -
125400 125400 125400 125400 -
…. …. …. …. ….
15.04.2006
415812 415812 отсутствует отсутствует 415812
1027260 1027260 1027260 1027260 -
…. …. …. …. ….
28.09.2006
758552 758552 758552 758552 -
…. …. …. …. ….
По всем отсутствующим документам аудитор послал запросы в банк о предоставлении копий платежных документов, кроме того, была проведена встречная проверка с покупателями и поставщиками ОАО Фирма «Росичъ» по недостающим платежным документам. Расхождений, несоответствий не установлено. Копии недостающих документов по окончании проверки были предоставлены аудитору.
В аудируемом периоде ОАО Фирма «Росичъ» не производило оплаты по договорам уступки требования и перевода долга. В случае наличия подобных договорных обязательств аудитору необходимо проверить указанные договоры и установить их законность и целесообразность.
Внимательно надо проверять списания денежных средств по расчетному счету на затраты производства за разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные и др.), отнесение их на расходы будущих периодов, резервов и т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги следует установить, оприходованы ли они в бухгалтерском учете и приняты ли по актам работы.
Проверкой установлено, что некоторые операции по счету в банке необоснованно относились ОАО Фирма «Росичъ» непосредственно на счета затрат минуя счета расчетов. Между тем, организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.
При аудиторской проверке особое внимание надо обратить на перечисление денег с расчетного счета и отнесение их в дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы». Эти операции надо внимательно изучить и установить их законность и реальность, Следует проверить правильность перечисления с расчетного счета сумм для денежных переводов через почтовые отделения связи на имя отдельных граждан; наличие перечислений за работников организации за коммунальные услуги, товары в кредит, личное страхование, депонентских сумм и др. Следует также обратить внимание на различного рода случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население (магазинам, предприятиям по оказанию бытовых услуг, театрам и др.).
Иногда организации перечисляют денежные средства на приобретение абонементов в плавательные бассейны, на массаж, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории, приобретение подарков и т.д. Следует проверить правильность отражения этих сумм на счетах бухгалтерского учета. Надо иметь в виду, что отдельные указанные выше суммы включаются в фонд заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом.
В аудируемом периоде перечисленных операций в ОАО Фирма «Росичъ» не обнаружено.
Операции, отраженные по расчетному счету, проверяются встречно с журналами-ордерами (машинограммами), ведомостями и документами соответствующего счета расчетов.
При наличии у аудируемой организации субсчетов, открытых обособленным структурным подразделениям, для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения этой единицы аудитор должен проверить операции по субсчетам, их целесообразность и законность аналогично, как и по расчетному счету.
Подводя итоги сказанному в настоящей части исследования нужно отметить:
• - синтетический и аналитический учет кассовых и банковских операций ОАО Фирма «Росичъ» ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета; кассовые операции отражаются в учете на основании приходных и расходных ордеров, с приложенными к ним первичными документами, подтверждающими совершение хозяйственных операций; при отражении в учете кассовых операций соблюдается преемственность регистров синтетического учета и отчетности; на предприятии соблюдается лимит кассовой наличности, денежные средства расходуются по целевому назначению;
• -синтетический и аналитический учет кассовых и банковских операций в ОАО Фирма «Росичъ» организован в соответствии с законодательством Российской Федерации, первичные документы не содержат неоговоренных исправлений и подчисток, т.е.могут быть признаны подлинными. В процессе проведения аудиторских мероприятий аудитором были составлены рабочие таблицы на предмет выявления несоответствий в учете, расхождений не выявлено. Нарушением порядка ведения учета операций по расчетному счету в ОАО Фирма «Росичъ» является отсутствие некоторых подтверждающих документов к выпискам банка, но до окончания проверки предприятие восстановило недостающие регистры. Некоторые операции по счету в банке необоснованно относились на счета затрат, минуя счета расчетов. Между тем, организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
